Расследование преступлений в сфере экономической деятельности
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
тствие) физического лица и соответственно бухгалтерские документы (или их отсутствие) организаций.
Способ совершения налоговых преступлений - это комплекс взаимосвязанных действий преступника по уклонению от уплаты налогов, определяемых условиями следообразования, качествами личности преступника и предметом посягательства.
Наиболее распространёнными способами уклонения от уплаты подоходного налога физическими лицами являются:
умышленно неверное заполнение налоговой декларации;
несоответствие между реальными и отражёнными в платёжных документах доходом субъекта налогообложения;
отсутствие документального оформления выплаченных денег физическому лицу в связи с этим налоговая декларация вообще не заполняется;
выплата денег физическому лицу через страховые фирмы, а не из кассы предприятия.
Более разнообразны способы совершения налоговых преступлений юридическими лицами.
занижение объёма реализованной продукции;
завышение себестоимости продукции путём необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счёт прибыли;
сокрытие выручки от реализации продукции;
совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходывания этих сумм в кассах предприятий;
превышение расходов на оплату труда;
не включение в налоговый оборот авансовых платежей за выполненные работы и услуги;
сокрытие выручки от розничной торговли путём подмены или уничтожения накладных или других документов.
Субъектами преступлений в сфере налогообложения являются физические лица, имеющие доход, превышающий установленный текущим законодательством предел и уклоняющиеся от уплаты налогов или должностные лица предприятий (возможно группа лиц по предварительному сговору), организаций различных форм собственности, подписывающие соответствующие бухгалтерские документы (первичные документы).
Субъекты налоговых преступлений значительно отличаются от преступников, совершающих так называемые общеуголовные преступления (имущественные, против жизни и здоровья).
В основном налоговые преступления совершаются мужчинами. Это обстоятельство объективно обуславливается тем, что среди руководителей предприятий всех форм собственности мужчины составляют абсолютное большинство. Женщины, совершившие налоговые преступления, занимают должности бухгалтеров, старших и главных бухгалтеров.
Лица, совершающие преступления в сфере налогообложения, отличаются высоким образовательным уровнем. Ранее судимых среди налоговых преступников мало, что объективно объясняется относительно высоким социальным статусом, интеллектуальным уровнем и материальной обеспеченностью лиц данной категории.
Инициатива криминальных действий исходит как правило от руководителей предприятий, которые нередко одновременно являлись и их владельцами.
Обстоятельства, способствующие совершению налоговых преступлений. Основной причиной налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующее негативным отношением к существующей налоговой системе.
Определяющим фактором в нравственно-психологическом аспекте является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши, длительными и частыми поездками на престижные зарубежные курорты. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.
Организация расследования преступлений в сфере налогообложения.
В большинстве случаев поводами для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям служат результаты документальных проверок проводимых как органами налоговой полиции, так и контролирующими органами государственных налоговых инспекций. При получении указанных материалов и обнаружении в них достаточных данных, следователь возбуждает уголовное дело. После чего, анализирует исходную информацию применительно к следующим обстоятельствам подлежащим установлению:
Место совершения преступления.
Какие объекты налогообложения были скрыты налогоплательщиком.
Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов.
Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов с организации.
В каком размере были скрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде (к какому сроку платежа).
Какую ставку налога необходимо было применить по каждому объекту налогообложения к каждому сроку платежа.
В какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа со скрытых объектов налогообложения.
Какой минимальный размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно каждого срока платежа.
В каком соотношении сумма налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложения, находится с минимальным размером оплаты труда. Является ли в данном случае уклонение от уплаты налогов уголовно наказуемым.
Субъекты преступления.
Умысел на уклонение от уплаты налогов.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов преступления.
Обстоятельства, способствующие уклонению от уплаты налогов.
Другие преступления, сопутствовавшие уклонению от уплаты налогов.
Типовые версии:
сокрытие объектов налогообложения, за счёт занижения выручки;
сокрытие налогооблагаемой прибыл