Тема: Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета
| Вид материала | Задача |
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- Учет амортизации основных средств понятие амортизации основных средств, 99.37kb.
- Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние, 444.42kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Международный центр финансово-экономического развития, 49.76kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Методика учета основных средств и их амортизации 23 1 Учет поступления основных средств, 829.45kb.
- Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта и использованию основных средств, 193.92kb.
- Курсовая работа на тему: «Учет основных средств», 524.18kb.
- Федеральная налоговая служба, 21.95kb.
План работы контрольной работы
по курсу: «Бухгалтерский учет»
Теоретическая часть
Тема: Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета
1 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
1.1 Способы начисления амортизации
1.2 Линейный способ начисления амортизации
1.3 Способ уменьшаемого остатка
1.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
1.5. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
2 Амортизация основных средств в налоговом учете
2.1 Порядок начисления амортизации
2.2 Способы начисления амортизации для целей налогового учета
2.3 Линейный метод
2.4 Нелинейный метод
Практическая часть
Задача Вариант 1
- Используя данные таблицы №1 и №2, выполните следующие операции:
А) составить начальный баланс
Б) установить корреспонденцию счетов
В) открыть счета и вывести обороты и сальдо
Г) составить оборотную ведомость и конечный баланс
Список используемых источников
Тема: Учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского
и налогового учета
1 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету пункт 21 ПБУ 6/01.
Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее – План счетов), предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы в виде амортизационных отчислений для организации являются расходами по обычным видам деятельности.
1.1 Способы начисления амортизации
Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению. Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объектов основных средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
С 1 января 2002 года, вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», которая обязывает организации – плательщиков налога на прибыль определять сроки полезного использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление №1). Постановления №1 указано, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
В связи с чем, в настоящее время организации при определении сроков полезного использования основных средств могут в целях бухгалтерского учета использовать и указанное Постановление №1. Причем, как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34, при применении Постановления №1 для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.
1.2 Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
1.3 Способ уменьшаемого остатка
Такой способ начисления амортизации, как способ уменьшаемого остатка, устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
С 1 января 2006 года при использовании способа уменьшаемого остатка организации вправе использовать коэффициент ускорения установленный самостоятельно, однако максимальный размер коэффициента не может быть выше 3.
1.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
При таком способе начисления амортизации, как списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
1.5. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Применение этих методов, позволяет более или менее стабилизировать расходы организации на содержание основных средств.
Выбирая для начисления амортизации один из перечисленных способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
2 Амортизация основных средств в налоговом учете
Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.
При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).
В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.
2.1 Порядок начисления амортизации
В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01. Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка:
Дт 01 Кт 08 – принят к учету объект основных средств.
Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.
Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.
Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.
В бухгалтерском учете – после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.
Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).
После того как вся стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.
2.2 Способы начисления амортизации для целей налогового учета
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.
Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.
Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.
Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).
Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
2.3 Линейный метод
Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:
Срок полезного использования основного средства (в месяцах) Х 100% = Норма амортизации
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так: Норма амортизации Х Первоначальная стоимость основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
2.4 Нелинейный метод
Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:
Срок полезного использования основного средства (в месяцах) Х 100% = Норма амортизации
Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:
Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации Х Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:
Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:
– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;
– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.
Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия.
В налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме.
Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Если организация купила основное средство, которое уже было в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется договором купли-продажи и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации у прежнего владельца не учитывается.
Чтобы начислять амортизацию по такому основному средству, следует определить срок его полезного использования. Это можно сделать по формуле:
Срок полезного использования, исчисленный для нового основного средства – Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца = Срок полезного использования подержанного основного средства
Срок полезного использования для нового основного средства определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Если организация купила основное средство, которое уже полностью отработало свой срок, то срок его полезного использования можно определить самостоятельно. Для этого нужно установить период, в течение которого организация сможет использовать данное основное средство. На это указано в пункте 12 статьи 259 НК РФ.
Задача
Вариант 1
1. Используя данные таблицы №1 и №2, выполнить следующие операции:
А) составить начальный баланс
Б) установить корреспонденцию счетов
В) открыть счета и вывести обороты и сальдо
Г) составить оборотную ведомость и конечный баланс
Начальный баланс
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| I. Внеоборотные активы | | III. Капиталы и резервы | |
| Основные средства | 507800 | Уставный капитал | 560300 |
| Итого по разделу I | 507800 | Резервный капитал | 6610 |
| II. Оборотные активы | | Добавочный капитал | 78730 |
| Сырье и материалы | 102190 | Нераспределенная прибыль | 36010 |
| Затраты в незавершенном производстве | 7970 | Итого по разделу III. | 681650 |
| Готовая продукция | 18010 | V. Краткосрочные обязательства | |
| Товары отгруженные | 25910 | Займы и кредиты | 34010 |
| Аккредитивы | 6610 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 8750 |
| Касса | 210 | Итого по разделу V | 42760 |
| Расчетный счет | 55710 | | |
| Итого по разделу II | 216610 | | |
| Баланс | 724410 | Баланс | 724410 |
Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственных операций | сумма | дт | кт |
| 1. Приняты и оприходованы на склад материалы. Платежные требования поставщиков приняты к оплате | 75300 | 10.1 | 60 |
| 2. Получены от поставщика и принято на склад топливо. Счет оплачен | 270 | 10.3 60 | 60 51 |
| 3. Переданы со склада в основное производство материалы | 72600 | 20 | 10 |
| 4. Переданы со склада в основное производство прочие материалы | 420 | 20 | 10.6 |
| 5. Отпущено со склада вспомогательному производству топливо | 900 | 23 | 10.3 |
| 6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка | 60000 | 51 | 66 |
| 7. С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам | 37500 | 60 | 51 |
| 8. Начислена заработная плата за месяц, в том числе: а) рабочему основного производства б) рабочему вспомогательному производству в) технологу фирмы | 5200 8400 7800 | 20 23 26 | 70 70 70 |
| 9. Начислены страховые взносы:(34%) рабочему основного производства а) в Пенсионный фонд б) в Фонд социального страхования в) в Фонд обязательного страхования | 1768 | 20 20 20 | 69.2 69.1 69.3 |
| Начислены страховые взносы:(34%) рабочему вспомогательного производства а) в Пенсионный фонд б) в Фонд социального страхования в) в Фонд обязательного страхования | 2856 | 23 23 23 | 69.2 69.1 69.3 |
| Начислены страховые взносы:(34%) технологу фирмы а) в Пенсионный фонд б) в Фонд социального страхования в) в Фонд обязательного страхования | 2652 | 26 26 26 | 69.2 69.1 69.3 |
| 10. Начислен резерв на оплату отпусков 10 % а) рабочему основного производства б) рабочему вспомогательному производству | 520 840 | 20 23 | 96 96 |
| 11. Начислена амортизация оборудования: а) цехов основного производства б) вспомогательного производства в) общехозяйственного назначения | 1100 300 50 | 20 23 26 | 02 02 02 |
| 12. Списываются затраты вспомогательных производств для включения в себестоимость продукции | 13296 | 20 | 23 |
| 13. Закрывается в конце месяца счет "Общехозяйственные расходы" | 112066 | 20 | 26 |
Открытие счетов
| 02 | |
| дт | кт |
| | Сн = 87210 |
| | 1450 |
| Об = 0 | Об = 1450 |
| | Ск = 88660 |
| 10 | |
| дт | кт |
| Сн = 102190 | |
| 75570 | 73920 |
| Об =75570 | Об = 73920 |
| Ск = 103840 | |
| 20 | |
| дт | кт |
| Сн= 6660 | |
| 72600 | |
| 420 | |
| 5200 | |
| 1768 | |
| 520 | |
| 1100 | |
| 13296 | |
| 10502 | |
| Об = 105406 | Об =0 |
| Ск = 112066 | |
| 23 | |
| дт | кт |
| Сн = 1310 | |
| 900 | 13296 |
| 8400 | |
| 840 | |
| 300 | |
| 2856 | |
| Об = 13296 | Об = 13296 |
| Ск = 1310 | |
| 26 | |
| дт | кт |
| | |
| 7800 | 10502 |
| 50 | |
| 2652 | |
| Об = 10502 | Об = 10502 |
| 50 | |
| дт | кт |
| Сн =210 | |
| | |
| Об = 0 | Об = 0 |
| Ск = 210 | |
| 51 | |
| Сн = 55710 | |
| 60000 | 37500 |
| | 270 |
| Об = 60000 | Об = 37770 |
| Ск = 77940 | |
| 60 | |
| дт | кт |
| | Сн = 8750 |
| 37500 | 75570 |
| 270 | 270 |
| Об = 37770 | Об = 75570 |
| | Ск = 46550 |
| 66 | |
| дт | кт |
| | Сн = 34010 |
| | 60000 |
| Об=0 | Об = 60000 |
| | Ск = 94010 |
| 69 | |
| дт | кт |
| | Сн = 0 |
| | 2652 |
| | 2856 |
| | 1768 |
| Об = 0 | Об = 7276 |
| | Ск = 7276 |
| 96 | |
| дт | кт |
| | Сн = 0 |
| | 520 |
| | 840 |
| Об = 0 | Об = 1360 |
| | Ск = 1360 |
Оборотная синтетическая ведомость
| № счета | Сн | Обороты | Ск | |||
| дт | кт | дт | кт | дт | кт | |
| 01 | 595010 | - | - | - | 595010 | - |
| 02 | | 87210 | | 1450 | | 88660 |
| 10 | 102190 | - | 75570 | 73920 | 103840 | - |
| 20 | 6660 | - | 105406 | - | 112066 | - |
| 23 | 1310 | - | 13296 | 13296 | 1310 | - |
| 26 | - | - | 10502 | 10502 | - | - |
| 43 | 18010 | - | - | - | 18010 | - |
| 45 | 25910 | - | - | - | 25910 | - |
| 50 | 210 | - | - | - | 210 | - |
| 51 | 55710 | - | 60000 | 37770 | 77940 | - |
| 55 | 6610 | - | - | - | 6610 | - |
| 60 | - | 8750 | 37770 | 75570 | - | 46550 |
| 66 | - | 34010 | | 60000 | | 94010 |
| 69 | - | - | - | 7276 | - | 7276 |
| 70 | - | - | - | 21400 | - | 21400 |
| 80 | - | 560300 | - | - | - | 560300 |
| 82 | - | 6610 | - | - | - | 6610 |
| 83 | - | 78730 | - | - | - | 78730 |
| 96 | - | - | - | 1360 | - | 1360 |
| 99 | - | 36010 | - | - | - | 36010 |
| Итого | 811620 | 811620 | 302544 | 302544 | 940906 | 940906 |
Конечный баланс
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| I. Внеоборотные активы | | III. Капиталы и резервы | |
| Основные средства | 506350 | Уставный капитал | 560300 |
| Итого по разделу I | 506350 | Резервный капитал | 6610 |
| II. Оборотные активы | | Добавочный капитал | 78730 |
| Сырье и материалы | 103840 | Нераспределенная прибыль | 36010 |
| Затраты в незавершенном производстве | 113376 | Итого по разделу III. | 681650 |
| Готовая продукция | 18010 | V. Краткосрочные обязательства | |
| Товары отгруженные | 25910 | Займы и кредиты | 94010 |
| Аккредитивы | 6610 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 46550 |
| Касса | 210 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 21400 |
| Расчетный счет | 77940 | Расчеты по социальному страхованию | 7276 |
| Итого по разделу II | 345896 | Резервы предстоящих расходов | 1360 |
| | | Итого по разделу V | 170596 |
| Баланс | 852246 | Баланс | 852246 |
Список используемых источников
Основная литература
- Теория бухгалтерского учета: учебник / Л.А. Русалева, В.М. Богаченко. – Изд. 6-е, доп. п перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2008.
- Бух. учет в организациях; Е.П. Козлов и др; М. 2001 г.
- Самоучитель по бухгалтерскому учету; Г.А. Понамарев, М. 2002 г.
- Основы бухгалтерии, О.Т. Лебедев, А.Р. Кальновская, С.П. 2004 г.
- План счетов бухгалтерского учета (с комментариями); Екат-г . 2003 г.
Дополнительная литература
- Налоги и налогообложение; О.И. Мамрукова; М. 2010 г.
- Налоговый Кодекс РФ, Официальный текст по состоянию на 01.01.2011
- Новое в бухгалтерском учете. Экспресс- курс, К. Середа; Н. Лазарева. Р.-Д.2010
- Самоучитель по бухгалтерскому учету; Н.В. Помережник, М.С. Мейксин, Е.Б. Пошерстник; М- С.П. 2001 г;