Задачи: Изучение состава и структуры ос и нма, условий их хранения и эксплуатации ос; подтвердить право собственности на нма; > Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (свк) и БУ ос и нма.
| Вид материала | Документы |
- «Современные методы оценки нематериальных активов (нма) и интеллектуальной собственности, 15.48kb.
- Введение в курс. Цели и задачи семинара 15-10. 50 Тема №1 «Организация системы внутреннего, 55.66kb.
- Трудно сказать, как может предприятие отразить объект нма типа «ноу-хау» в стоимостной, 32.45kb.
- С (либо нма) рассчитывается на основе капитализации или дисконтирования (приведения, 181.59kb.
- Аспирантка Куркотова Н. Ю научный, 116kb.
- Савиковская Елена Васильевна Патентный поверенный РФ №123, Лицензированный оценщик, 74.87kb.
- Планирование ремонтов и обслуживания основных средств Управление ремонтами ос, нормативы, 47.5kb.
- Методические указания по работе с ас «1С: бухгалтерия 1)» Тема Ввод начальных сведений, 186.71kb.
- Функции внутреннего аудита, 169.26kb.
- Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
Аудитор руководствуется ФС №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности деятельности в ходе аудита».
В соответствии с этим стандартом ошибка – это непреднамеренное искажение отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя и неракрытие какой-либо информации.
Под недобросовестными действиями понимают преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, сотрудников аудируемого лица и 3-х лиц с помощью незаконных действий и бездействия для извлечения незаконных выгод.
Различают 2 типа преднамеренных искажений:
Возникающие в процессе недобросовестного составления ФБУ. Подразумевает фальсификацию учетных записей и документов на основании которых составляется отчетность, преднамеренные нарушения при БУ
Возникающие в результате присвоения активов. Наличие мотивирующих факторов – недобросовестные действия.
Руководство аудируемого лица и представителей собственника в соответствии с законодательством несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов.
Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в отчетности будут обнаружены.
Мнение аудитора о достоверности отчетности основывается на разумной уверенности, следовательно, аудит не может гарантировать выявление всех искажений в результате всех недобросовестных действий.
При планировании аудитор должен сделать все необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы определить известно ли руководству о недобросовестных действиях и подозрениях возникших в результате служебного расследования, проведенного до начала аудиторской проверки.
Данные запросы могут быть направлены на выявление определенных видов операций, дочерних организаций, функционирования службы внутреннего контроля.
После того как аудитор установил факт искажений, ему следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственникам и в случаях, предусмотренных Законодательством, уполномоченным государственным органам власти.
Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажений отчетности, то он должен учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительно к данным обстоятельствам и рассмотреть возможность отказа от задания.
17. Аудиторские заключения: виды, состав, порядок составления
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
18. Дата подписания аудиторского заключения. События после отчетной даты
Правила (стандарт) №10 «События после отчетной даты»
В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.
Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
19. Характеристика этапов проведения аудита
-1.планирование
-2.сбор аудиторских доказательств
-3.оформление результатов аудита
1.При подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется ФС №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся: определение цели проверки у данного клиента, определение отраслевых особенностей функционирования предприятия, определение специфики деятельности потенциального клиента, наличие дочерних предприятий, определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов.
2.Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.
По данному вопросу аудитор руководствуется:
Ф С №5 «Аудиторские доказательства»
Ф С №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
К аудиторским доказательствам относятся:
-Первичные документы и бухгалтерские записи
-Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица
-Информация, полученная от третьих лиц.
К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера.
Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:
- Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов
- Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией
- Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица.
- Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.
- Пересчет – проверка точности арифметических расчетов
- Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.
Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать.
3.По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника, руководствуясь Ф С №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бух учета Законодательству РФ. Данный документ составляется в соответствии с Ф С №6 «Аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности»
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством и договором о проведении аудита. Как правило, оно адресуется собственнику или совету директоров.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита – способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности.
Заключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом, проводившим аудит с указанием номера квалификационного аттестата.
20. Аудит по специальным аудиторским заданиям
Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности организации, отличной от официальной бухгалтерской отчетности.
Такая проверка может включать:
- аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности;
- оценку состояния имущества;
- аудит использования капитала;
- аудит целевого использования средств и другие вопросы, непосредственно связанные с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемой организации.
Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным.
Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством (имеется в виду аудит по заданию государственных правоохранительных органов, арбитражных судов, контрольных и ревизионных подразделений Минфина России и др.).
Инициативное аудиторское задание выполняется во всех остальных случаях.
Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависит от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.
Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна иметь представление, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.
Во избежание возможного использования заключения по специальным заданиям в непредусмотренных целях аудиторская организация может указать, для чего оно подготовлено. Также устанавливаются ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц.
Итоговая часть заключения должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.
В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям при необходимости включаются графики, таблицы, итоги сверки документации и т.д. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. В тексте заключения на приложения делаются ссылки, а сами они рассматриваются как составная часть заключения.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию является обобщающей финансовой информацией. Целью аудита по специальному заданию может быть:
- проверка бухгалтерского и налогового учета по начислению и возмещению НДС;
- проверка бухгалтерской отчетности, бухгалтерских регистров, налогового учета налогооблагаемой прибыли;
- проверка обоснования распределения прибыли;
- проверка целевого использования средств;
- проверка дебиторской и кредиторской задолженности;
- экономическая экспертиза договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, и т.д.
21 Контроль качества аудита
ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня качества аудита, два из которых являются внешним, а третий – внутренним.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным фед. законом.
Для обеспечения качества аудиторской деятельности осуществляется ее предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительно выполняются:
- На стадии аттестации аудитор и аудиторских организаций
- Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:
а) контроль отдельных аудиторских проверок
б) общий контроль качества аудита.
Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает:
- Обеспечение независимости
- Компетенции аудитора
- Текущий контроль их работы
- Знание наиболее проблемных вопросов бухучета клиента, проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации и достижение целей аудита.
Общий контроль качества аудита базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов и надзоре за работой аудитора.
В соответствии с требованиями Ф С № 7 «Внутренний контроль качества аудита» в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества работы.
Особенности зависят от размера аудиторской организации, ее специализированности, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений.
Руководитель аудиторской организации обязан утверждать до начала проверки руководителя проверки, старших аудиторов и отразить это в общем плане аудита.
Последующий контроль, в соответствии с Законодательством возложен на уполномоченный федеральный орган, которым является Министерство финансов.
Министерство финансов может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проверки аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Внутренний контроль качества, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный внутр. контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.
Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.
22 Аудит в системе компьютерной обработки данных (КОД)
Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации
Для осуществления аудита разработано правило "Аудит в условиях компьютерной обработки данных",целью которого является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.
Основное назначение использования компьютеров при аудите – организация аудита как последовательность выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером.
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД, если не выполняется это условие то аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.
. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.
При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.
В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:
а) характер выполнения аудиторских процедур с использованием КОД
б) привлечение независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для оценки экспертом вопросов;
в) дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом в договоре на проведение аудита.
В случае использования работы эксперта основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки в части:
а) оценки надежности системы КОД в целом;
б) оценки законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД проверяемого экономического субъекта;
в) проверки алгоритмов расчетов;
г) формирования на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.
Главенствующее положение аудитора по отношению к эксперту состоит в том, что эксперт оценивает только систему обработки информации, в то время как аудитор - достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности
Собирая аудиторские доказательства об организации обработки учетных данных в среде КОД, аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом)№5 "Аудиторские доказательства".
Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.