При оформлении Положения используется практически тот же состав реквизитов, что и для приказов, однако к ним добавляется еще один реквизит — «Гриф утверждения документа», являющийся обязательным для этого вида документов.

Для оформления бухгалтерской и налоговой учетной политики могут разрабатываться как единый документ, так и два самостоятельных положения.

Причем наиболее рациональным может быть вариант, при котором издается единый для утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики документ — Положение о бухгалтерской и налоговой учетной политике организации.

Основными разделами Положения о бухгалтерской и налоговой учетной политике будут:

1. общие положения;
2. организационно-технические аспекты учетной политики;
3. методологические аспекты учетной политики.

В Положении методические аспекты учетной политики, влияющие на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и оценки ее финансового состояния, должны быть отражены полностью, а организационно-технические вопросы, определяющие применение приемов и методов организации технологического процесса работы финансово-бухгалтерской службы, могут быть представлены выборочно. Оставшаяся часть организационно-технических вопросов может быть оформлена в виде приложений к Положению.

Учетная политика, принятая организацией, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому в организации не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики, а достаточно по мере надобности вносить в него изменения и дополнения. Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ).[1]

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

1) если организация решила изменить применяемые методы учета;

2) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу указанных изменений. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены ст. 313 НК РФ.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. Элементы учетной политики для целей налогообложения представлены в таблице 1 Приложения.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

[1] Семенихин В.В. Налог на прибыль по скидкам — девять вариантов // Налоги. 2013. N 36. С. 8 — 13; N 37. С. 9 — 12.