Аудиторская проверка операций с основными средствами
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Понятие существенности является одним из ключевых понятий аудита, его упоминание можно встретить в большинстве федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также в некоторых других нормативных актах. Однако в работах большинства авторов не дается его определения, и авторы предпочитают раскрывать смысл существенности по тексту. Наиболее полное определение существенности дает А.Е. Суглобов: Существенность (применительно к установлению достовернойбухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемыеаудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующихрешений ее пользователями[26].
Изучив работы различных авторов, можно сделать следующее наблюдение: некоторые авторы (такие как А.Е. Суглобов, Н.Д. Бровкина и другие) разделяют понятия существенность и уровень существенности. В частности, А.Е. Суглобов определяет уровень существенности как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и приниматьправильные экономические решения [32]. Исходя из этой точки зрения, можно отметить, что авторы используют понятие существенность для описания возможности появления ошибок, которая совсем необязательно должна воплотиться. Под уровнем существенности же понимается предельное значение ошибки в рублевом эквиваленте, которое рассчитывается для каждого проверяемого предприятия исходя из его экономических показателей.
Однако большинство авторов (такие как К.К. Арабян, В.И. Подольский и некоторые другие) используют понятия существенности и уровня существенности как взаимозаменяемые синонимы.
К.К. Арабян в своей работе разделяет существенность по двум основным аспектам: количественному и качественному. Количественный аспект включает в себя искажения и ошибки, которые могут быть выражены в денежном эквиваленте. Под качественным аспектом существенности К.К. Арабян определяет искажения, которые могут являться существенными для экономической деятельности организации, но при этом их невозможно выразить в денежном эквиваленте. Данную точку зрения поддерживает и Л.М. Гетокова, однако в её работе аспекты освещены как стороны и дается краткое пояснение только к количественной стороне существенности.
Однако В.И. Подольский придерживается совершенно другой классификации. В его работе существенность подразделяется исходя из ее отношения к:
фактам, нашедшим отражение в бухгалтерской финансовой отчетности;
обнаруженным или предполагаемым по результатам проверки искажениям в бухгалтерской финансовой отчетности.
Несмотря на оригинальность данной классификации, более целесообразно использовать классификацию, предложенную в работе К.К. Арабяна.
Несмотря на расхождения в определении и классификации существенности, авторы сошлись во мнении о методах оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя изсобственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Данное описание с незначительными вариациями встречается в работах А.Е. Суглобова, К.К. Арабяна, Н.Д. Бровкиной и других авторов.
Согласно М.А. Городилова, одной из основных проблем при определении уровня существенности является тот факт, что для подсчета уровня существенности оценочным методом необходим аудитор с большим опытом работы и профессиональной подготовкой.
Ряд специалистов в области теории и практики аудита считает, что проблема количественной оценки существенности в аудите является наиболее актуальной в деятельности профессиональных аудиторских организаций. А.А. Арабян отмечает, что нацеленность на жесткую количественную определенность критериев существенности может привести к недостаточному учету специфики каждого экономического субъекта в их расчете. Методика расчета уровня существенности, рекомендованная к использованию при проведении обязательного аудита, закрепленная в уже утратившем силу правиле-стандарте, имела серьезные недостатки. К числу наиболее существенных недостатков данной методики относятся:
отсутствие увязки данной методики с общеметодологическими подходами в аудите, в частности с концепцией существенности и определением понятия уровень существенности;
отсутствие логического либо эмпирического обоснования набора базовых экономических показателей деятельности экономического субъекта, а также весовых коэффициентов (долей), применяемых к данным показателям для расчета уровня существенности.
С его мнением согласны Л.В. Ирбица, Н.Д. Бровкина и некоторые другие ученые.
Однако В.И. Подольский при освещении данного вопроса все же основной упор делает именно на аудит с помощью оценочного способа, автор сетует на острую нехватку профессионально подготовленных аудиторов.
В целом, подводя итог, можно сделать вывод, что при определении существенности аудитор сталкивается с двумя основными проблемами:
.пр?/p>