Выпуск от 16 декабря 2011 года

Вид материала

Содержание

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счетов
Бухгалтерский учет
Налог на добавленную стоимость (НДС)

Подобный материал:

1 2 3

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей налогообложения НДФЛ учитываются все доходы работника (физического лица), в том числе доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) <***>. Указанная материальная выгода возникает в случае, если сумма процентов по договору займа, выданному в российских рублях, исчисленная из расчета 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по займу, превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация-заимодавец в отношении дохода работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу признается налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ). Она обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать его за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (в частности, за счет начисленной заработной платы), и перечислить указанную сумму НДФЛ в бюджет (п. 2 ст. 212, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). При этом удержанная сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации на дату подписания соглашения о новации организация-заимодавец должна определить доход в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу (Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247). На указанную дату организация-заимодавец определяет сумму процентов по договору займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, следующим образом:

а) 2/3 ставки рефинансирования составляют 5,5% (8,25% x 2/3);

б) сумма процентов равна 4521 руб. (1 000 000 руб. x 5,5% x 30 дн. / 365 дн.).

По условиям договора займа ставка процентов составляет 4%, т.е., как видно из приведенного расчета, она ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России. Следовательно, 30 июня у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу в сумме 1233 руб. (4521 руб. - 3288 руб.). Соответственно, сумма НДФЛ составит 432 руб. (1233 руб. x 35%).

Уплата процентов по договору займа за июль и август произведена заемщиком 31 августа. Так как ставка рефинансирования Банка России на указанную дату не изменилась, сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, составит 9373 руб. (1 003 288 руб. x 5,5% x (31 дн. + 31 дн.) / 365 дн.). Соответственно, сумма НДФЛ составит 895 руб. ((9373 руб. - 3408 руб. - 3408 руб.) x 35%).

Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация- заемщик обязана представить в налоговый орган по месту своего учета информацию о доходах, полученных физическим лицом, и сумме НДФЛ, начисленной, удержанной и перечисленной в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ).

^ Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода в налоговом учете проценты, подлежащие уплате работником, признаются на дату получения денежных средств. Поэтому в июле в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме начисленных, но не уплаченных процентов по договору займа и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". При уплате процентов заемщиком и включении их в состав доходов для целей налогообложения прибыли указанные НВР и ОНО погашаются (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При этом делается запись по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

^ Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 58:

58-3-1 "Основная сумма предоставленного займа";

58-3-2 "Основная сумма предоставленного займа 2".

К балансовому счету 68:

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";

68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ".

К балансовому счету 73:

73-1-1 "Расчеты с заемщиком по начисленным процентам";

73-1-2 "Расчеты с заемщиком по начисленным процентам займа 2".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При предоставлении займа (на 31 мая)
Предоставлен заем работнику	58-3-1	50	1 000 000	Договор займа, Расходный кассовый ордер
При начислении процентов по договору займа и подписании соглашения о новации (на 30 июня)
Начислены проценты по договору займа (за июнь)	73-1-1	91-1	3 288	Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды	70	68-НДФЛ	432	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Погашена задолженность по начисленным процентам путем новации	58-3-2	73-1-1	3 288	Соглашение о новации
Погашена задолженность по основной сумме долга по договору займа путем новации	58-3-2	58-3-1	1 000 000	Соглашение о новации
При начислении процентов по соглашению о новации (на 31 июля)
Начислены проценты по займу 2 (за июль)	73-1-2	91-1	3 408	Соглашение о новации, Бухгалтерская справка-расчет
Кассовый метод: Отражено ОНО (3408 x 20%)	68-пр	77	682	Бухгалтерская справка-расчет
При возврате займа, начислении и уплате процентов по соглашению о новации (на 31 августа)
Начислены проценты по займу 2 (за август)	73-1-2	91-1	3 408	Соглашение о новации, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена заемщиком сумма займа 2	50	58-3-2	1 003 288	Приходный кассовый ордер
Уплачены заемщиком проценты (3408 + 3408)	50	73-1-2	6 816	Приходный кассовый ордер
Удержан НДФЛ с материальной выгоды	70	68-НДФЛ	895	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Кассовый метод: Погашено ОНО	77	68-пр	682	Бухгалтерская справка-расчет

<*> Напомним, что выдача займа за счет наличных денег, поступивших в кассу организации в качестве выручки, не допускается (п. 5 Разъяснений по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя" (Приложение к Письму Банка России от 04.12.2007 N 190-Т)).

<**> Проценты по договору займа начисляются исходя из количества дней действия этого договора в конкретном месяце.

<***> Отметим, что если предоставленный заем был использован работником на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, то материальная выгода от экономии на процентах по займу не включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При этом условием освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на уплате процентов является наличие у работника права на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Указанное право подтверждается уведомлением, которое выдает налоговый орган (п. 3 ст. 220 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что предоставленный заем не был использован работником на вышеперечисленные цели.

2011-11-28 Е.Н.Кузнецова

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражаются в 2012 г. в учете организации (заказчика) расходы на опытно-конструкторские и технологические работы (ОКР), которые не дали положительного результата (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ)? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация-заказчик определяет методом начисления.

Договорная стоимость ОКР составляет 100 000 руб. В ходе выполнения в 2012 г. первого этапа работ выявлен факт невозможности получения ожидаемого результата (не по вине исполнителя). В связи с этим подписаны протокол согласования суммы фактических затрат на проведение работ и акт сдачи- приемки выполненных работ. Фактически понесенные и документально подтвержденные затраты исполнителя на момент прекращения выполнения ОКР равны 65 000 руб.

^ Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ). При обнаружении невозможности получения ожидаемого результата или нецелесообразности продолжения работы исполнитель незамедлительно обязан информировать об этом факте заказчика (ст. 773 ГК РФ).

Если в ходе выполнения ОКР обнаруживается возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ, заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты (ст. 776 ГК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2010 по делу N А56-49505/2009, ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-9485/10-С2 по делу N А60-5608/2010-С3).

Бухгалтерский учет

Расходы на ОКР в общем случае признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ - на дату подписания акта сдачи- приемки выполненных работ (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

В рассматриваемой ситуации выполнение ОКР прекращено ввиду нецелесообразности их продолжения по причине невозможности получения положительного результата. В этом случае расходы на ОКР в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов в месяце подписания акта сдачи-приемки выполненных работ. При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выполнению ОКР, подпадающих под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС. В данном случае исходим из условия, что выполняемые исполнителем ОКР подпадают под действие нормы, предусмотренной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и исполнитель (имеющий статус научной организации) не отказался от применения этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Следовательно, исполнитель не предъявляет организации к уплате НДС (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228, от 16.02.2009 N 16- 15/013746).

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона N 132-ФЗ).

В данном случае к расходам на ОКР относятся фактически понесенные и документально подтвержденные затраты исполнителя на момент прекращения выполнения ОКР (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

С 01.01.2012 для целей налогообложения прибыли указанные расходы на ОКР учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения ОКР и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ независимо от полученного результата (положительного или отрицательного). То есть рассматриваемые расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором прекращено выполнение ОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ) <*>, <**>.Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Расходы на ОКР признаны в составе прочих расходов 91-2 60 65 000 Акт сдачи-приемки выполненных работ, Акт о завершении и оценке результатов выполненных ОКР, Протокол согласования суммы фактических затрат

Произведены расчеты с исполнителем ОКР 60 51 65 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> Отметим, что расходы на ОКР, начатые до 01.01.2012 и завершенные в 2012 г., при условии ведения налогового учета расходов на ОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 01.01.2012, признаются для целей налогообложения также единовременно в периоде их завершения (Письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495).

<**> Напомним, что расходы на ОКР, законченные до 01.01.2012 и не давшие положительного результата, признавались в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такие расходы учитывались равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения ОКР и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

2011-12-09 Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с повреждением застрахованного им предмета лизинга? Предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя и страхуется им за свой счет.

Поврежденный в результате страхового случая предмет лизинга отремонтирован с привлечением подрядчика. Договорная стоимость выполненных им работ составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В месяце выполнения работ произведены расчеты с подрядчиком. Страховое возмещение получено от страховой компании в сумме 59 000 руб. в месяце принятия ею решения о страховой выплате.

^ Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя. При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (п. п. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

^ Бухгалтерский учет

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных с наступлением страхового случая, по выбору организации может применяться один из двух вариантов <*>. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Первый вариант основан на положениях Инструкции по применению Плана счетов, согласно которым потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1. Если сумма страхового возмещения, решение о выплате которой принято страховой компанией, превышает сумму потерь, то такое превышение включается в состав прочих доходов и отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В случае когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются со счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Второй вариант основан на нормах Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Потери по страховым случаям признаются в составе расходов (п. п. 2, 5, 11, 13 ПБУ 10/99). Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате (п. п. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации операции, связанные с наступлением страхового случая, отражаются в порядке, предусмотренном вторым вариантом.

В этом случае затраты на ремонт предмета лизинга (без учета НДС) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

^ Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, Письма ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

При выполнении ремонта поврежденного предмета лизинга с привлечением подрядчика сумму НДС, предъявленную им, организация принимает к вычету после принятия на учет выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321).

Налог на прибыль организаций

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03- 06/1/228, от 16.10.2009 N 03-03-06/2/194, от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, консультация референта государственной гражданской службы РФ 3 класса Г.Н. Афиногеновой от 16.12.2009). При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе - на дату получения от страховой компании страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы на ремонт поврежденного предмета лизинга (если такая обязанность возложена на лизингодателя) признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/1/656). При применении в налоговом учете метода начисления расходы на ремонт признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли после оплаты выполнения работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Затраты на ремонт признаны в составе расходов (59 000 - 9000)	20	60	50 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком	19	60	9 000	Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68	19	9 000	Счет-фактура
Произведены расчеты с подрядчиком за выполненные работы	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Страховое возмещение, причитающееся к возмещению, признано в составе прочих доходов	76-1	91-1	59 000	Решение о страховой выплате
Получено страховое возмещение	51	76-1	59 000	Выписка банка по расчетному счету

<*> При наступлении страхового случая в связи с повреждением предмета лизинга в организации проводится обязательная инвентаризация (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

2011-12-09 Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Blog

Выпуск от 16 декабря 2011 года

Содержание