Аналитик а Санкт-Петербург, Московский, 7, 337 14 90

Вид материала

Содержание

Вопросы сертификации
Сложные вопросы исчисления и уплаты НДС
НДС по строительно-монтажным работам
НДС с авансов

Подобный материал:

а н а л и т и к а

Санкт-Петербург, Московский, 7, 337 14 90

1. Вопросы регистрации

2. Вопросы сертификации

3. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ

4. ЛИКВИДАЦИЯ

5. Сложные вопросы исчисления и уплаты НДС

взаимоотношения с налоговыми органами

Вопросы регистрации

Часто встречающаяся организационно-правовая форма большинства регистрируемых предприятий - общество с ограниченной ответственностью. Значительная часть принадлежит к ЗАО и ОАО. Доля товариществ и производственных кооперативов незначительна.

Относительное большинство предприятий функционирует в торговле и общественном питании, сфере услуг, промышленности, строительстве, высоких технологиях и сельском хозяйстве.

Получение отказа со стороны государственных органов зарегистрировать предприятие встречается достаточно редко. Основной причиной отказов является неправильное оформление заявлений, несоответствие учредительных документов действующему законодательству. Сложный характер процедуры государственной регистрации и часто меняющаяся система правил постановки на учёт являются главной причиной отказов в регистрации предприятий. Чаще всего предприниматели получают отказ в письменной форме с объяснением причин отказа регистрирующего органа в государственной регистрации юридического лица.

Имеет место оказание сотрудниками уполномоченных органов платных услуг по регистрации предприятий без оформления платёжных документов. Объем затрат предприятий на оплату неофициальных услуг несколько выше официальных ставок.

В рекомендациях, адресованных уполномоченным органам, предприятия ставят на первое место экономию времени, необходимого для подтверждения факта регистрации предприятия, необходимость сокращения сроков первичной сдачи документов и использование более быстрых и экономных средств пересылки документации.

Ситуация:

Организации необходимо определить порядок уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора мены на недвижимое имущество.

Решение:

Поскольку государственная регистрация договора мены недвижимого имущества влечет за собой государственную регистрацию перехода права собственности на отчуждаемое недвижимое имущество между участниками данного договора, то государственная пошлина за регистрацию указанного договора мены уплачивается каждым участником договора в равных долях (ст. 333.18 НК РФ), исходя из размера государственной пошлины (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Ситуация:

Необходимо зарегистрировать некоммерческую организацию:

в каком порядке выдается свидетельство о государственной регистрации в качестве юридических лиц
выдается ли вместе со свидетельством выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.

Решение:

Некоммерческим организациям, в отношении которых установлен специальный порядок государственной регистрации, органом Росрегистрации выдается свидетельство по форме, утвержденной Приказом Минюста России от 05.05.2006 N 150. Выдача некоммерческим организациям вместе с указанным свидетельством выписки из Единого государственного реестра юридических лиц законодательством не предусмотрена.

Ситуация:

Организация приобрела недвижимое имущество в другом городе и сдает его в аренду, применяя упрощенную систему налогообложения. Где организация должна уплачивать налог с доходов, полученных от сдачи в аренду имущества: по месту его нахождения или по месту регистрации организации.

Решение:

Организация, получившая доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного не по месту нахождения организации, обязана учесть его при исчислении налоговой базы, а сумму налога, исчисленного в соответствии со ст. 346.21 Кодекса с такой налоговой базы, уплатить в налоговый орган по месту своего нахождения (место государственной регистрации).

Ситуация:

Регистрирующий орган привлек должностное лицо акционерного общества к административной ответственности в связи с тем, что в учредительном документе АО отсутствовали сведения о размере уставного капитала. При этом в заявлении о государственной регистрации юридического лица сведения о размере уставного капитала были отражены. Как определить правомерность регистрирующего органа.

Решение:

В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Устав акционерного общества должен содержать сведения о размере уставного капитала общества (п. 3 ст. 11 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 3 ст. 98 ГК РФ). Непредставление, несвоевременное представление или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ. Отсутствие в уставе юридического лица сведений о размере уставного капитала квалифицируется как непредставление сведений о юридическом лице.

Привлечение регистрирующим налоговым органом к административной ответственности должностного лица является правомерным.

Ситуация:

Организация прекращает деятельность в результате присоединения к другому юридическому лицу. Организации отказано в государственной регистрации, поскольку передаточный акт не содержит сведения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица. Необходимо определить правомерность регистрирующего органа.

Решение:

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. (п. 2 ст. 58 ГК РФ)
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого в регистрирующий орган представляются Заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, решение о реорганизации юридического лица, договор о присоединении и передаточный акт. (п. 3 ст. 17 ФЗ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей")
Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (Согласно п. 1 ст. 59 ГК).

Отсутствие в передаточном акте сведений о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица может быть квалифицировано как непредставление необходимого для государственной регистрации документа. Решение об отказе в государственной регистрации в данном случае правомерно.

Ситуация:

Необходимо определить размер пошлины, которая должна уплачиваться за государственную регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка, заключенного в связи с изменением назначения использования указанного земельного участка.

Решение:

Дополнительное соглашение об изменении назначения использования земельного участка, переданного в аренду, является неотъемлемой частью договора аренды, изменяет содержание и условия обременения вещных прав арендодателя, но не влечет изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него.

За внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним государственная пошлина уплачивается организациями в размере 300 руб., гражданами в размере 100 руб. (пп. 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Ситуация:

Учредителем организации в регистрирующий (налоговый) орган были представлены документы для государственной регистрации юридического лица, в том числе документ об уплате государственной пошлины на сумму 2000 руб. Через 5 дней был вынесен отказ в государственной регистрации по причине неправильно указанного кода бюджетной классификации в платежном документе. Необходимо определить правомерность отказа регистрирующего органа.

Решение:

Документ об уплате государственной пошлины представляется в регистрирующий орган в подлиннике. При этом код бюджетной классификации, а также реквизиты счета регистрирующего органа должны быть правильно указаны. Неправильное указание в платежном документе кода бюджетной классификации может быть квалифицировано как непредставление необходимого для государственной регистрации документа. Вынесение решения об отказе в государственной регистрации юридического лица правомерно.

Ситуация:

Физическим лицом, решившим зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, заполнено заявление о государственной регистрации. Заявление в налоговой инспекции не было принято с требованием дополнить заявление бланками расписки в получении документов в двух экземплярах и частично заполнить их.

Решение:

Расписка (приложение к заявлению), в которой содержится наименование документов, представленных заявителем для государственной регистрации юридического лица, заполняется регистрирующим органом в двух экземплярах (Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). При этом один экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя, второй экземпляр, заверенный подписью должностного лица регистрирующего органа, выдается заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом.

Расписка в получении документов не заполняется заявителем. Заполнение расписки в двух экземплярах возложено на регистрирующий (налоговый) орган. Требование налоговой инспекции о представлении и заполнении заявителем расписки в получении документов неправомерно.

Ситуация:

Налоговый орган отказал ООО в государственной регистрации сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени юридического лица, по причине представления обществом заявления, подписанного "неуполномоченным лицом", сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ, то есть избранным в соответствии с решением общего собрания участников новым генеральным директором, поскольку, по мнению налогового органа, при смене руководителя общества в налоговый орган должно представляться заявление, подписанное прежним генеральным директором?

Решение:

Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица (заявителя), подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). При государственной регистрации юридического лица заявителем может являться руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица. Единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, то есть полномочия генерального директора определяются общим собранием участников общества. С момента прекращения компетентным органом управления полномочий единоличного исполнительного органа лицо, чьи полномочия как руководителя организации прекращены не вправе без доверенности действовать от имени общества, в том числе подписывать заявление о внесении в государственный реестр сведений о новом единоличном исполнительном органе (генеральном директоре).

Возникновение правоспособности юридического лица и полномочий его единоличного исполнительного органа никак не связаны с фактом государственной регистрации сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. Отказ налогового органа ООО в государственной регистрации можно признать неправомерным.

Ситуация:

Индивидуальный предприниматель был исключен из ЕГРИП после проведенной налоговым органом проверки (анализ отчетов ККТ). ИП был привлечен ответственности за ведение деятельности без государственной регистрации. Необходимо определить правомерность налогового органа, привлекающего ИП к ответственности за осуществление деятельности после исключения из ЕГРИП?

Решение:

В случае осуществления деятельности без государственной регистрации индивидуальный предприниматель может быть привлечен к административной ответственности. Вопрос о наложении административного штрафа разрешает судебный орган в порядке ст. 23.1 КоАП РФ. Налоговый орган не вправе самостоятельно решать вопрос о привлечении нарушителя к административной ответственности. В обязанности налогового органа входит составление протокола об административном правонарушении (ст. 28.3 КоАП РФ).

Ситуация:

Возможно ли привлечение к административной ответственности за несоблюдение порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество (нарушение срока)?

Решение:

Поскольку Законом не установлен срок для подачи управомоченным лицом заявления на регистрацию прав на недвижимое имущество, а месячный срок обязателен лишь для органа, осуществляющего регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, собственник не может быть привлечен к административной ответственности по ст. 19.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях за несоблюдение порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Ситуация:

Организация в целях постановки на учет в налоговом органе представила заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица; копию Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную налоговым органом, осуществившим государственную регистрацию юридического лица; выписку из государственного реестра и сведения, содержащиеся в регистрационном деле юридического лица. Налоговый орган затребовал от организации дополнительно представить приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера, ксерокопии их паспортов, договор аренды помещений, а также информационное письмо, выданное органами государственной статистики. Необходимо определить правомерность действий налогового органа.

Решение:

Постановка предприятия на учет с присвоением ИНН и КПП и предоставлением Свидетельства о постановке на учет производится в течение 5 дней на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, копии Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, выписки из государственного реестра и сведений, содержащихся в регистрационном деле юридического лица Требования налогового органа являются неправомерными.

^ Вопросы сертификации

Общая информация

Сертификация продукции - процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя и потребителя организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям (ФЗ РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг"). Сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.

Расходы на сертификацию продукции и услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.264 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ).

Обязательный или добровольный характер сертификации введен не для того, чтобы разграничить источники покрытия возникающих расходов по сертификации, а для того, чтобы продукция и услуги при обычных условиях их эксплуатации были безопасны для жизни и здоровья потребителей, не причиняли вреда окружающей среде.

Добровольная сертификация должна осуществляться органами по добровольной сертификации. Сертификацию могут осуществлять не только государственные органы, но и иные организации, уполномоченные на это Госстандартом России.

Большинство (около половины) российских предприятий осуществляли сертификацию выпускаемых товаров, чаще всего среди этих предприятий представлены компании промышленного комплекса. Реже всего к сертификации продукции и услуг прибегают строительные компании.

Одним из важнейших показателей эффективности работы в системе учреждений и ведомств, осуществляющих сертификацию продукции, являются сроки выдачи официального документа с момента первого обращения предпринимателя в уполномоченный орган. Более половины предприятий получают сертификаты в течение одного – двух месяцев.

Многие предприятия прибегают к сертификационным услугам теневого рынка для ускорения и упрощения процесса получения сертификата. В некоторых случаях имеет место прямое вымогательство. Большинство предпринимателей не удовлетворены действующей системой сертификации продукции.

Ситуация:

Организация намерена учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на проведение добровольной сертификации продукции.

Решение:

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса. К прочим расходам относятся расходы на сертификацию продукции и услуг (пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса РФ). Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ). Затраты организации на проведение добровольной сертификации продукции могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Ситуация:

Организация намерена включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость консультационных услуг по созданию системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000.

Решение:

Расходы по обучению персонала, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 Кодекса, учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы налогоплательщика по обучению персонала не могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на консультационные услуги.

Система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.

Ситуация:

Российская организация оказывает инофирме, не зарегистрированной на территории РФ, услуги по сертификации продукции. Необходимо определить порядок налогообложения.

Решение:

Местом реализации услуг по сертификации продукции, оказываемых российской организацией инофирме, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации (ст. 148 Кодекса, пп 5 п 1).

Ситуация:

Предприятие привлекло стороннюю организацию в качестве консультанта при прохождении сертификации. В ходе подготовки к сертификации специалисты организации проходят обучение.

Относятся ли к расходам, связанным с реализацией товаров, учитываемым для целей налогообложения прибыли, расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества: консультационные расходы, расходы по обучению специалистов, расходы по проведению обязательного аудита?

Решение:

Менеджмент качества - скоординированная деятельность по руководству и управлению организацией применительно к качеству. Система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям, следовательно, расходы на его сертификацию не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.

Все другие расходы организации, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, а именно: расходы по обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по проведению обязательного аудита, не относятся к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Ситуация:

Организация предала продукцию переданная для испытаний при проведении обязательной сертификации. Облагается ли эта продукция НДС.

Решение:

Переданную для проведения сертификации продукцию следует рассматривать как материалы, переданные заказчиком исполнителю для выполнения работ. Соответственно, при передаче продукции для обязательной сертификации организация права собственности на данные товары органу по сертификации не передает. Продукция необходима для проведения сертификации, и ее использование в данном процессе не означает, что орган по сертификации становится собственником полученной продукции. Передачу продукции для проведения сертификации нельзя признать реализацией (п.1 ст.39 НК РФ) и нет необходимости исчислять НДС при такой передаче.

Ситуация:

Индивидуальный предприниматель произвел расходы, связанные с оплатой сертификации продукции. Каковы особенности отнесения произведенных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Решение:

При отнесении расходов, связанных с проведением сертификации, налогооблагаемый доход можно уменьшить только на те расходы по сертификации, которые предусмотрены ФЗ РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг". Перечень продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64 "О Номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и Номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии". Учесть расходы по добровольной сертификации можно только в том случае, если сертификацию проводили организации, прошедшие аккредитацию в Госстандарте России.

2) Расходы по сертификации уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц в течение срока, на который выдан сертификат (как правило, сертификат выдается на определенный срок).

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ

С необходимостью получения лицензии сталкивается большинство российских предприятий. Зачастую одна организация имеет несколько лицензий на осуществление разных видов деятельности (от 2 среднестатистических лицензий до 80 лицензий, принадлежащих одному московскому предприятию). Всего зафиксирована 51 вид деятельности, который требует получения одновременно нескольких лицензий.

Наиболее часто юридические лица получают лицензию «на осуществление международной туристской деятельности», «на торговлю спиртными напитками», «на торговую и торгово-посредническую деятельность», «на производство грузоперевозок», «на право проведения строительных работ». Получение одной лицензии занимает в среднем не более одного – двух месяцев, иногда достигает полугода или года.

Отказ в получении лицензии в большинстве случаев производится в устной форме. Письменный отказ дается реже, но преимущественно без указания причин.

Среди причин отказа чаще встречаются следующие:

1) Отсутствие необходимых заключений, решений, согласований

2) Неверное оформление документов и заявлений

3) Несоответствие документов действующему законодательству.

4) Отсутствие материально-технической базы для осуществления этих видов деятельности

Упростить процесс получения лицензии позволят следующие изменения:

1). Сокращение объема представляемых документов

2) Приведение документов и заявлений к единой форме

3) Снижение затрат на лицензирование.

Ситуация:

Организация направила по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения в лицензирующий орган заявление и необходимые документы для получения лицензии на производство и оборот алкогольной продукции. Спустя более одного месяца с момента поступления документов в лицензирующий орган организации был направлен отказ по причине неправильного оформления заключения СЭС. Определен ли действующим законодательством срок, в течение которого лицензирующий орган должен направить организации письмо с указанием причины отказа.

Решение:

Поступившее заявление с документами регистрируется структурным подразделением лицензирующего органа, в компетенцию которого входит прием, обработка, регистрация и распределение поступающей корреспонденции, в день его поступления либо на следующий день передается структурному подразделению лицензирующего органа, осуществляющему его экспертизу.

В случае выявления структурным подразделением несоответствия представленных или поступивших по почте документов требованиям, не позднее чем в 10-дневный срок со дня поступления заявления в адрес организации направляется письменное сообщение, в котором указывается конкретная причина невозможности рассмотрения вопроса о выдаче лицензии. В случае отказа в получении лицензии лицензирующий орган должен направить организации письмо с указанием причины отказа не позднее чем в десятидневный срок со дня поступления заявления со всеми документами.

Ситуация:

Организация представила в уполномоченный налоговый орган пакет документов для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Уставный капитал организации оплачен неденежными средствами (приобретена недвижимость). Документом, подтверждающим наличие у организации уставного капитала, представлена копия свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимого имущества, акт приемки-передачи. Налоговый орган отказал в выдаче лицензии и потребовал представить отчет об оценке указанного имущества.

Решение:

Для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, производством и оборотом алкогольной продукции, в качестве документов, подтверждающих оплату уставного капитала, организация при оплате уставного капитала неденежными средствами представляет в лицензирующий орган копию документа, подтверждающего право собственности акционера на имущество, с приложением отчета об оценке объектов оценки и акта приема-передачи имущества («Регламент организации работы ФНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»). Требование о представлении отчета об оценке недвижимого имущества предъявлено налоговым органом правомерно.

Ситуация:

Организация представила в налоговый орган пакет документов для получения лицензии на осуществление деятельности, связанной с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Налоговый орган отказал в выдаче лицензии. Основанием послужил истекший срок действия заключения о соответствии производственных и складских помещений экологическим нормам. По мнению налогового органа, дата выдачи указанного заключения не должна превышать пятидневный срок от даты его составления.

Решение:

Для получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, организация представляет заключения специально уполномоченных государственных органов о соответствии производственных и складских помещений организации санитарно-эпидемиологическим, противопожарным, экологическим нормам и требованиям. Заключения должны иметь дату и номер регистрации.

К заключениям предъявляются требования только в отношении даты и номера регистрации. Другие требования действующим законодательством не предусмотрены.

Ситуация:

Индивидуальный предприниматель направил запрос в налоговый орган по месту учета с просьбой разъяснить правомерность отказа о продлении лицензии на право пользования участком недр. Налоговым органом ответ представлен не был. На личном приеме у должностного лица индивидуальному предпринимателю было сообщено, что вопросы, затронутые в запросе, не входят в компетенцию налоговых органов.

Решение:

Налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (пп. 4 п.1 ст.32 НК РФ). В случае, если запрос не относится к компетенции налоговых органов, то необходимо в течение пяти календарных дней подготовить ответ с аргументированным отказом в информировании и отправить налогоплательщику по почте через отдел финансового и общего обеспечения. Налоговый орган поступил неправомерно.

Ситуация:

Организация привлечена к административной ответственности за непредставление в срок заявления о переоформлении лицензии в связи с изменением наименования организации. Определить правомерность решения налогового органа.

Решение:

До переоформления лицензии организация может осуществлять деятельность на основании ранее выданной лицензии (п.8 ст.19 ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции")

В случае пропуска организацией срока подачи заявления для переоформления лицензии состав административного правонарушения не образуется, так как у организации имеется действующая лицензия, и условия, предусмотренные лицензией, не нарушены (ст.14.17 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

В случае, если организацией не представлено в установленный срок заявление о переоформлении лицензии, то лицензирующий орган на основании вправе приостановить действие лицензии. Привлечение организации к административной ответственности неправомерно.

Ситуация:

Лицензирующий орган приостановил действие лицензии на производство табачных изделий ввиду выявленных нарушений лицензионных требований. К лицензиату предъявлено требование об оплате возобновления лицензии после устранения нарушений.

Решение:

Лицензирующий орган может принять решение о приостановлении действия лицензии, а также возобновить ее действие в установленном порядке (п.1 ст.13 Закона N 128-ФЗ), однако плата за возобновление действия лицензии не взимается.

Ситуация:

В ходе проверки организации, производящей этиловый спирт, налоговая инспекция выявила факты отгрузки спирта организациям, не имеющим соответствующих лицензий на осуществление деятельности с использованием этилового спирта и квот на его закупку. Организации вынесено предписание о прекращении поставки этилового спирта потребителям, не имеющим лицензий и квот на закупку этилового спирта. Необходимо определить правомерность действий налоговой инспекции.

Решение:

Государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции включает в себя также контроль за соблюдением условий действия лицензий и контроль за выделением организациям квот на закупку этилового спирта и их целевым использованием. МНС России осуществляет государственный контроль производства и оборота этилового спирта: лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и обеспечение контроля за соблюдением условий указанной деятельности; контроль за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта. Таким образом, МНС России наделено правом осуществления контроля производства и оборота этилового спирта. Действия налоговой инспекции правомерны.

Ситуация:

Коммерческий банк указал в рекламном объявлении возможный рост цен на ценные бумаги (от 20% до 40%). Лицензирующий орган приостановил действие лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг банка.

Решение:

Осуществление профессиональным участником недобросовестной рекламы является основанием для приостановления действия лицензии (п.2.1.3 "Положения о порядке приостановления действия и аннулирования лицензий на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг"). Недобросовестной рекламой на рынке ценных бумаг признается указание в рекламе предполагаемого размера доходов по ценным бумагам и прогнозов роста их курсовой стоимости (ст.34 ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Решение лицензирующего органа было правомерным.

ЛИКВИДАЦИЯ

Организация, принявшая решение о ликвидации юридического лица, проходит несколько стадий:

1) Принятие решения о ликвидации юридического лица;

2) Уведомление уполномоченного государственного органа для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации;

3) Назначение ликвидатора, ликвидационной комиссии;

4) Уведомление кредиторов;

5) Составление промежуточного ликвидационного баланса;

6) Расчеты с кредиторами;

7) Составление ликвидационного баланса;

8) Распределение оставшегося после расчетов с кредиторами имущества между участниками.

Завершающим этапом ликвидации юридического лица является запись в Едином государственном реестре юридических лиц о ликвидации юридического лица.

Обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.

Ситуация:

Создаваемая организация вместе с документами на государственную регистрацию представила в Единый регистрационный центр заявление формы о переходе на упрощенную систему налогообложения. Единый регистрационный центр осуществил регистрацию с постановкой на учет, однако заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не принял, сославшись на то, что его следует представить в налоговый орган по месту нахождения.

Необходимо определить правомерность отказа в принятии заявления.

Решение:

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах (п.2 ст.346.13 НК РФ)

В случае представления заявителем одновременно с документами на регистрацию юридического лица заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения осуществляется его прием и не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, направление с сопроводительным письмом по принадлежности в соответствующее подразделение налогового органа по месту нахождения организации. Отказ Единого регистрационного центра произведен неправомерно.

Ситуация:

Организация - налоговый агент оплатила услуги, оказанные индивидуальным предпринимателем. Сведения об этих доходах предпринимателя по форме 2-НДФЛ организация в налоговый орган не представляла на основании п.2 ст.230 НК РФ. При этом со свидетельствами о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и о постановке на налоговый учет организация ознакомилась, но копии этих документов у себя не хранила. Налоговый орган указал, что, если копии этих документов у организации отсутствуют, она должна была представить сведения по форме и привлек организацию к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ. Необходимо определить правомерность действий налогового органа.

Решение:

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.230 НК РФ). В случае непредставления налоговым агентом в срок, сведений о доходах физических лиц, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Индивидуальный предприниматель должен предъявить налоговому агенту только свидетельство о государственной регистрации и постановке на налоговый учет. Но хранить у себя копии этих документов гл.23 НК РФ налоговых агентов не обязывает. Подтвердить, что доход выплачен физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, организация может и другими документами, например договором, счетом-фактурой, чеком ККТ. Решение налогового органа о привлечении организации к ответственности по ст.126 НК РФ неправомерно.

Ситуация:

Регистрирующий орган отказал в регистрации ликвидации юридического лица. Все документы были представлены в соответствии с федеральным законодательством, но в ликвидационном балансе отражена информация о неполном удовлетворении требований кредиторов. Необходимо определить правомерность решения налогового органа.

Решение:

В случае если стоимость имущества должника - юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое юридическое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом. Ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом. Нарушение этих требований является основанием для отказа во внесении в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Ситуация:

Организация продала принадлежащий ей объект недвижимости. Датой государственной регистрации прекращения прав на недвижимое имущество является 20.07.2006. Сведения от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщены в налоговый орган по месту нахождения указанного объекта недвижимости с нарушением 10-дневного срока установленного Налоговым кодексом. Снятие организации с учета в налоговом органе осуществлено 23.08.2006. Правомерно ли указана дата снятия организации с учета в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.

Решение:

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ)

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, транспортных средствах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Налоговый орган обязан осуществить снятие с учета организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств в течение 5 дней. Датой снятия с учета организации в налоговом органе является дата государственной регистрации прекращения прав на недвижимое имущество. Дата снятия организации с учета в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ее недвижимого имущества указана неправомерно. Налоговый орган обязан был указать дату снятия с учета 20.07.2006.

Ситуация:

Налоговый орган не зарегистрировал контрольно-кассовую машину индивидуального предпринимателя по причине непредставления им в комплекте документов копии Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В налоговом органе сообщили, что документ необходим для сверки данных (Ф.И.О., дата регистрации). Необходимо определить правомерность действий налогового органа.

Решение:

Вместе с заявлением в налоговый орган подаются паспорта на контрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонте. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не предоставляется. Налоговый орган не вправе не зарегистрировать контрольно-кассовую машину по причине непредставления указанного Свидетельства.

Ситуация:

Предприятие намерено представить документы для государственной регистрации прекращения унитарного предприятия в связи с продажей имущественного комплекса. Какой регистрирующий орган будет осуществлять внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации унитарного предприятия?

Решение:

Внесение записи в ЕГРЮЛ о прекращении унитарного предприятия в связи с продажей его имущественного комплекса осуществляется регистрирующим органом, на территории которого расположено ликвидируемое унитарное предприятие.

Ситуация:

Начальник отдела по учету и регистрации юридических лиц территориального налогового органа вынос постановление о наложении административного штрафа. Необходимо определить правомерность наложения штрафа.

Решение:

Рассматривать дела об административных правонарушениях вправе руководители территориальных регистрирующих (налоговых) органов (п.3 ст.14.25 КоАП). Заместители руководителей и начальники отделов территориальных налоговых органов правом вынесения постановлений о привлечении к административной ответственности не наделены.

Ситуация:

При регистрации выпуска облигаций акционерное общество передало в ФКЦБ России документацию, к которой была приложена бухгалтерская отчетность с пометкой налогового органа и заверением аудитора. При рассмотрении документов ФКЦБ России потребовала дополнительно представить справку о принятии налоговыми органами всей представляемой бухгалтерской отчетности. Необходимо определить правомерность требования.

Решение:

При подаче документов на регистрацию выпуска облигаций требование о представлении указанной справки существует, но представление такой справки требуется только в случае отсутствия на бухгалтерской отчетности отметки о принятии налоговыми органами. Требование ФКЦБ России необоснованно.

Ситуация:

В целях государственной регистрации юридического лица и постановки его на налоговый учет было представлено заявление о государственной регистрации с приложением всех документов и заявлением о постановке на учет. Налоговым органом отказано организации в постановке на учет. Основанием для отказа явились непредставленные заверенные копии свидетельства о регистрации и учредительных документов. Правомерен ли отказ в постановке на налоговый учет.

Решение:

Пунктом 2 Приказа МНС России от 09.08.2002 N БГ-3-09/426 "О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года" установлено, что Постановка юридического лица на учет в налоговом органе по месту его нахождения осуществляется на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе, поданного одновременно с заявлением о государственной регистрации юридического лица при создании и комплектом документов в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц». Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении 10 дней после дня их официального опубликования. Отказ в постановке на учет на основании непредставления копий свидетельства о регистрации и учредительных документов является неправомерным.

Ситуация:

В хозяйственном обществе, которое в течение долгого времени не осуществляло хозяйственную деятельность и фактически прекратило свою деятельность, решено на собрании учредителей произвести добровольную ликвидацию. Регистрационный орган подает в суд иск о принудительной ликвидации общества, ссылаясь на наличие нарушений в учредительных документах, выявленных после регистрации. Есть ли необходимость решать вопрос о ликвидации общества в судебном порядке.

Решение:

Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона. Ликвидация юридического лица в судебном порядке возможна в том случае, если нарушение законодательства оно осуществляет в процессе хозяйственной деятельности. Поскольку хозяйственное общество прияло решение о ликвидации юридического лица, то оснований для обращения в суд нет. Регистрационному органу придется представить доказательства невыполнения решения собрания учредителей и неосуществления добровольной ликвидации.

Ситуация:

Налоговый орган подал в суд иск о ликвидации организации. Основанием для подачи иска явилось составление по результатам выезда на место справки о фактическом отсутствии организации по адресу, указанному в учредительных документах. Необходимо определить правомерность действий налогового органа по инициированию процедуры ликвидации.

Решение:

Местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа или иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица (ст. 54 ГК РФ).

Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае, если эти нарушения носят неустранимый характер. Юридическое лицо, допустившее устранимое нарушение закона, не может быть ликвидировано (ВАС РФ, письма от 13.01.2000 N 50 и от 13.08.2004 N 84). Отсутствие организации по заявленному адресу может быть устранено путем внесения изменений в учредительных документах и представлении в регистрирующий орган документов для государственной регистрации изменений. Действия налогового органа неправомерны.

Ситуация:

Налоговым органом подан в суд иск о ликвидации юридического лица. Необходимо доказать обстоятельство прекращения деятельности общества.

Решение:

Суд не вправе принимать решение о ликвидации юридического лица, не имея доказательств прекращения организацией хозяйственной деятельности. Ликвидирована может быть только действующая организация.

Фактом, по которому можно считать, что организация прекратила свою деятельность, являться невозможность определения места пребывания органов управления общества, отсутствие операций по банковским счетам организации в течение последних 12 месяцев, предшествующих подаче заявления о ликвидации. Несдача в налоговые органы балансов по итогам финансовой деятельности общества, неуплата налогов, объяснения бывших сотрудников, привлеченных к участию в деле в качестве свидетелей, могут служить доказательствами отсутствия какой-либо деятельности в обществе.

Если суду будут представлены указанные доказательства, заявление о ликвидации юридического лица должно быть оставлено без рассмотрения, поскольку при таких обстоятельствах судом может быть возбуждено дело о несостоятельности отсутствующего должника.

Ситуация:

Учредителями организации принято решение о ликвидации организации, однако ликвидационная комиссия не назначена и ликвидация фактически не проведена. После принятия решения о ликвидации организация перестала представлять в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность. Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о принудительной ликвидации организации.

Решение:

Ликвидация юридического лица считается завершенной после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Поскольку процедура ликвидации не была проведена, у организации остались права и обязанности юридического лица (обязанность по ведению бухгалтерского учета, предоставлению бухгалтерской отчетности). Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда в случае неоднократного или грубого нарушения закона (ст. 61 ГК РФ), поэтому налоговый орган имеет полное право обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации юридического лица в связи с неоднократным нарушением закона.

^ Сложные вопросы исчисления и уплаты НДС

В финансово-хозяйственной деятельности организации периодически возникают трудноразрешимые ситуации.

^ НДС по строительно-монтажным работам

В 2006 году изменились правила, по которым исчисляется и принимается к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Понятие и порядок формирования налоговой базы при СМР для собственного потребления демонстрирует ст. 159 НК РФ.

В базу включается стоимость всех выполненных работ исходя из всех фактических расходов на их выполнение. На практике при выполнении СМР могут быть привлечены сторонние организации. Возникает вопрос: включается ли в налоговую базу по НДС затраты по оплате СМР, выполненные сторонними организациями? До 1 января 2006 года СМР, выполненные подрядными организациями, не включались в налоговую базу, т.к. в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. № 105. Данное Поставнолвение отменено. Минфином сделан вывод *(письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01) о том, налоговая база по СМР – это полная стоимость всех строительных работ. По мнению специалистов, этот вывод нельзя считать верным, так как:

1). НДС начисляется на стоимость СМР для собственного потребления, если такие работы выполняет сама организация. Также надо начислить НДС и на ту часть работ, которую выполняет сторонняя организация.

2). Если подрядчик выполняет весь объем работ, а заказчик лишь финансирует строительство, то объект налогообложения по НДС у заказчика не возникает.

^ НДС с авансов

В п. п. 2 и п.1 ст. 167 НК РФ говорится об оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок. Понятие «оплата» в редакции закона 119 ФЗ гл. 21 НК РФ отсутствует. Остается нерешенным вопрос, надо ли облагать НДС с авансом, полученные по неденежной форме. Например, предоплату в виде имущества, полученные в счет предстоящей поставки товара.

ФНС РФ в письме от 28.02.2006 г. № ЬЬ – 6-03/202 @ и МФ РФ в письме от 10.04.2006 г. № 03-04-08/77 четко определено, что оплата, полученная в неденежной форме должна быть включена в налоговую базу НДС.

Прогноз

С 1 января 2007 г. негативных последствий в виде неприменения налоговых вычетов не ожидаются:

1) при невыделении НДС в платежных документах или ссылке на счет-фактуру

2) при отсутствии чеков ККМ или отсутствии в них выделенной суммы НДС

3) при оплате товаров за счет заемных средств

4) при частичной оплате основных средств и применении вычета по частям.

Ситуация:

Вправе ли налоговый орган привлечь налогоплательщика к ответственности в связи с несвоевременным отражением счетов-фактур в книге покупок и книге продаж?

Решение:

Ответственность организаций за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена ст. 120 НК РФ.

Грубое нарушение правил учета: отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Книги покупок и продаж предназначены только для регистрации счетов-фактур в целях исчисления налога на добавленную стоимость и не могут быть отнесены к документам первичного бухгалтерского учета, поскольку они не отвечают признакам первичного документа бухгалтерского учета и являются документами налогового учета, а не бухгалтерского (ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Ответственность применяется только в случае отсутствия у налогоплательщика счетов-фактур. Налоговый орган не вправе привлечь к ответственности налогоплательщика в связи с несвоевременным отражением им операций в книге покупок и книге продаж.

Blog

Аналитик а Санкт-Петербург, Московский, 7, 337 14 90

Содержание