Сравнение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ости с применением метода эффективной ставки процента;
удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента; и
инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке, и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.
Все финансовые активы, за исключением оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, должны тестироваться на предмет обесценения.
Согласно ПБУ 19/02
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период
Согласно МСФО 39
Данная категория финансовых активов в свою очередь подразделяется на две подкатегории:
финансовые активы, предназначенные для торговли;
финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается в составе прибыли или убытка за период, при первоначальном признании.
Классификация финансового актива по второй подкатегории не подлежит последующему изменению.
Согласно ПБУ 19/02
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, не имеют дополнительных подкатегорий.
. Инвестиции, удерживаемые до погашения
Согласно МСФО 39
Инвестиции, удерживаемые до погашения, признаются по амортизированной стоимости по методу эффективной ставки процента. Инвестиции, удерживаемые до погашения, характеризуются отсутствием у организации намерения отчуждения данных активов до даты погашения. Намерение удерживать данные активы до даты погашения должно характеризоваться неким постоянством. В случае продажи организацией активов, классифицированных как удерживаемые до погашения, на организацию налагаются так называемые штрафные правила, выражающиеся в запрете использовать категорию активы, удерживаемые до погашения, в течение двух полных отчетных лет. Организация также должна переклассифицировать все активы, удерживаемые до погашения, в активы, имеющие в наличии для продажи.
Согласно ПБУ 19/02
Как правило, финансовые вложения, соответствующие категории МСФО инвестиции, удерживаемы до погашения классифицируются как долгосрочные. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (векселя и облигации), подлежат переоценке. По финансовым вложениям в долговые ценные бумаги разрешено разницу между их номиналом и первоначальной стоимостью признавать на равномерной основе в течение всего времени владения вплоть до даты погашения. На практике весь учет основан на исторической номинальной стоимости.
. Займы и дебиторская задолженность
Согласно МСФО 39
Займы и дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости. Если существует вероятность того, что организация не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (не включая еще не понесенные будущие убытки, связанные с невозвратом долга), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом, балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за отчетный период. Если в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная задолженность сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившемся после признания обесценения, то ран?/p>