Методика учета основных средств и их амортизации 23 1 Учет поступления основных средств 23
| Вид материала | Реферат |
Содержание3. Организация и методы учета в ОАО «Альфа» Генеральный директор Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов |
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- Учет амортизации основных средств понятие амортизации основных средств, 99.37kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Тематика курсовых работ Учет поступления и выбытия основных средств. Учет инвестиций, 70.27kb.
- Курсовая работа по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит" на тему: "Учет износа, 303.7kb.
- Курсовая работа на тему: «Учет основных средств», 524.18kb.
- Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
- В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
- Тема: Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, 272.23kb.
- Задачи учета и анализа основных средств в условиях становления и развития рыночных, 327.92kb.
3. Организация и методы учета в ОАО «Альфа»
3.1 Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация
Открытое акционерное общество «Альфа» создано для хозяйственной и предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.
Основными видами деятельности исследуемого предприятия являются:
- проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пуско-наладочных, отделочных, реставрационных, ремонтных и дизайнерских работ;
- и иные виды деятельности, не противоречащие законодательству и Уставу ОАО «Альфа».
Высшим органом ОАО «Альфа» является общее собрание его участников. Каждый участник имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале.
В обществе избирается исполнительный орган (директор) сроком на 2 года, который может быть избран также не из числа участников общества.
Общим собранием участников общества избирается ревизор сроком на 2 года. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества, и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества.
Реорганизация и ликвидация общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ, действующим законодательством.
Реорганизация общества производится (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) по решению общего собрания участников.
Генеральный директор:
Коммерческий директор Главный бухгалтер
- отдел снабжения - бухгалтерия
- производственно-технический отдел
- строительные мастера
- строители (рабочие)
- мастера по производству
- грузчики
Организационная структура общества представлена в виде двух блоков, в первом коммерческий директор, в подчинение которого входят отдел снабжения, ПТО, строительные мастера, строители, грузчики. Второй отдел – бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.
Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Перед началом нового календарного года главный бухгалтер организации разрабатывает учетную политику. Утвержденную руководителем учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика не может быть изменена в течение нескольких лет для получения сопоставимых показателей.
Начисление амортизации основных средств проводится при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.
Счета синтетического и аналитического учета, оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета выполняются по типовым формам.
В период написания Выпускной квалификационной работы мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ОАО «Альфа» - приобретение, начисление амортизации и продажа.
Так ОАО «Альфа» строит собственными силами гаражное помещение.
Расходы на строительство составили 609 800 руб., в том числе:
стоимость строительных материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;
заработная плата рабочим, непосредственно занятым строительством склада, - 100 000 руб.
ЕСН на заработную плату - 26 000 руб.;
оплата услуг по разработке проектной документации - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.;
оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов - 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.;
оплата услуг подрядной организации - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.
По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 3.1):
Таблица 3.1
Строительство гаражного помещения ОАО «Альфа»
| Содержание хозяйственной операции | Основание / первичные документы | Отражение в учете | Сумма | |
| Дт счета | Кт счета | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства в сумме без НДС | Накладная, приходный ордер | 10 | 60 | 100000 |
| Отражена сумма НДС по материалам | Счет-фактура | 19 | 60 | 18000 |
| Материалы использованы в строительстве | Требование-накладная | 08 | 10 | 100000 |
| Начислена заработная плата работникам строительного подразделения | Заказ-наряд, расчетная ведомость | 08 | 70 | 100000 |
| Начислен ЕСН | Бухгалтерская справка | 08 | 69 | 26000 |
| Затраты на разработку проектной документации | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 50000 |
| Отражена сумма НДС | Счет-фактура | 19 | 60 | 9000 |
| Затраты по аренде машин и оборудования | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 150000 |
| Отражена сумма НДС | Счет-фактура | 19 | 60 | 27000 |
| Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 110000 |
| Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций | Счет-фактура | 19 | 60 | 19800 |
| Отражено погашение задолженности сторонним организациям по материалам и строительным работам | Платежное поручение | 60 | 51 | 483800 |
| Введен склад в эксплуатацию | Акт приемки передачи ОС-1 | 01 | 08 | 536000 |
| Предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материалам и работам сторонних организаций | Счет-фактура | 68 | 19 | 73800 |
Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ОАО «Альфа» выполненным собственными силами.
Начислим сумму амортизационных отчислений, которую предприятие должно будет отражать после ввода и документального подтверждения гаражного помещения в эксплуатацию.
Амортизация начисляется линейным способом,
Срок полезного использования – 20 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/20 стоимости станка.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов.
Годовая норма амортизации составит 5 процентов (100% : 20 лет).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 26800 руб. (536 000 руб. х 5%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 233 руб. (26800 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:
Дебет 08 Кредит 02
- 2233 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
ОАО «Альфа» приобрело у ООО «Дорстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037). Стоимость станка – 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). В приложении 1 приведен пример заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.
Акт оформляют в двух экземплярах:
первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;
второй экземпляр - в бухгалтерию.
На основании акта бухгалтер сделает проводку:
Дебет 07 Кредит 60 - 240 000 р. - станок, требующий монтажа, поступил на склад
Дебет 19 Кредит 60 – 43200 рублей - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре
Дебет 60 Кредит 51 - 283200 руб. - оплачен счет
Монтаж производит фирма ООО «Монтаж»
Дебет 08 Кредит 07 - 240000 руб. - станок передан в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11800 - 1800) - учтена стоимость работ по монтажу;
Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре «Монтаж»
Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб. - оплачен счет «Монтаж»
«Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ОАО «Альфа» должен сделать проводки:
Дебет 01 Кредит 08 - 250 000 руб. (240 000 + 10 000) - станок зачислен в состав основных средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
45000 руб. (43200 + 1800) - произведен налоговый вычет.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Так как ОАО «Альфа» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка формирование суммы амортизации.
В декабре 2005 года ОАО «Альфа» приобрело станок и ввело его в монтаж. Стоимость станка - 250 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов.
Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 167 руб. (50 000 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 4 167 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
В балансе ОАО «Альфа» за 2005 год по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 200 000 руб. (250 000 руб. – 50000.).
Как известно, любое оборудование и иные объекты основных средств ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Часть ремонтных работ ОАО «Альфа» осуществляет собственными силами, и за счет сил подрядных организаций.
По решению руководителя предприятия в феврале 2005 г. силами сторонней организации ООО «Компьютерный салон» произведена модернизация компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 3.2):
Таблица 3.2
Модернизация компьютера ОАО «Альфа»
| № | Содержание | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | оплачено сторонней организации за модернизацию компьютера | 60 | 50 | 3450 |
| 2 | затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений; | 08 | 60 | 3000 |
| 3 | отражена сумма НДС | 19 | 60 | 540 |
| 4 | первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации. | 01 | 08 | 3000 |
| 5 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 540 |
По форме N ОС-3 составлен «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации» (Приложение 2).
Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму уменьшается остатки незавершенного строительства (Кредит счета 08).
В марте 2006 года ОАО «Альфа» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ОАО «Альфа» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.3.3).
Таблица 3.3
Реализация станка ОАО «Альфа»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 | 91-1 | 39 000 | Отражена задолженность покупателя за проданный станок |
| 91-2 | 68 | 6 500 | Начислен НДС по реализации станка |
| 01-2 | 01-1 | 90000 | Отражено выбытие станка |
| 02 | 01-2 | 60 000 | Списана начисленная сумма амортизации |
| 91-2 | 01-2 | 30 000 | Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000) |
| 91-2 | 60 | 1 600 | Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю |
| 19 | 60 | 320 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации |
| 51 | 76 | 39 000 | Погашена задолженность покупателя за проданный станок |
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ОАО «Альфа» к внереализационным расходам [подп. 8 п. 1 ст. 265, № 1]. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены [п. 1 ст. 252, № 1] .
Так, ОАО «Альфа» 1 февраля 2006 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 года. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.
Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3 000 руб.
К данным запасным частям относят картриджи, а именно:
Черно-белый (№245627) стоимостью 2000 рублей
Цветной (красный, синий, желтый) стоимостью 1000 рублей.
В феврале 2006 года ОАО «Альфа» в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2 000 руб. (30 000 руб. - 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2 590 руб.
В том же месяце ОАО «Альфа» в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3 000 руб.
Кроме того, ОАО «Альфа» обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2 000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%.
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Альфа» предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».
В феврале 2006 года ОАО «Альфа» сделает следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3.4):
Таблица 3.4
Списание принтера ОАО «Альфа»
| № | Содержание | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | списана первоначальная стоимость принтера; | 01-1 | 01 | 30000 |
| 2 | списана сумма начисленной амортизации; | 02 | 01-1 | 28000 |
| 3 | списана недоамортизированная часть стоимости принтера (30000-28000) | 91-2 | 01-1 | 2000 |
| 4 | восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года) (2000х20%) | 19 | 68-2 | 400 |
| 5 | в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера; (590-90) | 91-2 | 60 | 500 |
| 6 | отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком; | 19 | 60 | 90 |
| 7 | сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов; | 91-2 | 19 | 90 |
| 8 | запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов. | 10-5 | 91-1 | 3000 |
| 9 | Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера | 410 | 91-9 | 99 |
Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3 000 руб. – 2 000 руб. - 500 руб. - 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:
- недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования
- недозагрузка производственных мощностей
- необоснованное дробление имущественных комплексов
- низкие фондоотдача и инвестиционная активность
- недостаточно реальная оценка активов
- завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.
Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, могут быть рассмотрены:
1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;
5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.
Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.
При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:
- проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);
- проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;
- проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;
- анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;
- анализ условий договора о моменте перехода права собственности.
От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете [18, c.35].