1. Вопрос 1а
| Вид материала | Документы |
- Издательство: Минск, «Харвест», 560, 4904.92kb.
- «политика», 48.57kb.
- Решить квартирный вопрос сейчас, 105.37kb.
- Маслаков Андрей Сергеевич Об одном условии рациональной реконструкции: вопрос И. Лакатоса, 370.25kb.
- Балацкая Елена Васильевна Каждое задание викторины содержит две части: историко-литературный, 74.41kb.
- Аграрный вопрос в политике рсдрп, 191.81kb.
- Вопрос о технике и/или вопрос о культуре: какие задачи призван решать технический вуз?, 115.25kb.
- 8 класс. Литература, 93.35kb.
- Вопрос n какие органы относятся к органам дыхания?, 928.89kb.
- Вопрос n какой баланс обмена веществ наблюдается в период роста организма, 676.85kb.
1. Вопрос 1а. Аудит
Правовые основы аудиторской деятельности в РФ.
1. ФЗ «Об аудиторской деят-сти» № 119-ФЗ изменен 2006г. (определены пснятия цели, виды работ, входящие в состав А. д-сти, права и обязанности аудиторов и их взаимодействие с заказчиками, приведены правила оформления результатов А.проверки, отчета и А.заключения);
2. Кодекс этики аудиторов;
3. Федеральные стандарты» Об аудиторской деятельности» утверждены постановлением правительства РФ №696 с изменениями 2006г.
4. ФЗ «О лицензировании аудиторской д-сти» № 190-ФЗ
5. ФЗ «О лицензировании отдельных видов д-сти» № 128-ФЗ
6.Законы общего пользования: ГК , НК РФ, Административный кодекс, Уголовный кодекс.Закон о рынке Ценных бумаг и т д.
Существенность аудита:
Аудит - это предпринимательская деят-сть по независимой проверке бух.учета фин.отчетности орг-ий и предприн-лей. :(статья №1 Закона. Об аудиторской деятельности).
Данное определение А отражает единую цель. А – это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица в соответствии порядка ведения БУ законодательства РФ.
Для того чтобы выполнить цель существуют принципы А.- независимость, честность, объективность, конфидициальность, профессиональность, компетентность, добросовестность, ответственность.
В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят:
- контроль за имуществом предприятия
- формирование финансовых результатов
- использование финансовых ресурсов
- контроль за формированием налогооблагаемой базы на налоги
- ведение БУ в соответствии с законодательством
• проведение мероприятий о достоверности финансовой отчетности.
Аудитор - это физ.лицо, отвечающее квалификационным требованиям установленным уполномоченным фед.органом и имеющее аттестат аудитора.
Права аудитора:
- Самостоятельно определять формы и методы проведения А.
- Проверять в полном объеме документацию, связанную с фин-хоз деятельностью субъекта, а также фактическое наличие любого имущества, указанного в документах.
- Получать у должностных лиц разъяснения в устной и письменной форме по возникшим вопросам.
- Отказаться от проведения А или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в случаях непредоставления необходимой документации, либо выявления обстоятельств, которые могут оказать давление на мнение аудитора.
Обязанности аудитора:
- Осуществлять А.проверку в соответствии с законодательством РФ.
- Предоставлять по требованию субъекта сведения о нормативных актах,законах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
- В срок, установленный в договоре, передать аудиторское заключение субъекту.
- Обеспечить сохранность документов и сведений, полученных в ходе А. не
разглашать их содержание без согласия субъекта.
Государственное регулирование А.деят-стью осуществляет уполномоченный федеральный орган (Минфин), при нем действует совет по А.деят-сти.
В законе об ауд. деят-ти в РФ отмечается, что аттестация на право осуществления ауд. деят-ти - это проверка квалифи-кации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью. Для этого физ. Лица должны сдать 5 экзаменов: Аудит, БУ, Налоги, Право, АФХД. Лицам, успешно сдавшим квалиф. экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалиф. аттестата аудитора являются:
-высшее экономии, (или) юридич. образование, полученное в российских образоват. учреждениях, имеющих гос. аккре-дитацию;
-наличие стажа работы по экономич.или юридич. специальности не менее трех лет.
Ежегодно А-ры обязаны проходить программу повышения квалификации(40часов), после чего выдается сертификат.
Порядок проведения аттестации на право осуществления ауд. деят-ти, перечень документов, подаваемых вместе с заяв-лением о допуске к аттестации, программы квалиф. экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федер., органом.
Квалиф. экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам. Минфин РФ один раз в три года подтверждает повышение квал-ции аудитора. На оборот-ной стороне бланка квалиф. аттестата производится соотв. отметка о прохождении повыш. квалификации. Лишение аттестата аудитора в случаях (статья 16):
-если аттестат получен с использованием подложныхдок-ов;
-по решению суда в течение определенного срока;
-при выдаче заведомо ложного заключения;
-если а-р нарушил аудиторскую тайну;
-независимости (нарушение независимости аудитора) Независимость аудитора и аудиторских фирм заключается в том, что аудитор не может осуществлятьаудит, если у клиента существует родственная связь;
- если аудитор в течение 2-х лет не занимается аудиторской практикой
- При отсутствии отметки прохождения программы повышения квалификации.
Решение об аннулировании квал. Аттестата принимает федеральный орган но можно обжаловать это решение в течении 3-х месяцев со дня получения решения.
Существует центральная аттестационная комиссия Минфина РФ, которая контролирует выдачу аттестатов аудиторам составляет вопросы по экзаменам, осуществляет контроль за деятельностью А-х фирм: Центрально аттестационно-лицензированная комиссия (ЦАЛАП)
Лицензирование ауд. деят-ти, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соотв. с Законом РФ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» и пост. Правительства РФ «О лицензировании ауд. деят-ти» № 190-ФЗ.
Лицензирование ауд. деят-ти осуществляет Минфин РФ. Лицензия на осуществление ауд. деят-ти выдается сроком на 5 лет, кот. по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное кол-во раз.
Требования и условия при получении лицензии: 1. наличие у аудиторов ауд. орг-зации квалиф. аттестатов аудитора; 2.наличие в штате ауд. орг-зации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора; 3. осуществление пред-принимательской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания, сопутствующих аудиту услуг в соотв. с правовы-ми актами РФ; 4. соблюдение правил внутр. контроля качества проводимых лицен-зиатами ауд. проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с представле-нием в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соотв. с законод-вом РФ; 5. обеспечение сохранности сведений, составляющих ауд. тайну, кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ; 6. предоставления аудированным лицам информации об обстоятельствах исключающих возможность проведение аудиторских проверок; 7. уча-стие в обязательном аудите кредитных орг-чаций и банковских групп не менее 2-х аттестованных аудиторов; 8. наличие аудиторской фирмы при аудите банка стажа деятельности не менее 2-х лет.
Для получения лицензии в МИНФИН предоставляют документы:
1.Заявление;2 копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах с указанием ИНН; 3.документ об уплате лицензионного сбора: 4. копия о гос. Регистрации в качестве ИП;5. копия учредительных документов и свидетельства о пост, регистрации юрид. лица: 6.копия лицензии аттестата: 7. сведения о, руководителях, заместителях, и аттестованных аудиторах и др.
МИНФИН принимает решение о выдаче или об отказе выдачи лицензии в срок не более 60 дней. С целью контроля за наблюдением требований и условий МИНФИНА проводит проверку требований. Срок проверки не должен превышать более 45 дней. По результатам проверки составляется акт в 2-х экземплярах. Один, из которых остается у ауд. фирмы. В случае выявления нарушений ауд. фирма направляет письменное предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроках их устранения. МИНФИН ведет реестр выданных лицензий. Лицензия может быть аннулирована в случаях:
1. составление заведомо ложного ауд. заключения:
- за уклонение от проведения внешней проверки качества работы и ли непредставление всей необходимой информации для проверки:
- за систематическое нарушение требований нормативно-правовых актов или стандартов ауд. деятельности.
^ УЧЕТ ТРЕБОВАНИЙ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ РФ В ХОДЕ АУДИТА.
В России система нормативного регулирования ауд. деятельности находится в стадии становления, происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих ауд. деятельность, определение ролей и функций государства и общества.
^ Аудиторская деятельность в РФ регулируется:
- ФЗ «Об ауд. деятельности» № 1 19 ФЗ В нем определены место, цель и задачи аудита.
- Фед. правила - стандарты ауд. деятельности, которые определяют общие вопросы регулирования ауд. деятельности и устанавливают нормы проведения аудита.
-Положение о лицензировании ауд. деятельности № 190
-Положение о Совете по ауд. деятельности при МИНФИНЕ
-Законы общего пользования (ГК и НК РФ. Положения по Б.У.,законы об АО, о рынке ценных бумаг).
-Внутрифирменные аудиторские стандарты.
Существует стандарт «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита». Его цель - определить требования к ауд. Фирме (аудитору) при осуществлении или проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бух. отчетности, проверяемой организации. Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бух. отчетности, могут нанести ущерб экон. субъекту, его участникам, гос-ву или третьим лицам.
^ 2. Порядок проведения обязательного и инициативного аудита. Внутренний и внешний аудит.
Инициативный аудит проводится по инициативе экон. субъекта.
Обязательный аудит проводится в случаях установленных законом РФ.
^ Критерии по каторым бухг. . отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверки:
1. Организационно-правовая форма экон. субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной проверке подлежат ОАО. независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.
2. Вид деятельности экон. субъекта:
- банки и др. кредитные учреждения:
- страховые организации и общества взаимного страхования;
- товарные и фондовые биржи:
- инвестиционные инсппугы (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании)
- внебюджетные фонды, источники, образования средств которых явл. предусмотренные законодательством РФ
- обязательные отчисления, производящие юрид. и физ. лицами:
- благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, источниками, образования которых являются добровольные отчисления юрид. и физ. лиц;
- Другие экон. субъекты, обязательная ежегодная проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми. указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
3. Источниками формирования уставного капитала (уставного фонда) экон. субъекта.
Экон. субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уст. капитале (фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам:
4. Фин. показатели деятельности экон. субъекта.
Экон. субьекты. за исключением находящиеся полностью в гос-ой или муниц-ой собственности, подлежат ежегодно! ауд. проверке при наличии хотя бы одного из следующих финн, показателей их деятельности:
- Объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышающего в 500 т.р. установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
- Сумма активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.
Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по поручению органа дознания, прокурора, следователя суд; к арбитражного суда, связанным с находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организации о ее финансово-хозяйственной деятельности способствует созданию высокоэффективной системы Б.У. и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвовавших в прибылях АО и контрагентов. Кроме того, в обязанности внешних аудиторовне входит инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств и ряд других вопросов. Анализ платежеспособности и фин. устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению фин. состояния организации. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату. Помимо этого, объектом внешней ауд. проверки является Б.У. и отчетность за локальный период.
Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита:
1. Эта служба может постоянно контролировать правильность Б.У., налоговых и др. расчетов:
2. Работники этой службы могут выполнять и ряд др. обязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, по минимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учета и составления отчетности и др.).
Вопрос 3. Цель, основные принципы и содержание международных стандартов аудита.
Стандарты аудита - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Несопоставимость бух. и фин. отчетов, недостаточная их прозрачность не позволяют выявлять истинное положение партнеров различных стан, что приводит к значительным потерям и даже краху международных корпораций. В связи с этим назрела необ-сть в установлении общих правил и положений, регламентирующих бух (фин) отчетность.
Международные стандарты аудита предназначены для применения пи аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита др. информации и оказания сопутствующих услуг.
Цель МСА регулирование единство организации, порядка и оформлении процедур, а также результатов А.д-сти во всем мире. Требования МСА принимаются к сведению или за основу при разработке национальных стандартов.
Разработкой МСА занимается Комитет по межд. аудиторской практике (КМАП), кот. Является постоянным комитетом в рамках Совета Международной федерации бухгалтеров.
МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов МСА включают в себя:
- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;
- разделы, излагающие суть стандарта;
- приложения (для некоторых стандартов).
Возможно отступление от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.
МСА (в количестве 47) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой положение о межд. аудит, практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.
В 1-ю группу, которая именуется «Введение», входят разделы: предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие способствует пониманию задач и методов работы КМАП (Комитета по межд. ауд. прак.), а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Назначение глоссария - ввести единообразное толкование терминов (их около 110), используемых в МСА.
2-я группа «Обязанности», раскрывает обстоятельства, при которых на аудитор и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.
3-я и 4-я группы («Планирование» и «Система внутреннего контроля) посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деят-ти клиента, определения уровня существенности аудиторских рисков.
5-я и 6-я («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в т.ч. с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.
7-я и 8-я («Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита») содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.
В 9-ой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.
Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.
^ 4. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.
Единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита фин. (бух) отчетности утверждены Стандартом № 13 (Пост. Прав, № 532). Искажение фин (бух) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.
Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации (напр.. ошибки при сборе и обработке инф-ии, при классиф-и и и т.д.)
^ Недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные собственником, руководством или сотрудниками субъекта или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия), приведших к искажению фин. отчетности или присвоению активов.
Руководство и собственники в соответствии с закон-вом РФ несут отв-сть за предотвращение и обнаружение недоброс.действий и ошибок. Аудитор не несет ответ-сть за предотвращение ошибок и недоброс.действий.
Риск необнаружения существенных искажений в результате недоброс.действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок, так как недоброе, действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку (подделка документов, намеренное неотражение хоз.операций или целенаправленное искажение фактов, предоставляемых аудитору).
Риск необнаружения недоброс.действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения недоброс.действий его сотрудников, так как руководство и представители собственника занимают положение, предполагающее их нмсокий авторитет, честность и порядочность, что дает им возможность обходить
При планировании аудита аудитор должен:
• сделать необходимые запросы руководству субъекта, чтобы получить представление об орг-ии бух.учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок и опр-ть, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях
. • разработать процедуры проверки по существу для снижения до приемлемо низкого уровня риска того, что искажения, существенные для фин (бух) отчетности.В целом, являющиеся результатом недобросовестных действий и ошибок, не будут обнаружены.
Если аудитор делает вывод о том, что искажение фин (бух) отчетности является или может являться результатом недоброе, действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.
Обнаруженные факторы риска недоброс.действий должны быть документально оформлены и сообщены руков-ву субъекта, собственникам, а в некот. случаях -уполномоч. госуд. органам.
Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он может отказаться от задания.
На возможные недобросов.действия или ошибки могут указавать обст-ва:
1. Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые руководством
аудируемого лица.
2. Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита.
3.Выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась рук-вом субъекта.
4. аписи на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно
подтвердить в ходе аудита.
- Противоречивые или неудовлетворительные доказательства, предоставленные руководством или сотрудниками аудируемого лица.
6. В значительной мере не завершенные или неадекватные бухгалтерские записи.
7. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим
образом.
8. Отсутствие выборки счетов бухгалтерского учета и т.д.
Аудит организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны устанавливать ее достоверность во всех существенных отношениях. Конечная цель аудитора при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность отчетности во всех отношениях. Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству экон. субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и др. должностных лиц. При обнаружении ошибок аудитор может выбрать один из 2-х вариантов проведения:
- Не требовать внесения исправлений. (Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями, напр: неправильные округления):
- Потребовать исправления ошибки. (Этот вариант может быть применен в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юрид. достоверности информации, напр: отсутствие подписей и др. обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления, а также в случае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение).
Если выявленные аудитором ошибки исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Для того чтобы у аудитора не было сомнений о том, какой вариант проведения выбрать, величина существенной ошибки может бать оговорена с администрацией фирмы на стадии планирования ауд. проверки.