Пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µвого участия+ эмиссия акций- выплата дивидендов
Данная таблица наглядно показывает структуру положительных и отрицательных денежных потоков по организации в целом. При анализе прямым методом исходные данные берутся из отчёта о движении денежных средств (форма №4) по соответствующим статьям. При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками. Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:
. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". В качестве примера можно привести банковский кредит.
. Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.
Потребление:
.Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение на счете, отнесенном к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". Пример потребления имеющихся в наличии фондов - погашение кредита.
.Любое увеличение активных статей баланса. Приобретение внеоборотных активов, образование запасов являются примерами потребления cash flow.
Образование и расход cash flow происходят при любом виде деятельности фирмы. Приведенная выше таблица 9 показывает, какие операции, относящиеся к той или иной сфере деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая), вызвали приток (+) и какие стали причиной оттока (-) денежных средств фирмы.
4.3 Комплексный экономический анализ объекта исследования
Проанализируем движение денежных средств ОАО ПХ Лазаревское прямым методом. Учетные данные формируются исходя из показателей формы №4 Отчет о движении денежных средств (приложение №1) за отчетный период.
По данным формы можно сделать вывод, что приток денежных средств от текущей деятельности в 2009 году составил 767293 тыс. руб., что на 117829 тыс. руб. больше чем в 2008 г. В основном это денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. Они составляют 654086 тыс. руб, 92160 тыс. руб. - это полученные субсидии из федерального бюджета, их доля составила 14%, 21047 тыс. руб. - это прочие доходы.
Отток денежных средств на 60,2% связан с оплатой поступивших материалов, кормов и услуг от поставщиков - 462022 тыс. руб.. На оплату труда направлено 90 564 тыс. руб., что на 8 447 тыс. руб. больше чем в 2008 г. На выплату дивидендов в отчетном году направлено 16338 тыс. руб., что меньше чем в 2008 году в 1,6 раза. В 2009 году сократились на 16 001 тыс. руб. средства направленные бюджет и внебюджетные фонды - 31 630 тыс. руб. Это связано с сокращением средств на оплату труда и прибыли от продаж. Чистые денежные средства от текущей деятельности увеличились в 2009 году в 2,6 раза и составили 175 708 тыс. руб.
Приток денежных средств в 2009 году от инвестиционной деятельности получен от продажи объектов основных средств и внеоборотных активов (3850 тыс. руб.), продажи ценных бумаг (93 тыс. руб.) и полученных процентов (111 тыс. руб). Отток связан с приобретением объектов основных средств в сумме 143102 тыс. рублей. Убыток 2009 года от инвестициооной деятельности составил 142148 тыс. руб., по сравнению с 2008 годом увеличился на-133181 тыс. руб.
Доходы от финансовой деятельности получены от предоставленных займов и кредитов - 45000 тыс. руб. Погашение займов составило 66894 тыс. руб. и в 2009 году увеличились на 2294 тыс. руб.
Совокупное увеличение денежных средств за анализируемый период составило 11766 тыс. руб.
Прямой метод. Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.
Методической основой прямого метода анализа ДП-ов является балансовый метод, особенностями которого является следующее:
не учитывает временной ценности денег;
расчет остатка денежных средств ведется на основе выражения:
ДСнп + ДПп - Дпо = ДСкп ,
где ДСнп; ДСкп - остаток денежных средств на начало и конец периода соответственно; ДПп - поступление денежных средств за период; ДПо - выбытие денежных средств за период.
Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете №4 Отчет о движении денежных средств (приложение 1), исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов) притока и оттока денежных средств в