Судебно-экономические экспертизы
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
в, № 11 по дебету счета 41 Товары;
при расчетах путем переуступки права требования дебиторской задолженности - журнал - ордер №8 и ведомости аналитического учета к нему.
б) при использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства - Книга (журнал) учета хозяйственных операций, ведомость учета денежных средств и фондов формы В-4, ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5.
в) при ведении бухгалтерского на учета на персональный ЭВМ - машинограммы по вышеназванным счетам.
8. Главная книга, Бухгалтерские балансы, Отчеты о финансовых результатах и налоговые расчеты по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал проверяемого периода.
Как отмечалось выше, уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость может совершаться и путем завышения сумм НДС списываемых в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом с кредита счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Пример уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость подобным путем был рассмотрен выше (ОАО О. уголовное дело в отношении К.), где и было показано, какие документы, регистры и отчетность необходимы для проведения судебно-экономической экспертизы (приложение № 3).
Вместе с тем можно привести общий перечень необходимых документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, необходимых для проведения судебно-экономической экспертизы по уголовным делам при расследовании преступления совершенного данным способом. В этот перечень входят:
1. Документы, подтверждающие суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками: счета-фактуры по НДС, счета, накладные и другие подобные документы.
2. Документы, подтверждающие факт оплаты поставщикам и подрядчикам сумм предъявленных ими НДС: платежные требования-поручения, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам.
3. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - журналы-ордера № 6 (по суммам НДС, предъявленным поставщиками - с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками), № 7 (по суммам НДС, уплаченным из подотчетных сумм - с кредита счета71 Расчеты с подотчетными лицами), № 8 и ведомость аналитического учета к нему (по суммам НДС, уплаченным разным дебиторам и кредиторам - с кредита счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).
Вышеназванные регистры бухгалтерского учета ведутся при журнально-ордерной форме счетоводства. При использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства записи по вышеназванным счетам ведутся в Книге (журнале) учета хозяйственных операций, ведомости учета денежных средств и фондов формы В-4, ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5. При ведении бухгалтерского на учета на персональный ЭВМ необходимы машинограммы по вышеназванным счетам.
4. Регистры бухгалтерского учета по счету 68 Расчеты с бюджетом. При журнально-ордерной форме счетоводства это журнал-ордер № 8 и ведомость аналитического учета к нему. При использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства или при использовании для ведения бухгалтерского учета персональной ЭВМ это вышеназванные регистры бухгалтерского учета.
5. Бухгалтерский баланс и Расчеты (налоговые декларации) по налогу на добавленную стоимость.
При уклонении от уплаты налога на добавленную стоимость с одновременным использованием обоих способов, т.е. путем сокрытия или занижения выручки от реализации и завышения сумм НДС, уплаченных поставщикам и предъявленных к уменьшению платежей по этому налогу в бюджет, необходимо обеспечить изъятие и представление на экспертизу документов, регистров бухгалтерского учета и отчетность, названные для обоих способов совершения преступления.
При расследовании уголовных дел связанных с уклонением от уплаты налога на прибыль можно встретить, как было отмечено выше, два способа - сокрытие от учета или занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг) или завышение затрат, связанных с их производством и реализацией.
В том случае, когда уклонение от уплаты налога на прибыль связано с сокрытием от учета или занижением выручки от реализации продукции (работ, услуг), то для экспертизы потребуются все документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, названные выше для производства экспертизы по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость, совершенному тем же способом.
Что же касается уклонения от уплаты налога на прибыль путем завышения затрат связанных с производством и реализацией продукции, то перечень документов, необходимых для производства экспертизы может быть различным, в зависимости от отрасли и направления деятельности организации в отношении руководителей которой производится расследование.
Так, например, проведенной проверкой соблюдения налогового законодательства было установлено, что ТОО А., среди прочих нарушений, необоснованно списал на затраты производства 89 166, 6 тыс. рублей, как оплату ООО П. за изготовление полиграфической продукции (фирменные бланки и др.). Необоснованность списания этой суммы на затраты была выявлена при встречной проверке, в ходе которой установлено, что фактически, на указанную сумму ТОО А. приобрело у ООО П. три легковых автомобиля Волга ГАЗ-31029, которые затем были реализованы частным лицам. Прибыль от этой реализации составила 7541,7 тыс. рублей.
В данн