Функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях Бюджетным кодексом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации возложены на Минфин России, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.
Таким документом, формирующим единообразную учетную политику для всех бюджетных учреждений, является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее — Инструкция)[1]. Разработка Инструкции в Минфине России была осуществлена Главным управлением федерального казначейства с привлечением специалистов Российской академии наук, Минобразования России и Минкультуры России.
Инструкция подлежит применению бюджетными учреждениями, под которыми понимаются все созданные органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления организации для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. При этом порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Инструкцией для бюджетных учреждений, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.
Бюджетные учреждения могут выступать в качестве получателей средств бюджета, распорядителей и главных распорядителей средств. Министерства, иные федеральные органы исполнительной власти вправе выделять ассигнования по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении, и на собственное содержание, являясь, таким образом, одновременно главными распорядителями средств и получателями. Распорядители средств бюджета получают ассигнования от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящимися в их ведении.
Одним из основных содержательных изменений в бюджетном процессе, оказавшем воздействие на организацию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, стал переход на казначейскую систему исполнения бюджета. Этот переход затрагивает как федеральные бюджетные учреждения, так и бюджетные учреждения, находящиеся в ведении субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. При казначейской системе исполнения бюджета меняются не только процедуры исполнения бюджета, но и содержание объектов учета. Наряду с ассигнованиями учету в бюджетных учреждениях подлежат лимиты бюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства, объемы финансирования и кассовые расходы. Определение всех этих понятий дано в Инструкции.
Лимиты бюджетных обязательств представляют предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Например, в 2003 г. порядок доведения лимитов бюджетных обязательств до нижестоящих распорядителей и получателей средств федерального бюджета регулировался приказом Минфина РФ N 139н «Об утверждении Порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее»[2].
Под принятием денежных обязательств за счет средств бюджета понимается заключение получателем договоров (соглашений, контрактов) на выполнение работ (оказание услуг, приобретение имущества). Принятие денежных обязательств получателями средств должно осуществляться в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств.
Порядок организации работы[3] по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и регламентирует вопросы организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (далее — органы федерального казначейства) объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета в валюте Российской Федерации.
С 1999 г. в органах федерального казначейства в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.99 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета»[4] и приказом Минфина России от 13.08.99 г. № 55н «Об утверждении Правил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета» осуществляется учет принятых получателями средств федерального бюджета денежных обязательств.
Объемы финансирования расходов — объем прав получателя на оплату принятых денежных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие бюджет, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя. При казначейской системе исполнения бюджета операция по кассовому расходу производится списанием средств со счета казначейства (при прежней системе — со счета получателя в кредитной организации) в оплату принятых бюджетополучателем расходов.
Указанные операции по исполнению соответствующего бюджета подлежат последовательному отражению на лицевых счетах, открываемых главным распорядителям, распорядителям и получателям средств в органах казначейства, и соответственно в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
Бюджетные учреждения не являются собственниками закрепленного за ними имущества и исходя из особенностей бюджетных правоотношений, возможности получения согласно ГК РФ средств из внебюджетных источников, а также в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 273, и ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации[5] учетная политика для них определена в рассматриваемой Инструкции.
[1] Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)
.
[2] Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2002 г. N 139н «Об утверждении Порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее» (с изм. и доп. от 22 апреля, 18 июля, 17 ноября 2003 г.)
[3] Приказ Минфина РФ от 10 июня 2003 г. N 50н «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета»
[4] Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2004 г. N 80 срок действия настоящего Положения продлен на 2004 год.
[5] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)