Сравнение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
рования признается немедленно в прибыли и убытке;
наличие высокой вероятности совершения сделки с высоким риском изменений денежных потоков, подлежащей хеджированию;
регулярная оценка хеджирования должна подтверждать его высокую эффективность на протяжении всего отчетного периода;
объекты хеджирования должны соответствовать определениям активов и обязательств, чтобы они могли быть признаны в бухгалтерском балансе.
Хеджирование операций, осуществляемых внутри группы компаний, не допускается, т.к. внутренние операции элиминируются при консолидации, в результате чего компания имеет дело сама с собой. Однако в тех случаях, когда операции внутригруппового хеджирования используются как средство выхода на рынок через внутригрупповой казначейский центр, МСФО 39 дает специальные указания о том, что именно необходимо сделать для надлежащего учета хеджирования.
Хеджирование может осуществляться и не по правилам хеджирования (т. е. не учитывая специальных требований и условий хеджирования). Однако в таких ситуациях любые появляющиеся прибыли или убытки компания обязана отражать сразу в отчете о прибылях и убытках, а не в капитале, что допускается только при учете хеджа.
Признание инструмента хеджирования не прекращается при его пролонгации или при замене одного инструмента хеджирования на другой. Но об этом должно быть объявлено в документально оформленной методике хеджирования данной организации.
Хеджирование справедливой стоимости осуществляется для защиты от убытков, возникновение которых возможно при изменении справедливой стоимости признанного в балансе актива (обязательства) или его определенной доли, либо непризнанного твердого соглашения (доли). Финансовый результат (прибыль или убыток) от переоценки инструмента хеджирования, учитываемого по справедливой стоимости, необходимо сразу относить на счет прибылей и убытков. Это же касается и финансового результата, возникающего от переоценки хеджируемой статьи, который всегда относится на счет прибылей и убытков, даже если в обычных условиях (не при хеджировании) изменения в оценке по справедливой стоимости списываются на счет капитала или данная статья вообще оценивается по фактическим затратам. Каким образом осуществляется хеджирование справедливой стоимости, показано в примере.
Необходимым условием отражения в учете отказа от признания обязательств является то обстоятельство, что должник на законных основаниях освобожден от первичной ответственности за выполнение обязательства (или его части) в судебном порядке или самим кредитором.
Важным моментом признания в учете, то есть отражения в бухгалтерском балансе финансовых активов, является дата заключения сделки или дата проведения расчетов. От выбора даты зависит правильное отражение операции в учете.
Дата заключения сделки - это день, когда организация берет на себя обязательство купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки, и прекращение признания актива, являющегося предметом продажи, признание любой прибыли или убытка от его выбытия и признание дебиторской задолженности со стороны покупателя, подлежащей погашению на дату заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчетов, когда происходит передача права собственности.
Дата расчетов - это день осуществления поставки актива организации или организацией. Учет на дату расчетов предусматривает признание актива в день его передачи организации и прекращение признания актива и признание любой прибыли или убытка от его выбытия в день поставки организацией. При учете на дату расчетов организация учитывает любое изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же, как оно учитывает изменение стоимости приобретенного актива. Другими словами, изменение стоимости не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости. Изменение стоимости относится на прибыль или убыток применительно к активам, классифицированным по категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Изменение стоимости признается в капитале применительно к активам, классифицированным по категории имеющихся в наличии для продажи.
Справедливая стоимость финансового актива зависит от его категории, метода учета и даты учета.
Амортизированная стоимость - это стоимость, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оцениваются при первоначальном признании организацией.
Амортизированная стоимость складывается из первоначальной оценки актива или обязательства по стоимости его покупки за вычетом выплат основного долга плюс или минус накопленная амортизация, с применением метода эффективной ставки процента за вычетом величины частичного списания, которое произошло в связи со снижением стоимости актива (например, начисление резервов, дисконта и т.д.).
Для более точного определения амортизированной стоимости кредитная организация должна использовать метод эффективной ставки процента. То есть расчет амортизации нужно проводить с учетом эффективной ставки процента.
Сравнительный анализ основных требований ПБУ 19/02 и МСФО 392003 года в России действуют ПБУ 19/02 (ПБУ 19/02 Уч?/p>