Geum.ru

Вторая

Вид материалаКодекс
Подобный материал:
1   ...   60   61   62   63   64   65   66   67   ...   103
Аналитический учет коротких позиций в целях налогообложения

ведется налогоплательщиком по каждой открытой короткой позиции.

(Пункт 9 в ред. Федерального закона от 25 ноября 2009 г. N

281-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N

48, ст. 5731)

10. (Пункт 10 утратил силу на основании Федерального закона от

25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ - Собрание законодательства Российской

Федерации, 2009, N 48, ст. 5731)

(Статья 282 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 года

N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N

33, ст. 3413; в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ

- Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст.

2312)


Статья 282-1. Особенности налогообложения при осуществлении

операций займа ценными бумагами


1. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании

договора займа, заключенного в соответствии с законодательством

Российской Федерации или законодательством иностранных государств,

удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее

также - договор займа).

Правила настоящей статьи применяются к операциям займа ценными

бумагами налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами,

поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании

соответствующих гражданско-правовых договоров.

В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного)

ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в

денежной форме.

Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются

условиями договора займа. Для целей определения процентов по

договору займа стоимость ценных бумаг, переданных по договору

займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных

бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены -

расчетной цене. При этом рыночная цена и расчетная цена ценных

бумаг определяются в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280

настоящего Кодекса соответственно.

В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных

бумаг, переданных комиссионером, поверенным, агентом клиенту по

договору займа, также может определяться по правилам оценки

обеспечения клиента по предоставленным займам, установленным

федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

При этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней

цены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый

день, определенный в соответствии с документами фондовой биржи.

Датой начала займа является дата перехода права собственности

на ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, датой

окончания займа является дата перехода права собственности на

ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору.

В целях настоящей главы срок договора займа, выданного

(полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.

2. В случае, если договором займа не установлен срок возврата

ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования

(договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала

займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по

истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения

признаются:

у кредитора - доходы от реализации ценных бумаг, переданных по

договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены

(расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со

статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала займа. Расходы

кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном

пунктом 2 статьи 280 настоящего Кодекса;

у заемщика - внереализационные доходы в сумме, исчисленной

исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой

в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала

займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по

договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме

дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со статьей 250

настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта применяются также в следующих

случаях:

если договором займа был определен срок возврата займа, но по

истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были

возвращены заемщиком кредитору;

если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено

выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного

от ценных бумаг имущества.

3. В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме

обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными

бумагами применяется порядок налогообложения, установленный пунктом

1 статьи 282 настоящего Кодекса для операции РЕПО, в отношении

которой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена

процедура урегулирования взаимных требований.

4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных

бумаг из займа финансовый результат для целей налогообложения в

соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса кредитором не

определяется, за исключением случаев, установленных настоящей

статьей. При этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных

по договору займа, учитываются кредитором при дальнейшей (после

возврата займа) реализации (выбытии) указанных ценных бумаг с

учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса.

5. По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на

получение которых возникло в период действия договора займа, не

признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой

базы кредитора в порядке, установленном статьями 250, 271, 273 и

328 настоящего Кодекса, и не учитывается при определении налоговой

базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,

являющимся объектом займа.

Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,

осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284

настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки применяются

в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора в

случае, если ценные бумаги получены по другому договору займа и

(или) первой части операции РЕПО.

6. В случае, если договор займа заключен между иностранной

организацией (кредитор) и российской организацией (заемщик) и в

период действия договора займа по ценным бумагам выплачен

процентный (дисконтный) доход либо по акциям (депозитарным

распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся

предметом займа, выплачены дивиденды, российская организация

признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов

или процентного (дисконтного) дохода, по которым у источника их

выплаты налоговым агентом не был удержан налог или налог был

удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для

указанной иностранной организации.

7. Проценты, подлежащие получению кредитором по договору

займа, признаются внереализационным доходом кредитора, учитываемым

в соответствии со статьями 250, 271 и 290 настоящего Кодекса.

Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа,

признаются внереализационным расходом, учитываемым при определении

налоговой базы с учетом статей 265, 269 и 272 настоящего Кодекса.

8. При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по

договору займа, применяются положения пункта 9 статьи 282

настоящего Кодекса.

9. В случае, если между датами начала и окончания займа

осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в

том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или

изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование

индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных

бумаг, либо изменение индивидуального государственного

регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода)

дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера

(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких

ценных бумаг, такие действия не изменяют порядок налогообложения,

установленный настоящей статьей.

10. Налогоплательщики ведут обособленный налоговый учет по

ценным бумагам, переданным (полученным) в рамках займов ценными

бумагами. Аналитический учет по займам ценными бумагами ведется по

каждому предоставленному (полученному) займу.

11. Обязательства (требования) по возврату займа ценными

бумагами, предметом которого выступают ценные бумаги,

номинированные в иностранной валюте, возникающие у заемщика

(заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением

официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации,

установленных Центральным банком Российской Федерации.

(Статья 282-1 введена Федеральным законом от 25 ноября 2009 г.

N 281-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N

48, ст. 5731)


Статья 283. Перенос убытков на будущее


1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в

соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или

в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу

текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или

на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом

определение налоговой базы текущего налогового периода производится

с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями

264-1, 268-1, 275-1, 280 и 304 настоящего Кодекса (в ред.

Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание

законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;

Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ - Собрание

законодательства Российской Федерации, 2007, N 1, ст. 31;

Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ - Собрание

законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).

Положение настоящего пункта не распространяется на убытки,

полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов

по ставке 0 процентов (абзац введен Федеральным законом от 27 июля

2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,

2010, N 31, ст. 4198).

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на

будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом,

в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период

сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (в ред.

Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание

законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший

следующий год, может быть перенесен целиком или частично на

следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца

второго настоящего пункта.

Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта,

не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций,

имеющих статус резидента промышленно-производственной особой

экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической

зоны (абзац введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ

- Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст.

3128; в ред. Федерального закона от 3 июня 2006 г. N 75-ФЗ -

Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 23, ст.

2382).

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном

налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в

той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие

объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает

налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее

полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по

причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе

уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые

предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных

реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

(Статья 283 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 года

N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N

33, ст. 3413)


Статья 284. Налоговые ставки


1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за

исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5-1 настоящей

статьи. При этом (в ред. Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N

224-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N

48, ст. 5519; Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 243-ФЗ -

Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 40, ст.

4969):

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2

процентов, зачисляется в федеральный бюджет (в ред. Федерального

закона от 30 декабря 2008 г. N 305-ФЗ - Собрание законодательства

Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 13);

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18

процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (в

ред. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 305-ФЗ - Собрание

законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 13).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты

субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской

Федерации может быть понижена для отдельных категорий

налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может

быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны

законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться

пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего

зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от

деятельности, осуществляемой на территории особой экономической

зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов),

полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на

территории особой экономической зоны, и доходов (расходов),

полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами

территории особой экономической зоны. При этом размер указанной

налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента (абзац введен

Федеральным законом от 3 июня 2006 г. N 75-ФЗ - Собрание

законодательства Российской Федерации, 2006, N 23, ст. 2382).

(Пункт 1 в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ

- Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст.

3231)

1-1. К налоговой базе, определяемой организациями,

осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

(за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой

установлены пунктами 3 и 4 настоящей статьи), применяется налоговая

ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей

284-1 настоящего Кодекса (пункт 1-1 введен Федеральным законом от

28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ - Собрание законодательства Российской

Федерации, 2011, N 1, ст. 7).

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не

связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное

представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в

подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с

учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса (в ред. Федерального

закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства

Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в

аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных

средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное

оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с

осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в

виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими

организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия

решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в

течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве

собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном

(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации

или депозитарными расписками, дающими право на получение

дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей

суммы выплачиваемых организацией дивидендов (в ред. Федерального

закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ - Собрание законодательства

Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3614; Федерального закона от

27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ - Собрание законодательства Российской

Федерации, 2009, N 52, ст. 6444).

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация

является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая

ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного

местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством

финансов Российской Федерации перечень государств и территорий,

предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не

предусматривающих раскрытия и предоставления информации при

проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от

российских и иностранных организаций российскими организациями, не

указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от

российских организаций иностранными организациями.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей,

предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки,

установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики

обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие

сведения о дате (датах) приобретения (получения) права

собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале

(фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные

расписки, дающие право на получение дивидендов (в ред. Федерального

закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ - Собрание законодательства

Российской Федерации, 2009, N 52, ст. 6444).

Такими документами могут, в частности, являться договоры

купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных

бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения,

решения о реорганизации в форме разделения, выделения или

преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы,

передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации

организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг,

отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные

решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или

их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения

реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и

иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения

(получения) права собственности на вклад (долю) в уставном

(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации

или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Указанные документы или их копии, если они составлены на

иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке