Трудно провести четкую грань между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов. Следует проводить четкое различие между действиями, противоречащими налоговому законодательству, и действиями сознательного налогоплательщика, использующего имеющиеся возможности оптимизации, предусмотренные налоговым законодательством. Именно правовые решения относятся к инструментам налоговой оптимизации .

Определение налоговой оптимизации не встречается в налоговом законодательстве, поскольку этот термин в основном используется только практиками налогового права, т.е. налоговыми консультантами и их клиентами, заинтересованными в минимизации налогового бремени. 

Словарь иностранных слов определяет понятие оптимизацию как нахождение с помощью математических методов оптимального (наилучшего, наиболее выгодного) решения поставленной задачи по выбранным критериям.

Оптимизация, приводящая к снижению фискальной нагрузки до наиболее благоприятного для налогоплательщика уровня, включает в себя деятельность в установленных законом пределах.

Налоговая оптимизация заключается в планировании и осуществлении мероприятий, направленных на увеличение чистого результата компании за счет минимизации налоговой нагрузки, с использованием разрешенных законодательством норм.

Суть оптимизации, понимаемой таким образом, заключается в приведении деятельности налогоплательщика в соответствие с применимым законодательством и связывании налоговых органов с последствиями такой деятельности. Он применяется в основном к юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но также и к физическим лицам. Таким образом, налоговая оптимизация представляет собой набор методов, используемых для защиты собственного капитала. Предприниматели и физические лица могут без опасений использовать налоговую оптимизацию, поскольку по закону они не обязаны нести максимальные налоговые расходы. Всякий рационально действующий субъект всегда будет хотеть минимизировать свои расходы. Поэтому оправдано вести свои дела таким образом, чтобы иметь возможность извлечь из них наибольшую пользу.

Можно выделить несколько понятий, связанных с деятельностью налогоплательщиков, направленной на снижение налоговой нагрузки, такие как:

•         экономия на налогах,

•         уклонение от налогов,

•         уклонение от уплаты налогов,

•         обход налогового законодательства.

Налоговая экономия- означает такие действия, которые приводят к уменьшению налога, но являются нейтральными с точки зрения налогового законодательства и, как правило, заключаются в воздержании от совершения определенных действий, которые влекут за собой налоговое обязательство. Сбережения не являются типичным поведением для предпринимателя, который по своей природе активен и предпринимает ряд действий, приводящих к возникновению налоговых обязательств.

С другой стороны, уклонение от уплаты налогов определяется как прямое нарушение запретов и правовых предписаний, связанное с мошенничеством, сокрытием или введением в заблуждение. Следует четко подчеркнуть разницу между легальным оформлением налогового бремени и незаконным уклонением от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов заключается в совершении действий, запрещенных налоговым законодательством или уголовно-налоговым законодательством, ведущих к частичному или полному устранению налогового бремени, например, путем непредставления налоговых обязательств, нераскрытия всех источников дохода или подделки документов. Уклонение от уплаты налогов, как правило, является незаконным. Налоговый мошенник и сознательный налогоплательщик, оптимизирующий налоги, — понятия, отнесенные к двум разным типам поведения, которые следует четко различать.

Другим термином является уклонение от уплаты налогов, который используется в двух смыслах. В широком смысле это включает в себя любую попытку законными средствами избежать или уменьшить налогообложение, которое в противном случае возникло бы.. Такой подход понимается как налоговая оптимизация. Он также определяется как выбор такой формы и структуры сделки в рамках и в пределах применимого налогового законодательства для снижения уровня налогового бремени.

В узком смысле уклонение от уплаты налогов представляет собой неприемлемое снижение налогового бремени, также известное как вмешательство в законодательство о косвенных налогах. Под недопустимостью понимается здесь не деятельность, запрещенная и наказуемая уголовно-правовыми нормами, а деятельность, которая оценивается законодателем негативно и поэтому вводит специальные правовые инструменты для предотвращения такой деятельности.

В узком понимании уклонение от уплаты налогов также понимается как обход налогового законодательства, а методом противодействия этому явлению является оговорка об обходе. В этом контексте также используется термин «правовая эксплуатация лазеек в налоговом законодательстве». И налоговая оптимизация, и уклонение от налогового законодательства являются связанными понятиями. На стыке этих двух понятий всегда была дискуссия о том, когда та или иная оптимизационная деятельность может считаться обходом закона и какие последствия (санкции) следует применять в случае обнаружения такого обхода закона.

Разрешено легальное снижение налоговой нагрузкии даже в некоторых случаях желательно законодателем. Такая возможность формирования налогового обязательства вытекает из различных факторов.

Во-первых, во многих сферах законодатель сознательно оставляет налогоплательщику свободу в принятии решений. Следовательно, в каждой из этих областей создается потенциал для оптимизации. Например, налогоплательщик может выбрать метод начисления амортизации, расчетный период, налоговый год или способ внесения авансовых платежей (например, выбрав упрощенный метод). Каждое решение должно основываться на тщательном анализе его преимуществ.

Во-вторых Дискреционные свободы, содержащиеся в налоговом законодательстве, относятся к случаям, когда невозможно определить точную стоимость. Налогоплательщику в такой ситуации часто приходится оценивать данную стоимость оценочным или сравнительным методом. Применение одного из методов может быть отражено в рассчитанной сумме. Следовательно, это может выражаться в размере налоговой нагрузки.

в-третьих, в правовых актах есть стимулирующие нормы, связанные со стимулирующей функцией, которую выполняют налоги. Чтобы побудить налогоплательщиков к совершению желательных с точки зрения государства действий, законодатель включил решения, чрезвычайно выгодные для тех, кто будет предпринимать такие действия. Такая мотивация чаще всего принимает форму налоговых льгот. Например, в целях повышения темпов модернизации и повышения конкурентоспособности предприятий налоговое законодательство в настоящее время предусматривает льготу на приобретение новых технологий. Стимул также может иметь место в виде отсрочки уплаты налогов, примером чего является налоговый кредит.

Четвертая предпосылкаКлючом к существованию налоговой оптимизации является возможность формирования фактического или правового статуса. Экономически сходные события могут быть классифицированы по-разному в соответствии с законодательством. Например, выбор источника финансирования между акционерами и долгосрочным кредитом имеет схожие экономические последствия для компании, в то время как налогообложение дивидендов и процентов различно. Кроме того, те же действия налогоплательщиков могут повлечь иные налоговые последствия. Это относится, в частности, к применению трансфертного ценообразования, где ключевую роль играет надлежащее документирование фактов. Даже если две компании применяют трансфертное ценообразование на этих условиях, но одна из них не предоставит соответствующую документацию, налоговые последствия для них будут совершенно разными.

Коммандитно-акционерное товарищество — это товарищество, целью которого является управление предприятием под собственным торговым наименованием, в котором по крайней мере один участник несет неограниченную ответственность перед кредиторами товарищества, то есть генеральный партнер, и по крайней мере один участник является акционером. В сфере правоотношений полных товарищей как друг с другом, по отношению к акционерам и третьим лицам, так и к вкладам этих товарищей товарищества, за исключением вкладов в складочный капитал, применяются положения об общих применяется партнерство. Тот же принцип применяется к другим вопросам, не урегулированным положениями об акционерных обществах с ограниченной ответственностью, за исключением того, что применяются положения об акционерных обществах, т.е. положения об уставном капитале, вкладах акционеров, акциях, наблюдательном совете и общем собрании..

Товарищество с ограниченной ответственностью это особый тип компании, который сочетает в себе налоговые преимущества товариществ (т. е. избежание двойного налогообложения доходов) и компаний с капиталом (т. е. возможность отсрочки уплаты налога на прибыль до тех пор, пока партнеры не примут решение о выплате дивидендов).

Налоговые преимущества коммандитно-акционерных товариществ в том, что доход участника, являющегося участником коммандитного акционерного товарищества, подлежит налогообложению только в случае получения этим участником дивиденда, выплачиваемого на основании решения общего собрания о распределении прибыли.

К основным преимуществам оптимизации товарищества с ограниченной ответственностью относятся::

•         отсутствие двойного налогообложения,

•         отсрочка налогообложения прибыли акционером, не являющимся генеральным товарищем, до момента выплаты дивидендов,

•         часть прибыли компании, предназначенная для реинвестирования, не будет облагаться налогом,

•         возможность привлечения капитала за счет выпуска акций, а также возможность выведения компании на публичные торги,

•         доля в прибыли общества указана в уставе и может быть определена независимо от размера внесенного вклада,

•         доход акционеров от участия в прибыли компании следует рассматривать как доход от экономической деятельности. Как следствие, в случае акционеров, являющихся физическими лицами, доход объединяется с другим доходом, что означает право выбирать налогообложение на общих условиях или по единой ставке 19%.

Кроме того, при построении коммандитного товарищества стоит использовать его сущность, заключающуюся в возможности такого обустройства личной структуры товарищества для оптимального ограничения ответственности личными активами товарищей по обязательствам товарищества. С этой целью можно включить общество с ограниченной ответственностью в качестве генерального товарища в коммандитное товарищество. Вот почему коммандитное товарищество является более привлекательной формой товарищества, чем другие товарищества, в которых, как правило, все участники отвечают по обязательствам товарищества всем своим личным имуществом без каких-либо ограничений.