Выпуск от 16 декабря 2011 года
| Вид материала | Документы |
- Принят Государственной Думой 26 ноября 2010 года Одобрен Советом Федерации 1 декабря, 620.37kb.
- Г. Астана 29 декабря 2011 года состав тендерной комиссии, 85.88kb.
- Публичный отчет школы №224 за 2010 2011 учебный год. Государственное образовательное, 1760.28kb.
- Публичный отчет школы №224 за 2010 2011 учебный год. Государственное образовательное, 1648.33kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 3731.34kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 3113.4kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 4091.81kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 5970.09kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 2933.75kb.
- Е. П. Горбанёва «04» декабря 2011 г. Положение, 186.4kb.
Ситуация:
Как отразить в учете организации (покупателя) получение задатка в двойном размере от иностранного продавца в связи с невыполнением продавцом своих обязательств?
Организация заключила с иностранным поставщиком договор на поставку товара. По условиям договора поставщик обязуется поставить товар не позднее 30 дней со дня заключения договора. Согласно дополнительному соглашению о задатке в течение трех дней после заключения договора организация обязана перечислить задаток в сумме 100 000 евро. В установленный договором срок поставка товара не произведена. Организация направила иностранному поставщику претензию о возврате суммы задатка в двойном размере. Поставщик уплатил требуемую сумму. Организация в налоговом учете применяет метод начисления.
Курс евро, установленный Банком России по отношению к рублю, составлял (условно): на дату перечисления задатка - 43 руб/евро, на дату признания претензии и возврата задатка (в следующем календарном месяце) - 42 руб/евро.
^ Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
В случае если российская организация установила правоотношения с иностранным лицом, по соглашению сторон к правам и обязанностям, установленным этим соглашением, может применяться российское право (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ).
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).
Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
^ Бухгалтерский учет
Сумма задатка, перечисленного по соответствующему соглашению иностранному контрагенту, не признается расходом организации в бухгалтерском учете и отражается в составе дебиторской задолженности. Перечисление задатка отражается в данном случае по кредиту счета 52 "Валютные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на отдельном субсчете, например 60-з "Расчеты по уплаченному задатку"). Соответственно, при возврате суммы задатка доходов также не возникает, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации (п. п. 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Что касается суммы, подлежащей получению с иностранного контрагента сверх суммы задатка, то данная сумма признается в составе прочих доходов организации как сумма неустойки за нарушение условий договора. Сумма этого дохода отражается на дату расторжения договора поставки и признания контрагентом обязательства по возврату суммы задатка в двойном размере (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Для учета расчетов по выставленным претензиям предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету этого счета отражаются сумма задатка, перечисленная ранее иностранному контрагенту и подлежащая возврату (в корреспонденции со счетом 60, субсчет 60-з), и сумма неустойки, подлежащая получению с данного контрагента (в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы").
В данной ситуации сумма задатка перечислена поставщику товара в иностранной валюте - евро. В бухгалтерском учете средства выданных в валюте задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения этой операции. Пересчет средств выданных задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
В данном случае при расторжении договора поставки задаток перестает быть обеспечением исполнения обязательств организации, так как обязательства прекращаются. Кроме того, обязательство иностранного контрагента по возврату задатка и равной ему суммы неустойки отражается в качестве дебиторской задолженности этого контрагента. Указанная дебиторская задолженность подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а именно на дату признания неустойки и перечисления валютных средств (п. 7 ПБУ 3/2006).
В связи с изменением курса валюты с даты перечисления задатка на дату возврата задатка иностранным контрагентом в учете организации возникает курсовая разница (в данном случае - отрицательная), которая признается прочим расходом (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
^ Налог на прибыль организаций
Сумма задатка, перечисленная в качестве обеспечения обязательств организации, не признается в налоговом учете расходом (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Причитающаяся к получению от поставщика товара сумма неустойки учитывается в качестве внереализационного дохода (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом с учетом нормы ст. 41 НК РФ доходом следует признать только сумму полученной экономической выгоды, то есть сумму превышения неустойки над суммой ранее внесенного организацией задатка.
В данном случае задаток был уплачен в иностранной валюте (евро). Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ сумма перечисленного задатка пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления, и в дальнейшем переоценке не подлежит. В данном случае задаток возвращен в валюте (евро). Поскольку курс евро снизился, по сумме уплаченного ранее задатка в налоговом учете возникает отрицательная курсовая разница, признаваемая внереализационным расходом (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумма, полученная сверх суммы ранее выданного задатка, подлежит пересчету по курсу иностранной валюты на дату признания дохода (как сумма требования, выраженная в иностранной валюте) (п. 8 ст. 271 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату перечисления задатка (курс евро - 43 руб/евро) | ||||
| Иностранному контрагенту перечислена сумма задатка в обеспечение обязательств по договору поставки (100 000 x 43) | 60-з | 52 | 4 300 000 | Соглашение о задатке, Выписка банка по валютному счету |
| На дату расторжения договора и получения неустойки (курс евро - 42 руб/евро) | ||||
| Отражен прочий доход в сумме превышения полученной неустойки над перечисленным ранее задатком (100 000 x 42) | 76-2 | 91-1 | 4 200 000 | Претензионное письмо, Бухгалтерская справка-расчет |
| От поставщика товара получена двойная сумма задатка (100 000 x 2 x 42) | 52 | 60-з, 76-2 | 8 400 000 | Заявление о расторжении договора поставки, Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена в составе прочих расходов курсовая разница (100 000 x (43 - 42)) | 91-2 | 60-з | 100 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
2011-11-24 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Организация осуществляет строительство офисного здания хозяйственным способом. Как отразить в ее учете начисление и уплату платежей за аренду строительной техники?
В целях осуществления строительных работ организацией заключен договор аренды строительной техники, согласованная сторонами стоимость которой составила 3 000 000 руб. Арендная плата установлена в размере 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 36 000 руб.) и уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца.
^ Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
^ Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств (ОС), арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поэтому на дату получения от арендодателя строительной техники в учете организации производится запись по дебету счета 001 в размере стоимости этой техники, согласованной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Учет затрат на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (п. 1.2 Положения).
Затраты на строительство объекта ОС учитываются в фактических суммах нарастающим итогом до окончания строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 2.1, 2.2, 2.3 Положения, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, затраты на аренду строительных машин формируют себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) (п. п. 4.10, 4.17, 4.19 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1). Ежемесячно в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме арендной платы (Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление арендодателю суммы арендного платежа отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
^ Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный арендодателем, принимается к вычету на основании правильно оформленного счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода вне зависимости от того, введен объект в эксплуатацию или нет. Налоговая база определяется как величина фактических расходов на выполнение СМР (п. 10 ст. 167, п. 2 ст. 159 НК РФ). Таким образом, арендные платежи увеличивают налоговую базу по СМР для собственного потребления.
Исчисленную сумму НДС по СМР для собственного потребления организация вправе принять к вычету на дату определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
^ Налог на прибыль организаций
Затраты организации в виде арендных платежей за строительную технику формируют первоначальную стоимость возводимого офисного здания (амортизируемого имущества) и в состав расходов не включаются (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражено получение в аренду строительной техники | 001 | | 3 000 000 | Акт приемки-передачи имущества в аренду |
| Затраты на аренду строительной техники включены в стоимость строящегося объекта (236 000 - 36 000) | 08-3 | 76 | 200 000 | Договор аренды |
| Отражен НДС, предъявленный арендодателем | 19 | 76 | 36 000 | Счет-фактура |
| НДС, предъявленный арендодателем, принят к вычету | 68 | 19 | 36 000 | Счет-фактура |
| Произведены расчеты с арендодателем | 76 | 51 | 236 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления (без учета иных расходов на строительство) (200 000 x 18%) | 19 | 68 | 36 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления | 68 | 19 | 36 000 | Счет-фактура |
2011-11-25 Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как отражаются в учете организации-заимодавца предоставление физическому лицу денежного займа, а также его возврат и начисление процентов по договору займа, если в связи с отсутствием у заемщика денежных средств начисленные проценты по соглашению сторон присоединяются к основной сумме займа?
Организация предоставила работнику заем в размере 1 000 000 руб. на срок с 31 мая по 31 августа. По условиям договора проценты начисляются по ставке 4% годовых и уплачиваются заемщиком в кассу организации ежемесячно в последний день месяца.
В связи с отсутствием денежных средств заемщик не произвел уплату процентов за июнь. 30 июня стороны пришли к соглашению о присоединении начисленных процентов к основной сумме займа с последующим начислением процентов по согласованной в договоре ставке и их уплатой при возврате основной суммы займа.
В установленный срок заемщик возвратил денежные средства и уплатил проценты в полном объеме.
Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в течение срока действия договора займа составляет 8,25%.
^ Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации предоставление займа производится на основании договора займа, заключенного между физическим лицом и организацией в письменной форме. Указанный договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств физическому лицу (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В п. 1 ст. 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором займа.
Обращаем внимание на то, что исходя из п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа не может считаться заключенным без передачи денег или вещей. В данном случае при присоединении начисленных процентов к основной сумме займа фактической передачи денежных средств не происходит. Следовательно, сумма начисленных процентов не может быть проквалифицирована в качестве заемных средств по данному договору займа (Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по делу N А78-2/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2006 N Ф08-6393/2005).
Поэтому в рассматриваемой ситуации задолженность заемщика по первоначальному договору займа может быть новирована в новое заемное обязательство, так как для новации уже имеющегося долга в заемное обязательство соблюдения правил ст. 807 ГК РФ о фактической передаче денег не требуется (ст. 414 ГК РФ). При этом стороны должны заключить соглашение о новации в письменной форме, предусмотренной для договора займа (п. 1 ст. 414, п. 2 ст. 818 ГК РФ).
При заключении соглашения о новации обязательство работника перед организацией по первоначальному договору займа прекращается (включая основную сумму долга и начисленные проценты) (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Одновременно у заемщика возникает новое заемное обязательство (далее - заем 2), предусматривающее уплату заимодавцу процентов в размере и порядке, установленных соглашением о новации (п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).
^ Бухгалтерский учет
Предоставленный организацией процентный денежный заем удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, и признается ею финансовым вложением. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае соответствует сумме переданных заемщику денежных средств (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).
Предоставление займа отражается организацией по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", аналитический счет "Основная сумма предоставленного займа", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.
Сумма процентов, причитающаяся заимодавцу, в бухгалтерском учете признается в составе прочих доходов ежемесячно на последнее число текущего месяца, на дату подписания соглашения о новации или на дату возврата денежного займа исходя из процентной ставки, предусмотренной договором (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В рассматриваемой ситуации договором займа предусмотрено начисление процентов по ставке 4% годовых. Таким образом, сумма начисленных процентов в июне составит 3288 руб. (1 000 000 руб. x 4% x 30 дн. / 365 дн.) <**>.
Начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств организации отражается в учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", аналитический счет "Расчеты с заемщиком по начисленным процентам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Уплата заемщиком процентов отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 73, субсчет 73-1, аналитический счет "Расчеты с заемщиком по начисленным процентам".
Новация задолженности заемщика по первоначальному заемному обязательству с учетом начисленных за июнь процентов отражается по дебету счета 58, субсчет 58-3, аналитический счет "Основная сумма предоставленного займа 2", и кредиту счета 73, субсчет 73-1, аналитический счет "Расчеты с заемщиком по начисленным процентам", а также производится внутренняя запись по счету 58, субсчет 58-3: по дебету аналитического счета "Основная сумма предоставленного займа 2" и кредиту аналитического счета "Основная сумма предоставленного займа".
Сумма основного долга по займу 2 составит 1 003 288 руб. (1 000 000 руб. + 3288 руб.). Соответственно, сумма начисленных процентов в июле и августе равна 3408 руб. (1 003 288 руб. x 4% x 31 дн. / 365 дн.) <**>.
При возврате основной суммы займа 2 производится запись по дебету счета 50 и кредиту счета 58, субсчет 58-3, аналитический счет "Основная сумма предоставленного займа 2".
^ Налог на прибыль организаций
Денежные средства, переданные по договору займа и полученные в счет его погашения, не относятся соответственно к расходам и доходам организации-заимодавца (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Полученные проценты по договору займа учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в размере, определяемом исходя из установленной договором займа доходности и срока действия этого договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 250, п. п. 1, 4 ст. 328 НК РФ).
При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, на дату заключения соглашения о новации (погашения первоначального долгового обязательства), а также на дату прекращения действия договора займа 2 (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Если организация использует кассовый метод, то доходы в виде процентов учитываются на дату поступления денежных средств и на дату заключения соглашения о новации (погашения первоначального долгового обязательства) (п. 2 ст. 273 НК РФ).