Сравнение МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µ получила эквивалентные суммы с первоначального актива. Производимые организацией краткосрочные авансовые платежи с правом полного возмещения суммы заемных средств, плюс начисленные по рыночным ставкам проценты, не являются нарушением этого условия.
б) когда по условиям договора передачи организация не вправе продавать или закладывать для других целей первоначальный актив для иного, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате потоков денежных средств конечным получателям.
в) организации не следует допускать существенных задержек с перечислением любых потоков денежных средств, получаемых ею от лица конечных получателей.
После прекращения признания финансового актива в полном объеме, разница между балансовой стоимостью и суммой:
полученного возмещения за часть, признание которой прекращено (включая любой новый актив за вычетом любого нового обязательства) и
любых полученных прибыли или убытка, которые были распределены на эту часть и признаны непосредственно в капитале должна признаваться в прибыли или убытке.
Согласно ПБУ 19/02
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Специальных правил списания для других финансовых активов нет, если не считать описания кредитовых записей в Инструкции по применению плана счетов.
. Прекращение признания финансового обязательства
Согласно МСФО 39
Организация должна списывать финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с баланса тогда и только тогда, когда оно погашено, то есть, когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. Разность между балансовой стоимостью финансового обязательства (или части финансового обязательства) погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, следует относить на счет прибылей и убытков.
Согласно ПБУ 19/02
Специальные правила списания финансовых обязательств в российском бухгалтерском законодательстве отсутствуют.
. Первоначальная оценка финансовых инструментов
Согласно МСФО 39
При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация обязана оценивать его по справедливой стоимости. Если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства, также включаются в первоначальную стоимость финансового инструмента.
Согласно ПБУ 19/02
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Отсутствуют специальные правила в отношении определения первоначальной оценки иных видов финансовых активов, а также правила по оценке финансовых обязательств
. Последующая оценка финансовых активов
Согласно МСФО 39
В целях последующих оценок финансового актива после первоначальной оценки МСФО (IAS) 39 предусмотрена классификация финансовых активов по следующим четырем категориям:
оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период;
удерживаемые до погашения;
займы и дебиторская задолженность;
имеющиеся для продажи.
Признание прибыли или убытка в рамках МСФО (IAS) 39 обусловлено перечисленными выше категориями финансовых активов.
После первоначального признания организация должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:
займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоим