Нарушение законодательства о налогах и сборах Российской Федерации к налогоплательщику (в большинстве случаев это юридическое лицо, организация) могут быть применены такие принудительные меры, носящие денежный характер: взыскание недоимки по налогам и сборам, штрафа, принудительное взыскание пени. В соответствии с Налоговым кодексом РФ[1] (далее НК РФ) взыскание недоимки по налогу и пени с юридических лиц осуществляется преимущественно в бесспорном порядке (с учетом изъятий, установленных п.1 ст.45 НК РФ) и взыскание же штрафа — исключительно в судебном. В соответствии с п.16 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах. Аналогичную норму содержит ст.104 НК РФ «Исковое заявление о взыскании налоговой санкции»: «После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом». Действительно, штраф, будучи мерой ответственности, в данном случае мерой административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, то есть налоговой санкцией, может и должен применяться только в рамках судебной процедуры. Такая позиция сложилась в налоговом законодательстве достаточно давно, после принятия Конституционным Судом РФ Постановления от 15 июля 1999 года N 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции»[2] и Постановления от 17 декабря 1996 года N 20-П по делу «О проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»[3], и в дальнейшем нашла свое закрепление в части первой Налогового кодекса РФ.
Таким образом, штрафная административная ответственность налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах ассоциируется в законодательной практике с применением налоговых санкций. Статья 114 НК РФ гласит, что «налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения», а «налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов)…». Основанием же для применения налоговых санкций служит совершение налогового правонарушения — виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.106).
В целом данное в Налоговом кодексе РФ понятие налогового правонарушения позволяет говорить о нем как о разновидности административного правонарушения, но установленного за нарушение законодательства о налогах и сборах. Представляется, что именно применение налоговых санкций и составляет существо мер административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Следовательно, никакие иные административно-принудительные меры, применяемые в налоговом законодательстве, не могут претендовать на исполнение роли наказания за совершенное правонарушение.
В связи с этим необходимо более четко отграничивать применяемые в налоговом праве меры административной ответственности от иных мер административного принуждения, которые также могут иметь денежный характер, на что указывалось в научных статьях по данной проблематике[4]. Так, к налогоплательщикам — юридическим лицам, помимо штрафных налоговых санкций за нарушения законодательства, могут быть применены также и иные меры административного принуждения — финансовые санкции. В пункте 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 года N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»[5] наравне с понятием «налоговая санкция», отсутствующим в Налоговом кодексе РФ, упоминается термин «финансовая санкция». Наиболее отчетливо отличие «налоговой санкции» от «финансовой санкции», мер административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах от иных мер административного принуждения, применяемых в налоговом праве, проявляется в подходе законодателя к основанию их применения за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельной группой в которых стоят «финансовые санкции». До принятия упомянутого выше Постановления Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года и введения в действие части первой Налогового кодекса РФ такие принудительные меры денежного характера, как взыскание недоимки по налогу (сбору), налоговая и таможенная пеня, взыскание стоимости товаров или транспортных средств за нарушение таможенного законодательства, относились в теории административного и финансового права к административной ответственности, к административно-восстановительным санкциям или к мерам финансовой ответственности[6].
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации, СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824, от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340
[2] Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции», «Финансовая Россия» от 22 — 28 июля 1999 г.
[3] Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции», Вестник Конституционного Суда Российской Федерации, 1996, N 5
[4] См., например: Калинина Л. А. Некоторые современные проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства // Законодательство. 1999. N 8.
[5] См.: БВС РФ. 1999. N 8.
[6] См., например: Кролис Л. Ю. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства: Дисс…. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1996; Малиновская В. М. Ответственность за нарушение таможенного законодательства: Дисс…. канд. юрид. наук. М., 1997.