Сравнение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?совые, в ряде случаев, например для расчетов в иностранной валюте, такое разделение также влияет на оценку активов и обязательств. Критерии разделения финансовых активов на краткосрочные и долгосрочные более подробны, чем в РПБУ, и привязаны к оценочным категориям финансовых инструментов.
В целях последующей оценки выделены четыре категории финансовых активов:
оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период;
удерживаемые до погашения;
займы и дебиторская задолженность;
имеющиеся для продажи.
Для финансовых обязательств действует общее правило последующей оценки по амортизированной стоимости, но есть четыре исключения из общего порядка.
Согласно ПБУ 19/02
Активы и обязательства не делятся на финансовые и нефинансовые. В частности, никаких различий (за исключением раскрытий в форме № 5) не делается между авансами выданными и дебиторской задолженностью и авансами полученными и кредиторской задолженностью. На практике для учета и той, и другой категории используются одинаковые правила. Обязательства не делятся на финансовые и нефинансовые. На практике для учета тех и других используются одинаковые правила. Критериев, отличающих обязательство от капитала нет. На практике разграничение капитала и обязательств основано исключительно на правовой форме.
Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Они отделяются от других финансовых активов. В понятие финансовых вложений в отличие от финансовых активов не входят денежные средства, беспроцентные предоставленные займы, дебиторская задолженность.
Средства в расчетах дифференцируются по субъектам. В целях последующей оценки выделяется две категории финансовых вложений:
по которым определяется текущая рыночная стоимость;
по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Рыночная стоимость может определяться только в установленном порядке, то есть организаторами торгов. В отношении других финансовых активов, а также всех финансовых обязательств специальных оценочных классификаций нет. На практике используется историческая оценка, причем - номинальная историческая оценка даже при существенных отсрочках денежных платежей.
. Разделение обязательств и капитала
Согласно МСФО 39
В основу разделения положено наличие/отсутствие обязанности организации осуществить выкуп инструмента у держателя. Соблюдение указанных критериев ведет к невозможности признания в составе капитала чистых активов обществ с ограниченной ответственностью вследствие обязанности общества осуществить выкуп доли по требованию участников.
Согласно ПБУ 19/02
Критериев разделения обязательств и капитала нет. На практике капитал или обязательства классифицируются исключительно по формальным признакам. В частности, многое из того, что по МСФО должно считаться обязательством, в российском учете автоматически признается капиталом.
. Признание финансового инструмента
Согласно МСФО 39
Организация должна признавать финансовый инструмент в своем балансе только в том случае, если она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. Исключением из этого порядка являются договоры классической купли-продажи нефинансовых активов.
Согласно ПБУ 19/02
Для признания финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Специальных правил признания для других финансовых активов и всех финансовых обязательств нет, если не считать описания дебетовых и кредитовых записей в Инструкции по применению плана счетов. Для признания финансовых активов и обязательств (в том числе финансовых вложений) в российской практике учета необходим факт начала исполнения договора.
. Прекращение признания финансового актива
Согласно МСФО 39
Организация должна прекратить признание актива только в том случае, если:
) истекает срок договорных прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу; либо
) организация передает финансовый актив, и такая передача отвечает критериям прекращения признания.
Финансовый актив считается переданным организацией, когда она:
) передала права требования по договору на получение потоков денежных средств по финансовому активу; либо
) сохранила за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом приняла на себя договорное обязательство выплачивать эти денежные средства одному или нескольким получателям в рамках соглашения только при соблюдении трех конкретных условий:
а) когда у организации отсутствует обязательство по выплате денежных средств конечным получателям, если только она н?/p>