Расследование преступлений в сфере экономической деятельности
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
и за счёт завышения затрат;
сокрытие налогооблагаемой прибыли за счёт фиктивного увеличения долгов.
С учётом криминалистической характеристики налоговых преступлений и приведённых выше типовых версий в развитии каждой, могут быть выдвинуты общие и частные версии, основанные на данных собранных по уголовному делу. Так, например:
Если сокрытие налогооблагаемой прибыли выполнено за счёт занижения выручки в учётно-отчётных документах, то наиболее вероятно, что в качестве субъекта могут выступать: руководитель предприятия; главный бухгалтер; бухгалтер.
Если это так, то можно предположить вероятные действия этих лиц: занижение количества приобретённых товаров; занижение цены реализации; оплата товаром (бартер); открытие неучтённых торговых точек; внесение фиктивных записей в первичные документы, в отчёт и баланс.
Если такие действия могли быть совершены, то вероятно, документальными источниками информации являются: путевые листы; товарно-транспортные накладные; журнал учёта движения материальных ценностей; договоры; платёжные поручения; банковские выписки; главная книга; баланс; отчёт о финансовых результатах деятельности (здесь же следует иметь в виду наличие суммы денег и черновые записи, а также материалы предыдущих ревизий и проверок).
Если в таких документах имеется материальный подлог или же они полностью фальсифицированы, то возможно и необходимо решить следующие вопросы: какова сумма заниженной прибыли (доходов); кем были составлены подложные документы и так далее.
После построения общих и частных версий может быть составлен план с определением характера и очерёдности выполняемых действий. Планируемые действия могут быть следственными, оперативно-розыскными, официальными.
К числу официальных действий относятся: проверка налоговыми органами финансово-хозяйственной деятельности; инвентаризация; запросы в вышестоящие организации; запросы в вышестоящие центры и учёты; запросы в налоговые инспекции; запросы в контрольно-ревизионные учреждения; консультации со специалистами; опрос работников предприятия; проведение предварительных исследований.
Первоначальными следственными действиями являются: выемка бухгалтерских и иных документов, носителей компьютерной информации, обыск, осмотр документов, помещений и участков местности, наложение ареста на имущество, допрос свидетелей, допрос подозреваемых.
Выемка - производится в тех случаях, когда следователь располагает точными данными, что предметы и документы, имеющие значение для дела, находятся у определённого лица или в определённом месте. В зависимости от обстоятельств и способов уклонения от уплаты налогов в бюджет производится выемка тех бухгалтерских документов, которые имеют следы преступления. Такими документами могут быть:
документы содержащие информацию о проведённых расчётно-кассовых операциях;
документы содержащие информацию о количестве, выработке и движении товарно-материальных ценностей, а также сведения о выплате заработной платы за оказанные работы и услуги;
документы содержащие информацию о наличии на определённую дату товарно-материальных ценностей, денежных средств, состояние бухгалтерского учёта и отчётности, а также соблюдения налогового законодательства;
документы в которых содержатся итоговые сведения о финансово - хозяйственной деятельности предприятия на определённое время;
учредительные документы предприятия (договор, устав).
В последнее время во многих коммерческих организациях сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержатся в памяти компьютеров или хранятся на магнитных носителях. Для их обнаружения и выемки желательно воспользоваться помощью компьютерного инженера-программиста.
Обыск - в большинстве случаев производится с целью обнаружения бухгалтерских и иных документов, которые могут указать на важные обстоятельства для расследования налоговых преступлений и которые ранее были сокрыты от предъявления для производства документальной и аудиторской проверки. Важное значение имеет отыскание бланков не заполненных документов, принадлежащих другим экономическим субъектам, а также черновой бухгалтерии.
В ходе осмотра, как правило, изучают не все изъятые документы, а те из них, о которых имеется информация в первичных материалах (акте документальной проверки) о их использовании при совершении уклонений от уплаты налогов.
Осмотр бухгалтерских документов, как правило проводится с участием специалиста - бухгалтера, который помогает следователю отыскать несоответствия в документах, объяснить содержание операций, выявить подложные записи.
Наложение ареста на имущество. При выявлении уклонений от уплаты налогов сотрудники правоохранительных органов до возбуждения уголовного дела, налагают административный арест на имущество юридического или физического лица, если в этом есть необходимость.
Органы государственной налоговой службы в случаях производства документальной проверки налогоплательщика и обнаружения уклонений от уплаты налогов при наличии денежных средств на расчётном счёте и на других счетах в банке своим решением могут приостановить расчётные операции на счетах. В дальнейшем, в соответствии с уголовно-процессуальным законом, накладывается арест на эти средства.
Допрос свидетелей. Условно круг свидетелей можно подразделить их на четыре группы:
. Обслуживающий персонал (исполнители: секретари, водители, прои?/p>