Задачи: Изучение состава и структуры ос и нма, условий их хранения и эксплуатации ос; подтвердить право собственности на нма; > Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (свк) и БУ ос и нма.
| Вид материала | Документы |
- «Современные методы оценки нематериальных активов (нма) и интеллектуальной собственности, 15.48kb.
- Введение в курс. Цели и задачи семинара 15-10. 50 Тема №1 «Организация системы внутреннего, 55.66kb.
- Трудно сказать, как может предприятие отразить объект нма типа «ноу-хау» в стоимостной, 32.45kb.
- С (либо нма) рассчитывается на основе капитализации или дисконтирования (приведения, 181.59kb.
- Аспирантка Куркотова Н. Ю научный, 116kb.
- Савиковская Елена Васильевна Патентный поверенный РФ №123, Лицензированный оценщик, 74.87kb.
- Планирование ремонтов и обслуживания основных средств Управление ремонтами ос, нормативы, 47.5kb.
- Методические указания по работе с ас «1С: бухгалтерия 1)» Тема Ввод начальных сведений, 186.71kb.
- Функции внутреннего аудита, 169.26kb.
- Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
Целью А-й проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бух отчетности по статьям финансовых вложений и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству (внешняя база – ПБУ 19/2002, внутренняя база – учетная политики, регистры синтетического и аналитического учета сч. 58, бух отчетность).
В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности.
Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации.
Фин-е вложения, отраженные в отчетности принадлежащие организации на праве собственности. Финансовые вложения оценены в бух учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
Основы А-ой процедуры – проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры.
К фин. вложениям относятся: гос-ые и муниц-е ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том чсиле долговые – векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность – приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества.
Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что
- право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены
- организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски
- финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости.
По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию.
При невозможности определения стоимости передаваемых активов, величина стоимости фин. вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены финансовые вложения.
В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно ПБУ 19, такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.
В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.
При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов:
- FIFO, 2) По средней первоначальной стоимости 3)По первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений.
Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности:
- динамика фин. вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры фин. вложений для определения приоритетов фин. деятельности аудируемой организации
- анализ ликвидности финансовых вложений
- анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений.
Д 58 К 50 (51, 52…) приняты к учету фин вложения
41. Методика аудита учета расчетов с кредиторами.
Цель А – установить соответствие совершенных операций по расчетам с кредиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Источники информации: ГК РФ, НК РФ, Положение по ведению б/у и бух.отчетности, ПБУ, методич. указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации.
Внутр. информац. база : Договоры на поставку ТМЦ (выпол. Работ, оказ.услуг); сч/ф поставщиков ( при импортных операциях- таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); ж-лы регистрации сч/ф; книга покупок; регистры аналит-го и синтетич-го учета.
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля по учету таких операций.
При этом план аудита должен охватить след. направл. проверки:
- Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками:
а)Проводится экспертиза договоров с поставщиками, б)экспертиза договоров с подрядчиками.
- Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
а) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг; в) проверка законности первичной учетной документации (ПУД); г) проверка соблюдения графика документооборота; д) проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах; е) проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
а) проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; б) проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.
4. Проверка правильности отражения в б/у отд. операций по расчетам с поставщ. и подряд. :
а) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам; б) проверка расчетов по векселям выданным; в) проверка расчетов по коммерческим кредитам; г) проверка расчетов по претензиям; д) проверка учета курсовых и суммовых разниц.
5. Проверка соответствия данных аналитич. и синтетич. учета:
а) проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтет. учета; б) проверка правильности отражения в отчет-сти итоговых данных по расчетам с поставщ. и подрядч.
6. Проверка организации налогового учета по расч. с поставщ. и подрядч.
а) налоговый учет процентов по векселям и коммерч. Кредитам; б) налогов. учет сомнительной задолженности; в) налогов. учет суммовых разниц; г) учет НДС.
Типичные ошибки: арифметич. ошибки при измерении кол-ва, веса и т.д.; нарушения при оформл-нии первич. документов, несвоевременная их регистрация; возмещение НДС по неотфактурован. Поставкам( Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактур. поставки» и Дт 68 кт 19); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; перекрытие задолж-ти одного контрагента, авансами, выданными другому контрагенту( Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76) и др.
42. Методика аудита учета НМА.
Цель А – оценка соответствия ведения БУ операций с НМА действующим в проверяемом периоде в РФ нормативным документам.
Источники инф-ции: внеш.-ПБУ 14/2000, НК, ГК; внутренние- учетн. Политика, отчетность, гл.книга, учетн. регистры к счетам 04, 08, 05, 60, 76, 91, 97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свид-ва на право собствен-ти/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания и т.д.
Задачи аудита НМА:
- Изучить состав и структуру НМА, подтвердить право собственности на них;
- Подтвердить первичную оценку систем внутрен. Контроля (СВК) и БУ НМА;
- Установить правильность отражения в БУ операций с НМА;
- Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации НМА;
- Оценить качество инвентаризации НМА.
В начале проверки аудиторы убеждаются . что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;
- каков порядок санкционирования операций по движению НМА
- произведена ли классиф-ция НМА на соответств. группы ( объекты Интел.собствен-ти, организационные расходы, деловая репутация).
Аудиторы проверяют правильность формирования первонач.стоимости и отражение в учете амортизации ( по сумме чисел лет – не используется, остальные – как в ОС).
Учет приобретения 1С: Бухгалтерии осущ-ся на сч.97 «Расходы будущих периодов».
Типичные ошибки: отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА, неверная оценка первоначальной стоимости НМА; несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа; некорректная корреспонденция счетов, неправильное определение срока эксплуатации НМА и др.
43. Понимание деятельности аудируемого лица (Фед. Стандарт №15)
До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.
После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.
Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:
предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом ;
информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);
информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков и т.д.);
нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).
Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:
оценивать риски и выявлять проблемные области;
эффективно планировать и проводить аудит;
оценивать аудиторские доказательства;
обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.
44. Согласование условий проведения аудита (Фед. Стандарт №12)
С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются: цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
Также в договоре могут быть указаны:
договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица;
право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.
Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
45. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (Фед. Стандарт №23)
Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.
Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В свою очередь аудитор должен:
а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние источники информации;
б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам;
в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору.
Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений .
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут быть оформлены в виде:
а) письма-представления руководства аудируемого лица;
б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
в) документов, утверждающих итоги фин-хоз деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.
Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита.
46. Аналитические процедуры (Фед. Стандарт №20)
Аналитические процедуры включают в себя:
а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами;
с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность ;
б) рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу;
между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ и др.). Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.
Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации . Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.
Аудитор может применять аналитические процедуры ближе к завершению аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.
47. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (Фед. Стандарт №17)
Если величина материально-производственных запасов (МПЗ) является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.
Аудитор должен принять во внимание:
а) особенности системы БУ запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;
б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности;
в) соответствие утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;
г) срок проведения инвентаризации МПЗ;
д) места хранения МПЗ;
е) целесообразность привлечения экспертов.
Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, А должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.