Администрирование НДС довольно обременительно и накладывает тяжелое бремя на организацию налогоплательщика в России. Чтобы требовать вычетов и возмещения НДС, налогоплательщик должен обеспечить соблюдение ряда технических правил, касающихся надлежащего документирования сделок. Сбор всех сопроводительных документов занимает много времени и требует ресурсов компании. На подтверждающие документы распространяются жесткие правила в отношении их установленной формы. И, несмотря на серьезные вложения в администрирование НДС, налогоплательщики в любом случае сталкиваются с риском произвольного отклонения налоговой подтверждающей документации по техническим причинам или из-за проблем, связанных с недобросовестными поставщиками. Отдельные учетные записи и налоговые декларации необходимы для налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций. Налогоплательщики обязаны подавать декларации по НДС ежеквартально и платить НДС равными частями в течение трех месяцев после налогового периода (т.е. квартала). Для транзакции, облагаемой НДС, продавец обязан выставить счет-фактуру по НДС по жестко установленной форме. Тем не менее суммы НДС настолько значительны, что преодоление всех препятствий на пути к вычетам того стоит.
Из-за того, как работает и устроен налог на добавленную стоимость (НДС) НДС видно, он обычно заменяет подоходный налог для производителей, которые добавляют стоимость на пути производства продукта. Согласно экономической теории, НДС является более справедливым и менее искажающим, чем норма корпоративного подоходного налога или налога с продаж. Однако его применение очень сложное и буквально представляет собой «минное поле», которое должны преодолевать финансисты компании, чтобы правильно сформировать вычеты по НДС и не нарваться на претензии налоговиков.
Что такое НДС и как возникают вычеты по этому налогу?
НДС — это налог, взимаемый на каждой стадии производства. Можно пояснить это на простом примере. При исчислении налога важна добавленная стоимостью Металлургическое предприятие, которое покупает металлическую руду и производит металлические слитки, увеличивает тем самым (добавляет) стоимость и платит налог. Производитель, который затем берет эти слитки и превращает их в гайки и болты, также добавляет дополнительную стоимость и платит налог на эту добавленную стоимость. Другой производитель, который включает гайки и болты в свои продукты, добавляет еще большую ценность и платит налог уже с нее.
Обратите внимание, что дизайн системы НДС позволяет избежать двойного налогообложения, поскольку налог взимается только с добавленной стоимости на конкретном этапе производственного процесса. В конце концов, проданный продукт будет облагаться налогом в виде единого процента, но налог будет взиматься поэтапно на каждой промежуточной стадии процесса. Однако, для предприятия возникают различные возможности учета и это требует управления налоговыми вычетами в целях оптимизации НДС.
Как налогоплательщик по операциям, облагаемым НДС, компания можете вычесть НДС, включенный в любые товары и услуги, которые она покупает у поставщиков. Но она может вычесть НДС только в том случае, если приобрела товары или услуги для целей, связанных с бизнес-операцией, за которую платит НДС. В этом случае на цели приобретения товаров могут быть различные взгляды у ответственных за учет НДС и налоговиков.
Если компания также использует приобретенные товары или услуги для других видов деятельности, ее право на вычет ограничивается долей их использования в целях НДС. Тем не менее требуется, чтобы на вычет не распространялись какие-либо другие ограничения, установленные главой Налогового кодекса о НДС. Например, не допускается вычет НДС в обстоятельствах, когда сотрудники компании используют приобретенные товары где вычет по НДС не предусмотрен.
У кого может быть проведена выездная проверка по НДС?
Компании самостоятельно используют право на вычет НДС, толкуя положения налогового законодательства. Естественно, они по-своему видят эти нормы и с этим видением могут не согласиться налоговики. Но детально рассматривать операции компании по НДС они могут только при выездной проверки, которая назначается при наличии оснований для этого. Эти основания прописаны в Концепции планирования выездных проверок.
Конечно, налоговая служба проверяет много аналитических данных, чтобы выявить налогоплательщиков, у которых потенциально есть риск недоплаты налога. Алгоритмов налоговые используют много, вплоть до подключения искусственного интеллекта. Но есть незатейливые маркеры, которые указывают на риск назначения выездной проверки по НДС.
Если вычеты по НДС слишком велики, например, согласно критерию 3 Концепции они 89% или более, то риск назначения выездной проверки по НДС очень значителен. К аналогичному результату приводит и высокий риск финансовых операций налогоплательщика, когда в цепи его контрагентов обнаруживается фирмы-«однодневки» (критерий 12).
Даже используя инструменты концепции обнаружить и устранить все риски назначения налоговой выездной проверки не удастся, так как налоговики применяют самые разнообразные критерии и алгоритмы – вместе, порознь и в комбинации.
Особо надо отметить возможность проверки всех транзакций компании в системе «АСК НДС-2», которая использует технологию обработки больших данных. Движение товаров и услуг в этой системе видится сквозным, поэтому, если в цепочке транзакций в каком-то звене НДС на добавленную стоимость не начислен, то налоговики об этом немедленно узнают и подвергнуть проверке не только подозреваемую в недобросовестном исчислении и уплате налогов фирму, но и ее контрагентов.
Кроме того, более глубокое исследование документов и операций во время выездной проверке способно выявить и сопутствующие нарушения по другим налогам или увеличить сумму претензий налоговой по НДС. Нарушитель попадет в «штрафной» список налоговой и его будут проверять в первую очередь при любом подозрении. То же ожидает и его контрагентов, так что компания превращается в своего рода «токсичного» партнера, которого надо избегать.
Тем не менее, если компания предприняла достаточные усилия для выявления и устранения видимых рисков, а также для осуществила меры для более точного учета НДС, риск выездной налоговой проверки удается минимизировать, но не исключить.
Как минимизировать риски ответственности за неточные налоговые вычеты по НДС?
При исчислении НДС очень важны нюансы, например, важно знать, кто является клиентами бизнеса, где они находятся и в каких странах они работают. Определение того, относятся ли поставки по своей природе к B2C или B2B, и следует учитывать их место регистрации, поскольку это влияет на место поставки (где должен быть уплачен НДС), и, следовательно, минимизирует риск применения неправильного режима НДС для поставок. Таких тонкостей в режиме определения налоговой базы НДС очень много и в них способен разобраться только специалист, который знаком с мельчайшими деталями судебной практики по спорам, связанных с применением этого режима налогообложения.
Некоторые компании стремятся к оптимизации налогообложения, не понимая всех рисков. Вы должны знать, что эта процедура не приветствуется налоговыми органами, но все же не является преступлением. Эти способы являются полностью законными, основанными на особых характеристиках налогового законодательства, и направлены на уменьшение фискального давления. Инструменты оптимизации и уклонения от уплаты налогов — это разные феномены, со своими секретами и особенностями. Поэтому, хотя налоговые инспекторы очень не любят эти инструменты, но последние все же эффективны в крупных и средних деловых компаниях.
В настоящее время эксперты выделяют следующие общие особенности грамотного управления налогообложением по НД:
В процессе применения последних двух методов очень легко перешагнуть грань дозволенного и применить методы, которые налоговой будут квалифицированы как незаконные, то есть нарушающие не только букву, но и дух статьи действующего Налогового кодекса. Все вытекающие из этого последствия вызовут применение настолько серьезных санкций, что бизнес может быть поставлен на грань выживания.