Социальный механизм региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов (на примере Самарской области)

Вид материала

Диссертация

Содержание Рязанцев Игорь Павлович Федулова Алла Викторовна Общая характеристика работы Степень научной разработанности темы Объект исследования Цель диссертационного исследования Теоретико-методологическая основа исследования. Информационной базой исследования Научная новизна исследования. Теоретическая и практическая значимость работы. Апробация работы. Основное содержание работы Вторая группа проблем Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях Варданянц Г.К. Валентей Д.С., Нестеров Л.И. Мурашов С.Б. Миненкова Л.Р. Миненкова Л.Р Егорова К., Зырянова С., Шипилова Е. ... Полное содержание

Подобный материал:

• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 31.33kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 33.94kb.
• Экономико-информационный механизм внутрихозяйственного управления земельными ресурсами, 446.82kb.
• Внастоящее время питание рассматривается как социальный фактор формирования здоровья, 89.01kb.
• Правительство самарской области постановление от 9 октября 2006 г. N 129 о стратегии, 4240.15kb.
• Правительство самарской области постановление от 9 октября 2006 г. N 129 о стратегии, 5324.27kb.
• Перечень хозяйствующих субъектов волоколамского муниципального района, включенных, 11310.6kb.
• Организационно-методическая работа как механизм совершенствования управления в дерматовенерологии, 394.26kb.
• Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
• Правительство самарской области постановление от 27 октября 2011 г. N 694 о внесении, 2151.26kb.

На правах рукописи


Желаннова Евгения Алексеевна


Социальный механизм

региональной налоговой политики как фактор формирования поведенческих практик хозяйствующих субъектов

(на примере Самарской области)


Специальность 22.00.03 – Экономическая социология и демография


Автореферат

диссертации на соискание ученой

степени кандидата социологических наук


Москва - 2009

Диссертация выполнена на кафедре экономической социологии и маркетинга социологического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова

Научный руководитель:	доктор экономических наук, профессор ^ Рязанцев Игорь Павлович
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Суйц Виктор Павлович кандидат социологических наук, доцент ^ Федулова Алла Викторовна
Ведущая организация:	Институт социологии Российской Академии Наук

Защита состоится «_____» _______________ 2009 года в _______ часов на заседании Диссертационного совета Д.501.00.03 по социологическим наукам при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119991, Москва, ГСП-1, Ленинские горы, д.1, стр. 51, 1-ый гуманитарный корпус, ауд. _______.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале Фундаментальной научной библиотеки МГУ им. М.В. Ломоносова по адресу: г. Москва, Ломоносовский проспект, д.27 (сектор «А», 8 этаж, к. 812).

Автореферат размещен на сайте социологического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова: ссылка скрыта «_____» _____________ 2009 г.


Автореферат разослан «_____» _______________ 2009 года.


Ученый секретарь

Диссертационного совета

кандидат философских наук, доцент Н.А. Малиева

^ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность проблемы исследования. Региональная налоговая политика в качестве самостоятельного направления деятельности субъектов РФ законодательно оформилась в конце 1991 года, но процесс её институционализации продолжается и сегодня. Только за последние 15 лет полномочия региональных органов власти в реализации налоговой политики пересматривались порядка 10 раз¹. Однако процессы реформирования происходили без учета социальных факторов, что в результате привело к росту теневого сектора экономики. Сегодня доля «серой» экономики в российских регионах по разным оценкам составляет от 20% до 25% валового регионального продукта и в условиях экономического кризиса имеет тенденцию к росту². Складывающаяся экономическая ситуация способствует сокращению собственных финансовых ресурсов региона. В то же время при объеме расходов, закрепленных за региональным уровнем власти в размере 29,8%, собственные средства региона составляют лишь 26,9% от всех его доходов³. В вопросах социальной политики региональных органов власти одной из первостепенных становится проблема обеспечения достойного уровня жизни населения, не создавая при этом высокой налоговой нагрузки, стимулируя развитие производства и, в конечном итоге, способствуя росту налогового потенциала региона.

Актуальность обращения к проблеме роли региональной налоговой политики в развитии субъекта РФ продиктована также и тем фактом, что она преимущественно реализуется в отраслевом, а не территориальном аспекте, оставаясь без должного теоретического осмысления. Повышение её эффективности непосредственно влияет на региональное развитие как результат функционирования институтов, формирующих благоприятный деловой климат, с учетом территориальных особенностей⁴, и приближает к решению проблемы социально-территориальных неравенств⁵.

В диссертационном исследовании предлагается уйти от сугубо экономических оценок региональной налоговой политики, раскрыв и оценив её социальные ресурсы. Зарубежными социологами налогоплательщик рассматривается в качестве стратегического субъекта налоговой системы, практики поведения которого формируются социальными факторами⁶. На этом основании совершенствование функционирования её социального механизма требует, прежде всего, анализа поведенческих аспектов.

Задача диссертационного исследования заключается в том, чтобы раскрыть роль социального механизма налоговой политики в регулировании различных аспектов хозяйственной жизни (уровня безработицы, социальной напряженности, увеличения объема производства), сглаживании социальных противоречий через формирование налоговых практик субъектов.

^ Степень научной разработанности темы

В экономическом знании накоплен большой опыт исследования разных аспектов налоговой политики, в том числе механизма определения величины налога, оценки налогового потенциала (А. Смит, Ж.-Б. Сей, Рикардо и др.). В предметном поле исследований экономистов сегодня находятся вопросы межбюджетных отношений, функций налоговой системы, специфика функционирования налогообложения как института (К.Л. Астапов, М.Р. Дзагоева, Н.В. Зубаревич, П. А. Кадочников, О. В. Луговой, Т.В. Меркулова, С. Г. Синельников-Мурылев, И. В. Трунин⁷).

В отечественной социологии разработаны концепции социального управления, социологии неформальных отношений, фискального поведения (Г.К. Варданянц, В.А. Давыденко, С.Б. Мурашов, Н.В. Мездрина, А.И. Татаркина, и др.⁸). В зарубежной социологии среди работ, посвященных изучению налоговой политики, отметим исследования Ж. Орсони⁹.

В связи с недостаточностью разработки и освещения в научной литературе методологических основ социологического исследования налоговой политики для нас большую ценность приобретают работы по профильной тематике: В.В. Волкова по фискальной социологии, в основе которой лежит понимание налоговых отношений как конкуренции государства и теневого сектора экономики за налогоплательщика; Л.Р. Миненковой по фискальному поведению россиян; исследования по социологии неформальных отношений¹⁰.

В то же время необходимо отметить слабую теоретическую разработку региональной налоговой политики в социально-территориальном аспекте. В связи с этим автор опирался на теории пространственного развития (Д.С. Валентей, О.В. Грицай, А.Ю. Завалишин, Г.В. Иоффе, И.П. Рязанцев, А.И. Трейвиш¹¹).

Региональная налоговая политика, хотя и имеет базовое значение для социально-экономического развития региона, по-прежнему остается без должной теоретической проработки и преимущественно рассматривается в качестве экономического инструмента. Проблема диссертационного исследования заключается в необходимости выявления действия её социального механизма в регулировании взаимоотношений и поведения субъектов (участников) в конкретных территориальных условиях. В связи с этим оценка влияния на налоговое поведение норм налогового законодательства, традиций уплаты налогов, культуры, с одной стороны, и ценностей, личностных установок индивида – с другой, позволит приблизиться к пониманию социологического аспекта роли региональной налоговой политики в территориальном развитии.

Актуальность проблемы и вопросы, требующие разрешения, определили объект, предмет, цели и задачи диссертационного исследования.

^ Объект исследования: региональная налоговая политика в Российской Федерации.

Предмет исследования: социальный механизм налоговой политики региона как фактор детерминации поведенческих стратегий налогоплательщиков.

^ Цель диссертационного исследования: разработать в рамках экономической социологии теоретические и эмпирические модели налогового поведения в условиях действия региональной налоговой политики (на примере Самарской области).

Достижение этой цели видится в решении следующих задач:

1. Привести интерпретацию категории «региональная налоговая политика» с точки зрения экономической социологии.
   
2. Определить социальные функции региональной налоговой политики как фактора развития территории.
   
3. Раскрыть особенности действия социального механизма региональной налоговой политики: выявить субъекты, особенности согласования их разнонаправленных интересов, систему связей, формирующих их поведение и деятельность.
   
4. Выявить взаимосвязь субъектов налогового и фискального поведения в системе распределительных отношений.
   
5. Разработать типологию налогового поведения хозяйствующих субъектов.
   
6. Проанализировать практики налогового поведения хозяйствующих субъектов на основе эмпирического исследования (на примере Самарской области).
   
7. Оценить социально-экономическое влияние региональной налоговой политики на налоговое поведение хозяйствующих субъектов.
   

^ Теоретико-методологическая основа исследования. При изучении региональной налоговой политики мы делаем акцент на её поведенческих аспектах, богатый опыт изучения которых накоплен в социологическом знании. Среди них: положения теории социального действия М. Вебера и Т. Парсонса, концепция коммуникативного действия Ю. Хабермаса, рационального выбора Дж. Коулмана, концепция сетевого подхода и укорененности экономического действия М. Грановеттера, неоинституционализм Л. Тевено. Мы также опираемся на работы отечественных социологов, посвященные изучению экономического поведения (В.И. Верховин, В.И. Зубков, С.Б. Мурашов, В.В. Радаев и др.).

При раскрытии роли налоговой политики в региональном развитии автор опирается на концепцию её связи с качеством жизни населения¹², концепцию социологии региона¹³. Для анализа поведенческих практик в работе используется новое направление в социологии – социология налога¹⁴, ставшая основным инструментом исследования. Этим объясняется выбор полуформализованного глубинного интервью в качестве основного источника эмпирических данных. В работе также используются концепции фискальной социологии¹⁵, социологии неформальных отношений¹⁶.

В теоретико-методологическом плане диссертационное исследование опирается на общенаучный принцип познания (системность), общенаучные методы (анализ, синтез, системный, типологический и факторный анализ). Теоретической основой выступили основные положения классической социологии, модерна и современной социологии: институционализма, системной теории, структурного функционализма, феноменологической социологии (М. Вебер, Н. Луман, Л. Вирт, А. Щюц, Т. Парсонс, Ю. Хабермас).

^ Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства регионального развития РФ, Федерального агентства по статистике РФ, официальная информация по осуществлению государственных закупок, аналитические отчеты об итогах социально-экономического развития Самарской области за период с 2000 по 2008 гг.

Диссертационное исследование также опирается на данные экспертного опроса, проведенного автором в январе-феврале и июле 2009 г. в трех крупных городах Самарской области (Самара, Тольятти, Сызрань) методом глубинного интервью (N=42). В качестве экспертов со стороны хозяйствующих субъектов выступили руководители и финансовые директоры предприятий крупного, малого и среднего бизнеса, принимающие решения об уплате налогов; представители налоговой инспекции и региональных органов власти Самарской области. Выбор качественного метода обусловлен его познавательной возможностью и необходимостью понимания и объяснения поведенческих стратегий хозяйствующих субъектов, выступающих основными плательщиками региональных налогов. В работе использованы основные выводы собственного эмпирического исследования, проведенного диссертантом методом массового опроса весной 2005 г. в трех городах Самарской области (Самара, Сызрань, Октябрьск) (N=500)¹⁷. Автор опирается на вторичные социологические данные количественных и качественных исследований Фонда «Общественное Мнение». Особо выделим работы В.В. Волкова, Л.Р. Миненковой, С.Б. Мурашова, а также результаты социологического опроса налогоплательщиков 2008 года¹⁸.

^ Научная новизна исследования.

1. Дано авторское определение региональной налоговой политики с точки зрения экономической социологии, которая рассмотрена как социальный механизм развития экономики региона, формирующий поведенческие практики регионального сообщества, а также как система социально-экономических отношений всех её участников с учетом разнонаправленности их интересов в специфических условиях хозяйствования на определенной территории.
   
2. Доказано, что роль социального механизма налоговой политики в российских реалиях заключается не только в формировании финансовой основы социально-экономического развития территории, но и в адаптации налоговой системы к условиям и потребностям региона, в регулировании социальных противоречий, гармонизации взаимоотношений субъектов, корректировании их поведения посредством социальных функций для более полного удовлетворения потребностей в общественных и частных благах, повышения качества жизни населения.
   
3. Разработан и предложен авторский инструментарий исследования поведенческих практик налогового и фискального поведения субъектов региональной налоговой политики, позволяющий выявить их роль в региональном развитии и оценить воздействие социально-экономических факторов.
   
4. Предложена авторская типизация налогоплательщиков по степени активности их участия в региональной налоговой политике: «добросовестный», «лояльный», «пассивный» налогоплательщик и «уклонист», позволяющая: раскрыть особенности их взаимоотношений с остальными субъектами региональной налоговой политики, выявить и оценить факторы, формирующие поведенческие практики каждого типа, определить их социальные установки и предпочтения.
   
5. Выявлено, что социальный контекст, формируемый триадой взаимоотношений «налогоплательщик – налоговая инспекция – региональные органы власти», детерминирует активность участия первых в региональной налоговой политике. Установлено, что основными препятствиями для гармонизации взаимоотношений субъектов являются: противоречие ролевых ожиданий, проблема интеграции, конфликт интересов, противоречие между сложившимися практиками и образцами поведения.
   

^ Теоретическая и практическая значимость работы.

Выводы, приведенные в диссертации, основанные на авторском эмпирическом исследовании, могут быть использованы при разработке и реализации региональной налоговой политики с целью активизации участия в ней хозяйствующих субъектов – основных плательщиков региональных налогов, снижения риска их неуплаты, увеличения сборов в бюджет. Результаты исследования наглядно свидетельствуют о значительном влиянии социальных факторов на формирование поведенческих стратегий хозяйствующих субъектов, поэтому первостепенное внимание региональных органов власти экономическим инструментам означает заведомое ограничение использования ресурсов региональной налоговой политики.

По нашей гипотезе, такое влияние детерминировано и территориальным фактором, что обуславливает необходимость изучения поведенческих практик субъектов в каждом регионе. Это позволит выявлять и предупреждать негативные латентные последствия проводимых преобразований в налоговой сфере, повысить точность прогнозирования.

Научная значимость работы заключается в расширении представлений о роли региональной налоговой политики в формировании поведенческих практик субъектов. Диссертационное исследование может быть использовано в преподавании курсов общей социологии, экономической социологии, государственного и муниципального управления, регионального и городского развития, спецкурсов по социальным аспектам налогообложения, социологии налога.

^ Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования прошли апробацию на следующих научных семинарах и конференциях:

• Всероссийская научно-практическая конференция «Сибирская ментальность и проблемы социокультурного развития региона» (Улан-Удэ, 2006);
  
• Всероссийский социологический конгресс «Глобализация и социальные изменения в современной России» (Москва, 2006);
  
• IV Международная научно-практическая конференция: «Проблемы устойчивого развития города» (Миасс, 2007);
  
• XIV Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, 2007);
  
• Всероссийская научно-практическая internet-конференция «Проблемы функционирования и развития территориальных социально-экономических систем» (Уфа, 2007);
  
• IV Ежегодная научно-практическая конференция аспирантов «Экономическая социология: парадигмы, противоречия, практика (результаты конкретных социологических исследований)» (Москва, 2007);
  
• Всероссийская научно-практическая конференция «Гуманитарные стратегии российских трансформаций» (Тюмень, 2008);
  
• I Всероссийская научно-практическая конференция «Региональная новатика. активизация человеческого капитала российских регионов» (Воронеж, 2008);
  
• III Всероссийская конференция «Социально-экономическое и инновационное развитие региона» (Сызрань, 2008);
  
• Всероссийская научная конференция «Проблемы государственной политики регионального развития России» (Москва, 2008);
  
• III Всероссийская научная конференция «Сорокинские чтения: Социальные процессы в современной России: традиции и инновации» (Москва, 2007);
  
• Всероссийская научно-практическая конференция «Динамика социально-территориальной структуры современного российского общества» (Волгоград, 2008);
  
• XV Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, 2008).
  

Структура работы: диссертационное исследование состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения, библиографии и приложений.


^ ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ


В соответствии с целью и задачами диссертационного исследования автором рассмотрены следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с анализом региональной налоговой системы в рамках экономической социологии и определения теоретико-методологических подходов к её исследованию.

Экономико-социологический подход к изучению региональной налоговой системы предполагает: 1) выявление её субъектов и особенностей согласования их интересов; 2) раскрытие действия социального механизма в регулировании социальных противоречий; 3) выявление совокупности налоговых отношений субъектов и препятствий для их гармонизации; 4) выявление и оценка социально-экономических факторов и инструментов, формирующих поведенческие стратегии, социальные установки субъектов.

Для решения этих задач региональная налоговая система анализируется с позиций институционального, функционального, субъектного, распределительного и поведенческого подходов. По итогам анализа автор приходит к ряду выводов.

Во-первых, эффективность функционирования региональной налоговой системы определяется степенью интеграции её структурных элементов. Это диктует необходимость выявления её воздействия на связанные с налоговой системой социальные институты для вскрытия и предупреждения негативных латентных последствий.

Во-вторых, направленность социального воздействия налоговой системы определяется потребностями региона и происходит в том случае, когда органы власти рассматривают её в качестве не просто экономического инструмента, а механизма удовлетворения потребностей населения в общественных и частных благах.

В-третьих, взаимодействие субъектов региональной налоговой политики носит характер обмена и происходит в сфере распределительных отношений. По характеру участия и использования ресурсов региональной налоговой системы автор выделяет две неоднородные группы субъектов - «доноры» и «реципиенты». При этом фискальные органы рассматриваются в составе потребителей налоговых доходов.

В-четвертых, в качестве основных аспектов взаимодействия «доноров» и «реципиентов» автор рассматривает конфликт их интересов; противоречие в удовлетворении их потребностей; проблему налоговой справедливости.

В-пятых, автор полагает, что экономические инструменты налоговой политики задают лишь некоторые параметры поведения налогоплательщиков, а существенное влияние оказывают социальные ресурсы, налоговые отношения с остальными субъектами. При этом в качестве налогоплательщиков автор рассматривает хозяйствующие субъекты, выступающие основным плательщиком региональных налогов.

В-шестых, автор разделяет налоговый и фискальный виды поведения, часто употребляемые в научном лексиконе в качестве синонимов. Опираясь на вторичные социологические данные, автор выделяет в каждом из них практики активного, пассивного и девиантного поведения. При этом пассивный и девиантный виды фискального поведения могут способствовать увеличению теневого сектора экономики и стать источником угроз социально-экономическому развитию региона как результат неэффективности работы, перекосов в выполнении фискальной, регулирующей, контрольной функций.

Автор рассматривает налоговое поведение хозяйствующих субъектов как результат воздействия совокупности факторов: фискального поведения органов власти, налоговых взаимоотношений, особенностей действия распределительного механизма; оно может детерминироваться размерами бизнеса с учетом сферы его деятельности¹⁹, личностных установок. Кроме того, налоговое поведение определяется «территориальным интересом»²⁰ в виде потребности в повышении эффективности управления территорией (политический), расширении возможностей использования локальных ресурсов (экономический), развитии социальной инфраструктуры (социальный), сохранения окружающей среды (экологический) и др.

Для более глубокого анализа региональной налоговой системы, реализующейся во взаимосвязи экономической и социальной сфер, в воздействии налоговых инструментов на социальные показатели уровня жизни населения, автор обосновывает необходимость исследования её социального механизма.

Автор интерпретирует социальный механизм региональной налоговой политики как совокупность институтов, которые обеспечивают воспроизводство устойчивых практик поведения, закрепляемых за социальной ролью субъекта, формируемых в условиях социального контекста их взаимоотношений и регулируемых формальной (нормы, правила поведения, санкции) и неформальной (ценности, интересы, культура) системами ограничений с учетом территориальной специфики.

Воздействие социального механизма налоговой политики на формирование и регулирование поведенческих практик автор рассматривает вслед за Г.Н. Соколовой²¹ как совокупность механизмов внутреннего и внешнего влияния.

Механизм внутреннего влияния представлен институтами образования, семьи и брака. Его специфика, по мнению автора, обусловлена тем фактом, что культурная среда советской эпохи не включала в себя образцов налогового поведения, поскольку население было фактически отстранено от уплаты налогов. Поэтому появление новых экономических субъектов в начале 90-х гг. в условиях отсутствия правовых норм, культурных ценностей привело к формированию практик, нарушающих законодательно установленные образцы поведения.

Внешний механизм регулирования поведения субъектов характеризуется деятельностью фискальных органов (политика), степенью совершенства налогового законодательства (право), действием распределительного механизма (финансы).

Таким образом, в качестве основных функций социального механизма региональной налоговой политики автор рассматривает регулирование социальных процессов для удовлетворения потребностей общества; гармонизацию взаимоотношений субъектов региональной налоговой политики и решение возникающих социальных противоречий между ними; адаптацию региональной налоговой политики к специфическим условиям территории (основные проблемы, обеспеченность ресурсами, налоговый потенциал и проч.).

В качестве основных социальных противоречий рассмотрены: конфликт интересов субъектов; нарушение налоговой справедливости; расхождение практик поведения, предписываемых нормами и сложившимися в обществе традициями, культурными ценностями; несовпадение территориальных интересов хозяйствующих субъектов и социальной направленности политики региональных органов власти.

Регулирование налогового поведения хозяйствующих субъектов требует выявления и оценки воздействия ряда объективных и субъективных факторов: специфики налоговых отношений субъектов политики; особенностей регулирующего воздействия региональных налогов; налоговой справедливости, социального восприятия налогов; оценки налогоплательщиком деятельности региональных органов власти и своей роли в региональной налоговой системе; уровня информированности; сложившихся традиций уплаты налогов.

Налоговые отношения субъектов региональной налоговой системы могут реализовываться в соблюдении налогового законодательства (стратегия «лояльности»), публичных действиях («голос»), адаптации к налоговому законодательству посредством ухода в теневой сектор экономики («выход») и достижении личных интересов путем изменения порядка («договор»²²).

Опираясь на концепцию Л. Тевено о том, что конфликты базируются на противоречии в обосновании ценностей, автор рассматривает триаду взаимоотношений «налогоплательщик – региональные органы власти – налоговая инспекция» в условиях разнонаправленности их интересов, среди которых выделяет нормативные, предписанные законодательством, и личностные, обусловленные потребностями самого субъекта²³. Поэтому характер исполнения регулирующей функции, по мнению автора, отражает эффективность деятельности органов власти и степень их заинтересованности в развитии региона, внимание к проблемам территории; соотношение формальных и неформальных институтов.

Фактор налоговой справедливости влияет на восприятие налогоплательщиками своей роли в налоговой системе и их решение о степени активности своего участия в ней, определяется интересами и потребностями субъектов и степенью их удовлетворения. Социальное восприятие налогов населением и хозяйствующими субъектами обусловлено механизмом уплаты и влияет на готовность налогоплательщика их платить²⁴.

Оценка налогоплательщиком деятельности остальных субъектов региональной налоговой политики определяет характер его участия в налоговой системе и реализуется в виде поведенческих практик.

На основе проведенного теоретико-методологического анализа автор предлагает гипотетическую модель социального механизма региональной налоговой политики, которая необходима для понимания его функционирования в реальности (см. Схема 1).

^ Вторая группа проблем связана с эмпирической верификацией типов поведения налогоплательщиков, выявлением моделей налоговых отношений и их характеристикой, анализом связи региональной налоговой политики и территориального развития на примере пилотного региона (Самарской области).

Автор решает вопрос, как социальный механизм региональной налоговой политики регулирует поведение хозяйствующих субъектов, выявляя сложившиеся взаимоотношения с остальными участниками, раскрывая и оценивая роль социальных, экономических, психологических и правовых факторов.



Схема 1. Модель социального механизма региональной налоговой политики


Автор использует статистический анализ, стараясь проследить взаимосвязь региональной налоговой политики и качества жизни населения на примере трех индикаторов: валовой региональный продукт (ВРП), консолидированный бюджет субъекта РФ и кризисный индекс качества жизни²⁵ (диаграмма 1).

Диаграмма 1. Взаимосвязь валового регионального продукта, консолидированного бюджета и уровня качества жизни населения

(на примере Самарской области)



В процессе статистического анализа обнаружена взаимосвязь уровня жизни населения и налогового поведения субъектов, обеспечивающего наполняемость консолидированного бюджета региона. Так, снижение индекса качества жизни в 2002 и 2008 гг. происходило на фоне одновременного значительного снижения темпов роста валового регионального продукта и консолидированного бюджета территории.

Выявлено, что динамика изменения выработки валового регионального продукта находится в прямой зависимости от уровня занятости населения. Однако его рост происходил на фоне снижения консолидированного бюджета Самарской области, что может свидетельствовать об увеличении теневого сектора экономики.

На основе результатов проведенного автором экспертного опроса показано существование на практике следующих типов налогоплательщиков: «добросовестные», «лояльные», «пассивные» и «уклонисты», выделяя их по следующим критериям: оценка собственного участия в налоговой политике, информированность, понимание налоговой справедливости, допустимость и условия неуплаты налогов. В ходе исследования подтвердилась гипотеза о зависимости практик поведения от размера предприятия. Однако оговоримся, что это относится преимущественно к крупному бизнесу, который, как правило, выступает в роли «добросовестного» и/или «лояльного» налогоплательщика.

Автор выявил, что взаимоотношения налогоплательщиков и остальных субъектов определяется активностью их участия в региональной налоговой политике. «Добросовестные» и «лояльные» налогоплательщики взаимодействуют с органами власти в рамках стратегий «голоса» и «лояльности». «Пассивные» и «уклонисты» практикуют достижение личных договоренностей с представителями налоговых инспекций, прибегая к стратегиям «договора» и «выхода». Также уточнено, что к стратегии «договора» прибегает сама налоговая инспекция, которая может вынуждать хозяйствующих субъектов идти на нарушение правил ведения бухгалтерской отчетности с целью увеличения суммы налога. Нацеленность налоговой инспекции на сведение «низкорезультативных проверок» к минимуму, обязательное начисление штрафов приводит к тому, что налогоплательщики сами могут «просить налоговую инспекцию начислить штраф, чтобы продолжать спокойно работать»²⁶.

Автор выявил основные препятствия для гармонизации отношений налогоплательщиков и органов власти. Среди них: слабая интегрированность структур, прямо или косвенно вовлеченных в процесс сбора налогов; сложившиеся стереотипы; противоречие ролевых ожиданий; конфликт интересов. Во-первых, итогом слабой интеграции может стать отсутствие информации у контролирующих органов о порядке исполнения закона, вступившего в действие, обновленных данных о налогоплательщиках и объектах обложения. Во-вторых, изначальное восприятие налогоплательщика как нарушителя налогового законодательства негативно отражается на хозяйствующих субъектах, «открыто» осуществляющих свою деятельность. В-третьих, противоречие ролевых ожиданий акторов заключается в расхождении между функциями, реально исполняемыми органами власти, и социальным ожиданием налогоплательщиков. В-четвертых, конфликт интересов субъектов может быть вызван особенностями соотношения их личных и нормативных интересов.

Анализ факторов, влияющих на формирование поведенческих практик, позволяет автору выделить мотивы налогового поведения субъектов (диаграмма 2).

Так, «добросовестные» налогоплательщики заинтересованы в активном участии в региональной налоговой политике, поскольку имидж положительного налогоплательщика важен не только для положительного восприятия их деятельности населением, но и для позиционирования компании в качестве надежного делового партнера. Кроме того, наибольшим воздействием среди социальных факторов обладают социальная ответственность за развитие региона, налоговая справедливость.


Диаграмма 2^. Факторы соблюдения налогового законодательства и оценка их влияния с учетом типизации налогоплательщиков



Для «лояльных» налогоплательщиков важны традиции уплаты налогов и имидж компании. «Пассивные» налогоплательщики отметили значимость налоговой справедливости, своевременности получения консультаций в налоговой инспекции. Для «уклонистов» важны традиции уплаты налогов, а также имидж компании, под которым они в отличие от «добросовестных» налогоплательщиков, понимают гарантию добросовестности деловых партнеров для снижения риска штрафов по результатам проверок налоговой инспекции.

Стимулом ухода в теневой сектор экономики для «добросовестных» налогоплательщиков может послужить уверенность в нецелевом расходовании средств, отсутствие осуждения в обществе неуплаты налогов; для «лояльных» – неоперативность разъяснений налоговой инспекции, уверенность в избежании наказания, отсутствие налоговой справедливости; для «объектов обложения» весьма значима налоговая справедливость, а для «уклонистов» – преимущественно экономические и административные факторы (диаграмма 3).

Диаграмма 3^. Факторы нарушения налогового законодательства и оценка их влияния с учетом типизации налогоплательщиков



По мнению автора, дифференциация влияния факторов на типы налогоплательщиков определяется степенью вовлеченности последних в региональную налоговую политику, восприятием налоговой справедливости. Общее в субъективном восприятии налоговой справедливости для всех типов налогоплательщиков заключается в необходимости трансформации роли налоговой инспекции из жесткого контролирующего органа в субъекта, помогающего заплатить налоги. Среди различий отметим, что для «добросовестных» важна прозрачность расходования налогов и стабильность налогового законодательства; для «лояльных» налогоплательщиков также значимы и налоговые льготы. В отличие от «уклонистов», «пассивные» говорят о важности дифференцированного подхода к установлению налогов.

Если «добросовестные» оценивают воздействие налоговой справедливости на уплату налогов значительнее, чем её отсутствие на сокрытие доходов, то «пассивные», напротив, уверены в том, что отсутствие налоговой справедливости является основанием не платить налоги в большей мере, чем её наличие - их платить. У «лояльных» налогоплательщиков и «уклонистов» эти значения находятся примерно на одном уровне.

Основываясь на результаты опроса региональных органов власти Самарской области, автор приходит к выводу о том, что законодатель придает первостепенное значение экономическим инструментам как факторам уплаты налогов; в то время как социальные факторы остаются на втором плане. Сокрытие налогов, по мнению региональных органов власти, спровоцировано несовершенством законодательства и финансовыми трудностями организации.

В Заключении диссертационного исследования приводятся основные выводы и предложения:

1. действие социального механизма региональной налоговой политики заключается в установлении устойчивых связей между экономической и социальной сферами в виде формальных и неформальных институтов, воспроизводящих устойчивые типы налогового поведения, в регулировании поведенческих стратегий хозяйствующих субъектов налогообложением;
   
2. сложившиеся стереотипы, противоречия ролевых ожиданий, слабая интегрированность, конфликт интересов субъектов являются существенными препятствиями для гармонизации налоговых отношений акторов региональной налоговой политики и важным ресурсом повышения её эффективности;
   
3. выявленные типы налогоплательщиков важны для понимания и оценки специфики воздействия и инструментов региональной налоговой политики на хозяйствующих субъектов, от налогового поведения которых зависит обеспеченность территории финансовыми ресурсами;
   
4. проведенное исследование дает основание говорить о существенном влиянии социальных факторов (налоговая справедливость, сложившиеся традиции уплаты налогов, общественное мнение и др.) на уплату налогов выделенными типами налогоплательщиков;
   
5. на основании эмпирического исследования и ретроспективного анализа, базирующегося на статистических данных, автор приходит к выводу о влиянии региональной налоговой политики на территориальное развитие через её воздействие на налоговое поведение и производственную деятельность хозяйствующих субъектов. Эти факторы в совокупности детерминируют финансовый результат предприятий, определяющий занятость населения, их денежные доходы и, в конечном итоге, качество жизни регионального сообщества. Таким образом, потенциал региональной налоговой политики в обеспечении социально-экономического развития субъекта РФ заключается, прежде всего, в регулировании налогового поведения её субъектов;
   
6. автор приходит к выводу о том, что субъектами РФ достаточно слабо используются регулирующие функции региональных налогов, равно как и социальные ресурсы региональной налоговой политики, представляющиеся мощным фактором социально-экономического развития.
   

Дальнейший социологический анализ моделей взаимодействия субъектов, представленности выявленных типов налогоплательщиков видится важным и перспективным для обеспечения эффективности проводимых преобразований в налоговой сфере, выявления и предупреждения их латентных последствий при разработке стратегии развития региона и повышения качества жизни населения.


^ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:

1. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Теневые практики в сфере налогообложения населения: социально-территориальный аспект // Материалы Всероссийской научной конференции «Современное российское общество: состояние и перспективы». (Первые казанские социологические чтения), Казань, 15-16 ноября 2005 г. Т. 2. – Казань: Центр инновационных технологий, 2006. – 0,2/0,1 п.л.
   
2. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Ментальные основания реформ: территориальный аспект // Сибирская ментальность и проблемы социокультурного развития региона: Сборник тезисов докладов на Всероссийской научно-практической конференции, в 2-х томах, Улан-Удэ, Издательство ВСГТУ, 2006. – 1,0 / 0,5 п.л.
   
3. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Когнитивный подход в изучении эффективности налоговых реформ // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия социально-гуманитарные науки № 2, 2006, выпуск №5. Изд-во: ЮрГУ. с. 67- 71. - 0,8/0,4 п.л.
   
4. Желаннова Е.А. Факторы дифференциации налогового поведения // Тезисы докладов и выступлений на Всероссийском социологическом конгрессе «Глобализация и социальные изменения в современной России»: в 16 т. – М.: Альфа-М, 2006. – Т.4. – 0,2 п.л.
   
5. Желаннова Е.А. Налоговое поведение как элемент региональной политики // Сборник статей участников IV Международной научно-практической конференции. Проблемы устойчивого развития города. Научное издание. Том 1 / Отв. редактор К.В. Криничанский. – Миасс. - Геотур. – 2007. – 0,2 п.л.
   
6. Желаннова Е.А. Налоги как инструмент регулирования регионального развития // Материалы XIV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» / Отв.ред. И.А. Алешковский, А.И. Андреев. Том III . – М.: Издательство МГУ, ИТК «Дашков и К», 2007. – 0,1 п.л.
   
7. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Типология региональных налоговых систем // Проблемы функционирования и развития территориальных социально-экономических систем: Сборник научных трудов Всероссийской научно-практической internet-конференции. – Уфа: ИИЯЛ УНЦ РАН, 2007. – 0,35/0,2 п.л.
   
8. Желаннова Е.А. «Актуальные проблемы экономической социологии» («круглый стол») // Социология, 2008, №1. – 1,0/0,2 п.л.
   
9. Желаннова Е.А. Институты региональности как механизм конституирования региональной структуры общества // Гуманитарные стратегии российских трансформаций: Материалы научно-практической конференции. Т.1, 2. - Тюмень: Изд-во ТюмГНГУ, 2008. – 0,4 п.л.
   
10. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Роль институтов региональности в формировании регионов // Региональная новатика. активизация человеческого капитала российских регионов: Материалы I Всероссийской научно-практической конференции 27-28 ноября 2007. – Воронеж: ВГПУ, 2008. – 0,2 п.л.
    
11. Желаннова Е.А. Потенциал региональной налоговой политики как института территориального развития // Актуальные проблемы экономической социологии: Сборник научных трудов студентов, аспирантов и преподавателей/ [под общ. ред. Н.Р. Исправниковой, М.С. Халикова]. – М.: Университетская книга, 2008. – Вып. №9. – 0,43 п.л.
    
12. Желаннова Е.А., Зырянов В.В. Институты региональности: к определению методологического подхода // Социально-экономическое и инновационное развитие региона: материалы III Всероссийской конференции/ Отв. Редактор В.Н. Анисимов. Самара, Самарский государственный технический университет, 2008. – 0,36/0,18 п.л.
    
13. Желаннова Е.А. Общее и специфическое в региональной налоговой политике // Проблемы государственной политики регионального развития России/ Материалы Всероссийской научной конференции (Москва, 4 апреля 2008 г.). – М.: Научный эксперт, 2008. – 0,7 п.л.
    
14. Желаннова Е.А. Институты региональности как фактор устойчивого развития региона // Тезисы докладов III Всероссийской научной конференции «Сорокинские чтения: Социальные процессы в современной России: традиции и инновации». Т.4. – М.: КДУ, 2007. – 0,2 п.л.
    
15. Желаннова Е.А. Социально-экономические инструменты регулирования регионального развития // Всероссийская научно-практическая конференция «Динамика социально-территориальной структуры современного российского общества», 28-29 апреля 2008 г.: [материалы]/ отв. ред. А.А. Огарков [и др.]. – Волгоград: Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2008. – 0,34 п.л.
    
16. Желаннова Е.А. Методологические вопросы социологического изучения региональной налоговой политики // Материалы докладов XV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» / Отв. ред. И.А. Алешковский, П.Н. Костылев. [Электронный ресурс] — М.: Издательство МГУ; СП МЫСЛЬ, 2008. — 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). – 0,2 п.л.
    
17. Желаннова Е.А. Региональная налоговая политика: к постановке проблемы в экономической социологии // Вестник Московского университета. Серия 18. Социология и политология. 2009. №3 – 0,2 п.л.
    
18. Желаннова Е.А. Методологические основания изучения региональной налоговой политики // Вестник Бурятского государственного университета. Серия 5. Философия, социология, политология, культура. 2009. Вып. 14 – 0,5 п.л.
    
19. Желаннова Е.А. Региональная налоговая политика как социальный институт // Актуальные проблемы экономической социологии: Сборник научных трудов студентов, аспирантов и преподавателей/ [под общ. ред. Н.Р. Исправниковой, М.С. Халикова]. – М.: Университетская книга, 2009. – Вып. №10. – 0,4 п.л.