Сравнение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µт финансовых вложений утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 N 126н. Одновременно с принятием ПБУ 19/02 отменен приказ Минфина России от 15.01.97 N 2 О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами), устанавливающее новые правила учета и отражения в отчетности финансовых вложений. Указанный документ был принят в рамках программы по реформированию бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Утверждена постановлением Правительства России от 06.03.98 N 283).
Правила переоценки и учета обесценения финансовых вложений, установленные ПБУ 19/02, в большей степени приближены к требованиям МСФО, чем действовавшие ранее.
Проанализируем основные положения ПБУ 19/02 с правилами, устанавливаемыми МСФО 39.
. Разработанность темы и регулирующие документы
Согласно МСФО.
Финансовые инструменты - самая дискутируемая и противоречивая тема из всего спектра вопросов, рассматриваемых МСФО. Основные правила были формализованы лишь в последние 10 лет. Много конфликтных вопросов с национальными стандартами разных стран. Данной теме в МСФО отведено максимальное количество регулирующих документов по объему.
Российская практика.
Основным регулирующим документом является ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (далее ПБУ 19/02), но оно касается только финансовых вложений, которые не охватывают даже все финансовые активы, не говоря уже об обязательствах.
Порядок учета полученных кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (далее ПБУ 15/01).
Более актуальным является другой раздел ПВБУ №34н - Расчеты с дебиторами и кредиторами (пункты 73-78), который является фактически единственным документом, регулирующим бухгалтерский учет финансовых активов и обязательств, не подпадающих под понятия финансовых вложений, полученных кредитов и займов.
В этой связи необходимо еще отметить Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета (далее Инструкция по применению плана счетов), в частности, описание 50-х, 60-х и 70-х счетов. Большое значение имеет сложившаяся практика бухгалтерского учета сама по себе, которая во многом базируется на формальных правовых характеристиках финансовых прав и обязательств.
. Терминология
Согласно МСФО.
Существует огромное количество специальных терминов, перевод которых на русский язык очень разнится, а адекватные русские аналоги отсутствуют.
Российская практика.
Терминология фактически ограничивается понятиями финансовые вложения, средства в расчетах и дебиторская и кредиторская задолженность.
. Основные понятия
Согласно МСФО 39
Используются понятия:
финансовый инструмент;
финансовый актив;
финансовое обязательство;
долевой инструмент.
Для каждого понятия есть определения.
Есть понятие производных финансовых инструментов (деривативов), для которых установлены определения, идентификационные признаки, правила признания, оценки и раскрытия.
Согласно ПБУ 19/02
Используются понятия:
финансовые вложения,
средства в расчетах,
дебиторская и кредиторская задолженность.
Понятие финансовый инструмент не используется.
Понятие финансовый актив не используется (в ПБУ 19/02 используется более узкая категория - финансовые вложения). Понятие финансового вложения не определено, но есть критерии признания, которые на практике используются не для признания, а для классификации финансовых вложений. Есть перечень видов финансовых вложений, который также используется для их классификации.
Понятие финансового обязательства отсутствует.
Понятия долевых инструментов нет. На практике выделяются статьи капитала по формальным признакам.
Понятия производных финансовых инструментов (деривативов) нет. На практике они не учитываются
. Понятие справедливой стоимости
Согласно МСФО 39
Определяется через гипотетическую свободную сделку. На практике часто используются оценки, призванные быть эквивалентами справедливой стоимости, например, стоимость, рассчитанная путем дисконтирования денежных потоков или стоимость замещения.
Использование понятия справедливой стоимости охватывает большинство аспектов оценки финансовых инструментов. В частности, первоначальное признание происходит всегда по справедливой стоимости. При последующей оценке справедливая стоимость используется не всегда, но для большинства случаев, когда она может быть определена. Определимость справедливой стоимости не привязана к организованному рынку ценных бумаг.
Согласно ПБУ 19/02
Используется понятие рыночной стоимости.
В российском законодательстве об оценочной деятельности определение фактически совпадает с понятием справедливой стоимости, дается даже более развернуто и точно, чем в самих МСФО. Используется только для последующей оценки ценных бумаг, для которых она определяется.
В первоначальной оценке не используется, за исключением операций обмена. При обмене может применяться для первоначальной оценки, если это существующая практика организации.
Для оценки финансовых обязательств не используется. Определимость рыночной стоимости для финансовых вложений значительно уже, чем в МСФО, так как строго привязана к организованному рынку ценных бумаг.
. Классификации
Согласно МСФО 39
Активы и обязательства делятся на финансовые и нефина?/p>