С одной стороны, механизм учета этих расходов в целях налогообложения после завершения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не оказывает влияния на начальный этап финансирования исследований и на финансовое обеспечение НИОКР в процессе их осуществления, когда перед организациями, осуществляющими инновационную деятельность, остро стоит проблема поиска источников финансирования, а с другой — не способствует проведению сложных и продолжительных работ. Поэтому в данном виде законодательство о налоге на прибыль не оказывает стимулирующего действия на инвестиции в НИОКР. Для решения этой задачи целесообразно предусмотреть в законодательстве о налоге на прибыль льготы, стимулирующие инновационную деятельность (далее — инновационные льготы).[1]

Для России более актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из налогооблагаемой базы в виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР может быть дополнительной льготой, стимулирующей расширение НИОКР, но вариант основной инновационной льготы должен быть, по мнению Андреев В.Д., следующий: вычет расходов на НИОКР в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета не должен превышать 25 % фактических затрат на НИОКР с капитализацией оставшейся суммы и ее списанием в соответствии со ст. 262 НК РФ в течение трех лет равными долями после окончания работ.[2]

Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе.

1.3     Сравнение порядка исчисления налога на прибыль организаций в Российской Федерации и в Армянской Республике

Произведём сравнение порядка исчисления налога на прибыль организаций в Российской Федерации и в Армянской Республике.

Налог на прибыль в Армении уплачивают резиденты Армении и нерезиденты, за исключением бюджетных учреждений Армении и Центрального банка Республики Армения.

Организации-резиденты — это юридические организации и субъекты хозяйственной деятельности, чья идентичность и существование установлены армянским законодательством.

Организации-нерезиденты — это организации, чье существование установлено иностранным законодательством.

Организации-резиденты должны уплачивать армянский налог на прибыль, полученную в Армении и вне ее пределов. Иностранные налоги зачитываются против армянских налоговых обязательств в размере, не превышающем сумму армянского налога, подлежащего уплате по части иностранной прибыли. Иностранные организации должны уплачивать армянский налог на прибыль из армянских источников. В общих чертах, доход считается полученным из армянских источников в следующих случаях:

1. если доход является результатом деятельности, осуществляемой в Армении, или имущества, расположенного в Армении, или
2. в случае пассивного дохода (например, дивиденды, проценты и роялти), финансовых и страховых услуг — если доход выплачивается резидентом Армении.

Объектом налогообложения для резидентов считается облагаемая прибыль, получаемая на территории Армении и за ее пределами. В соответствии с российским законодательством объектом налогообложения является только прибыль, полученная от источников в Российской Федерации.

[1] Межуева Т.Н. Зарплата: учет, налоги. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2011.

[2] Андреев В.Д. Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие / под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова. М.: Статут, 2007. 747 с.