Законодательства
| Вид материала | Закон |
- Темы для рефератов: История возникновения и развития колхозного, сельскохозяйственного,, 56.49kb.
- Перспективы развития гражданского законодательства, гражданского процессуального законодательства, 199.24kb.
- Фгоу впо «академия гражданской защиты мчс россии» перечень вопросов аттестационного, 579.07kb.
- Законодательства К. И. Головщинский, 976.23kb.
- Блюдения требований санитарно-эпидемиологического законодательства, требований законодательства, 11.12kb.
- Прокуратура требует устранить нарушения законодательства о статусе депутата представительного, 14.86kb.
- Ответственность за нарушения трудового законодательства. Таблица, 93.64kb.
- Реформа гражданского законодательства: чего ожидать юридическим лицам публичного права?, 244.12kb.
- Научно-практическая конференция по мониторингу законодательства и правоприменения Заседание, 858.58kb.
- Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций), 449.76kb.
балансовая стоимость предмета лизинга, являющегося для продавца основным производственным средством, превышает 10% балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов поставщика; и
Договор лизинга:
- балансовая стоимость предмета лизинга, являющегося для лизинговой компании основным производственным средством, превышает 10% балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов лизингодателя; и
- стоимость активов по балансу у обоих участников сделки и лизингодателя и лизингополучателя находятся в границах от 50 до 100 тысяч минимальных заработных плат включительно.
^ Уведомление должно подаваться в МАП РФ в течение 15 дней после заключения соответствующей сделки.
Если же стоимость активов и поставщика и лизингодателя (по договору купли-продажи) или лизингодателя и лизингополучателя (по договору лизинга) больше 100 тысяч минимальных заработных плат, то необходимо получение предварительного согласия МАП РФ.
В соответствии с действующим законодательством многие лизинговые сделки могут подпадать под антимонопольное регулирование. До финансового кризиса 17 августа 1998 года под антимонопольное регулирование подпадало значительно меньшее число лизинговых сделок. В связи с падением курса рубля и оставшейся неизменной минимальной заработной платой, количество сделок, подпадающих под антимонопольное регулирование, увеличилось.
На сегодняшний день имеется существенная необходимость, внести изменения в антимонопольное законодательство, и в первую очередь в Антимонопольный закон, которые позволили бы при определении балансовой стоимости активов учитывать не только минимальный размер оплаты труда и его кратность, но и уровень инфляции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важнейшим стимулом совершения лизинговых сделок является наличие благоприятного правового и, прежде всего, налогового режима, установленного для лизинга в той или иной стране. Отмена или даже сокращение льгот, как правило, влечет за собой резкое уменьшение лизинговых операций. Подобные негативные изменения российского законодательства возможны в случае принятия последней редакции проекта Особенной Части Налогового Кодекса, отменяющей ускоренную амортизацию для лизинга - одно из существенных преимуществ, которыми может привлекать лизинг. В связи с этим сохранение существующих преимуществ представляется одной из важнейших стратегических задач, обеспечивающих развитие лизинга в России.
Другая важнейшая задача - легитимизация преимуществ, предусмотренных Законом. Необходимо учесть и критически оценить все положения действующего Закона, нацеленные на предоставление лизингу преимуществ в области экономического регулирования хозяйственной деятельности, прежде всего преимуществ, связанных с налогообложением, таможенным и валютным регулированием. Результатом такой работы должно стать принятие изменений в соответствующее налоговое, таможенное и валютное законодательство.
Наконец, третья задача, решение которой будет способствовать развитию лизинга в России - устранение противоречий гражданского законодательства в области лизинга. В этой связи необходимо принять изменения к Закону, устраняющие противоречия Закона ГК. Измененный Закон должен быть, прежде всего, сосредоточен на регулировании отношений участников лизинговой сделки. При этом новая редакция Закона, базируясь на принципе свободы договорных отношений, не должна столь детально, как это сделано в действующей редакции Закона, регламентировать отношения сторон лизинговой сделки.
^ ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
За последний год валютное законодательство претерпело ряд серьезных изменений, направленных на более жесткую регламентацию отношений между резидентами и нерезидентами при кредитовании, совершении расчетов и осуществлении платежей. Так, расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ включены в список валютных операций, срок предоставления и получения отсрочки платежа в иностранной валюте по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) без разрешения Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) сокращен с 180 до 90 дней, изменен порядок выдачи кредитов в российских рублях нерезидентами в пользу резидентов.
^ Многие из указанных изменений контрастируют с нормами, предусмотренными Законом. В частности, статья 34 Закона предусматривает, что:
- лизингодатель имеет право без лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов РФ в целях приобретения предмета лизинга на срок, более чем шесть месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия договора лизинга (следует обратить внимание на то, что данная льгота распространяется только на резидента-лизингодателя);
- лизинговые компании имеют право без лицензии ЦБ РФ на осуществление операций, связанных с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом (поставщиком) предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета;
- ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации (перемещение через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок, более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии с законодательством РФ о валютном контроле и валютном регулировании.
Данные положения статьи 34 Закона вступают в определенные противоречия с действующим российским законодательством в области валютного регулирования и валютного контроля, в частности, с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" № 3615-1 от 09.10.92 г. (далее - Закон о валютном регулировании). В преамбуле Закона о валютном регулировании установлено, что именно он "определяет принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства".
^ В связи с вышеизложенным, сторонам лизинговых сделок необходимо учитывать существующие противоречия, которые более подробно рассмотрены ниже.
Привлечение средств (займов, кредитов)
Согласно пункту 10 "д" статьи 1 Закона о валютном регулировании, предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала. Пункт 2 статьи 6 этого закона гласит, что валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ. Отсюда следует, что установление порядка осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, является прерогативой ЦБ РФ, но не другого законодательного акта.
Кредиты в иностранной валюте.
В настоящее время порядок получения заемных средств от нерезидентов регламентируется Положением о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней, утвержденным письмом ЦБ РФ от 06.10.97 г. №527 (далее - Положение). Положением в зависимости от условий кредитного договора предусмотрены два порядка привлечения кредитов: разрешительный и регистрационный. Таким образом, если условия предоставления кредитного договора подпадают под разрешительный порядок, предусмотренный Положением, то несмотря на положение статьи 34 Закона, заемщик-резидент (все равно лизингодатель или лизингополучатель) будет обязан получить соответствующее разрешение ЦБ РФ.
Кредиты в российских рублях.
Порядок расчетов и привлечения средств в рублях между резидентами и нерезидентами на сегодняшний день регулируется Инструкцией ЦБР от 16.07.93 г. № 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации". Согласно пункту 2.5 статьи 2 раздела II указанной Инструкции, предоставление нерезидентами резидентам долгосрочных кредитов и займов в рублях за счет средств на рублевых счетах типа "И" допускается только на основании разрешений ЦБ РФ, выдаваемых в установленном порядке заемщикам-резидентам Департаментом валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ. Следовательно, заемщику-резиденту, будь то лизингодатель или лизингополучатель, необходимо получение разрешения ЦБ РФ на привлечение заемных средств в рублях от нерезидентов.
Для разрешения существующих правовых противоречий целесообразно внести изменения в Закон о валютном регулировании, а также в вышеуказанные Положение и Инструкцию, с целью установления единого порядка привлечения средств (займов, кредитов) для приобретения предмета лизинга.
^ Отсрочка платежа при купле-продаже оборудования российским лизингодателем
Пункт 9 "в" статьи 1 Закона о валютном регулировании определяет как текущие валютные операции, не требующие разрешения ЦБ РФ, переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала. В связи с этим, уплата процентов за пользование рассрочкой платежа лизинговыми компаниями действительно не требует разрешения ЦБ РФ, что вполне соответствует вышеприведенному положению статьи 34 Закона.
Однако, согласно пункту 10 "г" статьи 1 Закона о валютном регулировании, получение отсрочки платежа в иностранной валюте на срок более 90 дней по импорту товаров (работ, услуг) является валютной операцией, связанной с движением капитала, на проведение которой требуется разрешение ЦБ РФ. В данном случае следует рассматривать два варианта:
- получение указанной отсрочки при осуществлении платежа до полного ввоза импортируемых товаров на территорию РФ;
- получение указанной отсрочки при осуществлении платежа за импортируемые товары после их ввоза в РФ.
В первом случае, при превышении срока в 90 дней при платеже в иностранной валюте по договору купли-продажи с иностранным поставщиком российскому лизингодателю необходимо получить разрешение ЦБ РФ на осуществление такой отсрочки платежа. Порядок получения разрешений (лицензий) регулируется нормативными актами ЦБ РФ, в частности письмом от 06.10.95 г. № 12-524, в котором определен список документов, необходимых для получения таких лицензий. Следует отметить, что данный перечень весьма обширен и не является исчерпывающим, то есть ЦБ РФ может запрашивать и другие документы и информацию, имеющие характер уточнения. Помимо этого, хотя нормативными актами установлен срок в 30 дней для выдачи разрешений, процедура их получения занимает, в среднем, от одного до трех месяцев, и это снижает привлекательность операций международного лизинга с использованием отсрочки платежа до ввоза товаров на территорию Российской Федерации.
Необходимо также помнить, что задержка в поставке оборудования всего на несколько дней, свыше допустимых 90 дней, уже достаточна для применения к сделке положения, требующего обратиться лизинговую компанию в ЦБ РФ за получением соответствующей лицензии.
Учитывая вышеизложенное, более простым способом является получение отсрочки платежа на срок более 90 дней с осуществлением платежа за импортируемые товары после их ввоза в Российскую Федерацию. В соответствии с Положением № 39 "Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций", утвержденным приказом ЦБ РФ от 24.04.96 г. № 02-94, российским резидентам не требуется получение лицензии для перевода иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае оплаты после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа.
Платежи в рублях.
На сегодняшний день лицензирования со стороны ЦБ РФ также можно избежать путем осуществления платежей за импортируемое оборудование лизингодателем - резидентом в российских рублях. Однако следует учитывать, что в соответствии с изменениями, внесенными в Закон о валютном регулировании 29.12.98 г., платежи в российских рублях между резидентами и нерезидентами квалифицированы как валютная операция, а на рассмотрение Государственной Думы внесен законопроект, согласно которому разделение на текущие операции и операции с движением капитала, применяемое в настоящее время только к операциям с иностранной валютой или с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте, будет распространено также на платежи в российских рублях между резидентами и нерезидентами. В случае принятия данного законопроекта российскому лизингодателю потребуется получение лицензии ЦБ РФ и для осуществления платежей в российских рублях.
^ Лизинговые платежи
Осуществление лизинговых платежей российскими лизингополучателями в адрес зарубежных лизингодателей возможно как в иностранной валюте, так и в российских рублях.
Платежи в иностранной валюте.
Платежи по договору лизинга следует рассматривать как оплату импорта услуг с соблюдением установленного срока. Учитывая долгосрочный характер лизинговых операций является маловероятным заключение лизинговых договоров на срок менее 90 дней. Вследствие этого и в соответствии с действующим валютным законодательством, российскому лизингополучателю необходимо получение разрешения ЦБ РФ для осуществления лизинговых платежей по договорам международного лизинга.
Как отмечалось выше, пунктом статьи 34 Закона предусмотрено, что платежи по договору лизинга со сроком действия более 6 месяцев не являются валютными операциями, связанными с движением капитала. К сожалению, в настоящее время применение указанного положения на практике затруднено, так как оно противоречит действующему валютному законодательству. ЦБ РФ в письме от 11.06.99 г. № 175-Т сообщил, что разработан проект положения "О регистрационном порядке проведения валютных операций по договорам международного лизинга"", который планировалось представить на рассмотрение руководству ЦБ РФ в III квартале 1999 года. Данным проектом предусматривается замена процедуры получения лицензии на осуществление лизинговых платежей по договорам международного лизинга на регистрационный порядок. Но до сегодняшнего дня указанное положение ЦБ РФ не принято. Однако некоторые лизинговые компании, которые обращались с соответствующими запросами в ЦБ РФ, получили разъяснение, что согласно статьи 34 Закона к лизинговым операциям должен применяться порядок для осуществления текущих валютных операций.
Платежи в рублях.
К платежам по договору международного лизинга в рублях со стороны российского лизингополучателя в адрес иностранного лизингодателя полностью применимы анализ и выводы, содержащиеся в параграфе "Платежи в рублях" предыдущего раздела.
^ Ввоз предмета лизинга и его вывоз с территории Российской Федерации
Согласно статье 34 Закона, ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации (перемещение через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок, более чем шесть месяцев не является операцией, связанной с движением капитала. Следует учесть, что ввоз и вывоз оборудования сами по себе не являются валютной операцией в смысле Закона о валютном контроле. В соответствии с пунктом 8 статьи 1 этого закона разделение на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала применимо только к операциям с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте.
^ В целях избежания путаницы было бы целесообразно привести текст Закона о лизинге в соответствие с Законом о валютном контроле.
Репатриация нерезидентами лизинговых платежей из России
Как следует из вышеизложенного, нерезиденты могут получать оплату за поставляемое оборудование российским лизингодателям и лизинговые платежи от российских лизингополучателей как в иностранной валюте, так и в российских рублях.
В случае оплаты иностранной валютой резиденты осуществляют перечисление средств со своих счетов в уполномоченных банках на счета нерезидентов в иностранных банках. В случае оплаты российскими рублями, нерезиденты РФ сталкиваются с необходимостью покупки иностранной валюты с целью ее дальнейшей репатриации за рубеж.
В настоящее время операции по покупке иностранной валюты нерезидентами регулируется Инструкцией ЦБР от 16.07.93 г. № 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации". Установлено, что нерезиденты имеют право без специальных разрешений ЦБ РФ покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки за счет средств на своих рублевых счетах, порядок открытия и ведения которых определен вышеуказанной Инструкцией.
В соответствии с названным документом, покупка нерезидентами иностранной валюты допускается только после представления в уполномоченный банк, выполняющий поручение на покупку иностранной валюты, документов, подтверждающих зачисление рублей на эти счета по основаниям, предусмотренным Инструкцией № 16, среди которых поступления от резидентов за поставляемые нерезидентами в Российскую Федерацию товары, а также за производимые нерезидентом - владельцем счета работы (оказываемые услуги), и выручка от реализации нерезидентом на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг. Следовательно, нерезиденты вправе конвертировать рублевые средства, полученные от резидентов - лизингодателей и лизингополучателей, в иностранную валюту.
^ Вышеуказанные операции по покупке иностранной валюты совершаются по курсу рубля, устанавливаемому по согласованию между нерезидентом и уполномоченным банком.
Естественно, что для экспатриации купленной на внутреннем российском рынке иностранной валюты нерезидентам необходимо, помимо рублевых счетов, открыть в российских уполномоченных банках счета в иностранной валюте. Порядок открытия и режим ведения таких счетов, в принципе, одинаков как для резидентов, так и для нерезидентов. Купленная нерезидентом за счет средств на рублевых счетах иностранная валюта зачисляется на текущий счет в иностранной валюте и оттуда, согласно указаниям нерезидента, перечисляется на его счета за границей.
Вышеописанные операции находятся в полном соответствии с Законом о валютном контроле, в частности с пунктом 3 статьи 8, гласящим, что нерезиденты имеют право беспрепятственно переводить, вывозить и пересылать из России валютные ценности, если эти валютные ценности были приобретены в Российской Федерации на основаниях, установленных российским законодательством.
^ ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Ввоз (вывоз) предмета лизинга
Действующее российское таможенное законодательство предусматривает, что товары, ввозимые на территорию России по лизинговым сделкам, могут ввозиться в соответствии с двумя таможенными режимами - режим выпуска товаров для свободного обращения (импорт) и режим временного ввоза товаров (временный ввоз). В случаях, когда товары вывозятся по договорам лизинга с таможенной территории Российской Федерации, то могут применяться соответственно режимы экспорта или временного вывоза.
Импорт
В соответствии с режимом выпуска товаров для свободного обращения лицо, осуществляющее ввоз предмета лизинга, обязано уплатить все таможенные пошлины, платежи, а также налог на добавленную стоимость, в полном объеме. Ставки таможенных пошлин в России колеблются в пределах от 5% до 30% от таможенной стоимости товара.
Экспорт
Экспорт товаров осуществляется при условии оплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации. При экспорте товары освобождаются от налогов, либо уплаченные суммы подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
^ Временный ввоз (вывоз)товаров
Таможенное оформление товаров, являющихся предметом лизинговых соглашений, может также осуществляться в режиме временного ввоза или вывоза. При применении этого таможенного режима временно ввозимые или вывозимые товары подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов. Временно ввозимые или вывозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.
При использовании режима временного ввоза (вывоза) таможенные пошлины и налоги уплачиваются за каждый полный или неполный месяц из расчета 3 процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. Указанная сумма таможенных пошлин и налогов исчисляется в долларах США. При исчислении этой суммы применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (вывоза). Рассчитанные суммы периодических таможенных платежей уплачиваются предварительно, в сроки установленные таможенным органом. Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за 3 месяца сразу. При этом применяется курс доллара США, действующий на день фактической уплаты.
Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. В случае, если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта. Однако вряд ли это возможно, если учесть, что максимальный срок применения этого режима 2 года. Следовательно, уплаченные таможенные пошлины и налоги составят 72%.
В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные или вывезенные товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения.
Уплаченные суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе либо заявлении товаров к иному таможенному режиму не возвращаются. Но в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к таможенному режиму экспорта, уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров под указанные таможенные режимы.
При этом применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранных валют, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением таможенного режима для свободного обращения или экспорта, а таможенная стоимость - на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза). За фактически использованную отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов за время нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам ЦБ РФ. При исчислении указанных процентов применяется курс доллара США, действовавший на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением таможенного режима временного ввоза или вывоза (письмо ГТК РФ от 20.03.97г. №05-11/5175).
Применение режима временного ввоза/вывоза.
Недостатком применения данного таможенного режима для лизинговых сделок является тот факт, что максимальный срок временного ввоза или вывоза товаров не может превышать двух лет, в то время как срок действия договора лизинга обычно составляет большее количество лет. Продление срока режима временного ввоза возможно только по решению Государственного таможенного комитета РФ.
Было бы целесообразно предусмотреть в таможенном законодательстве и, в первую очередь, в главе 11 Таможенного кодекса РФ, правила, в соответствии с которыми временный ввоз оборудования, ввезенного по лизинговым договорам, допускается в течение действия договора лизинга. Решением этой проблемы может стать издание ГТК РФ приказа об увеличении сроков действия режима временного ввоза (вывоза) товаров, являющихся предметами лизинга.