Задачи: Изучение состава и структуры ос и нма, условий их хранения и эксплуатации ос; подтвердить право собственности на нма; > Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (свк) и БУ ос и нма.

Вид материала

Документы

Содержание Типичные ошибки в процессе аудита затрат 31Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в процессе аудита ОС 32Сопутствующие аудиту виды услуг и требования, предъявляемые к ним 33Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита 34 Использование в процессе аудита работы эксперта 35 Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности 36 Характеристика обстоятельств, приводящих к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного Мнение с оговоркой Отказ от выражения мнения Отрицательное мнение Вопрос 37 классификация методик аудита Основные положения методики Вопрос 38 Методика аудита учета ОС Вопрос 39 Методика аудита учета расчетов с кредиторами. Типичные ошибки

Подобный материал:

• «Современные методы оценки нематериальных активов (нма) и интеллектуальной собственности, 15.48kb.
• Введение в курс. Цели и задачи семинара 15-10. 50 Тема №1 «Организация системы внутреннего, 55.66kb.
• Трудно сказать, как может предприятие отразить объект нма типа «ноу-хау» в стоимостной, 32.45kb.
• С (либо нма) рассчитывается на основе капитализации или дисконтирования (приведения, 181.59kb.
• Аспирантка Куркотова Н. Ю научный, 116kb.
• Савиковская Елена Васильевна Патентный поверенный РФ №123, Лицензированный оценщик, 74.87kb.
• Планирование ремонтов и обслуживания основных средств Управление ремонтами ос, нормативы, 47.5kb.
• Методические указания по работе с ас «1С: бухгалтерия 1)» Тема Ввод начальных сведений, 186.71kb.
• Функции внутреннего аудита, 169.26kb.
• Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.

30 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в процессе аудита затрат и финансовых результатов

Типичные ошибки в процессе аудита затрат: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в четной политике, несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат, отсутствие документов подтверждающих расходы, неправильная оценка остатков незавершенного производства.

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов, их подразделения;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.

31Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в процессе аудита ОС

1 В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках. Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов

2 Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитываемых на сч 01«ОС»

3.Несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

4.Оприходование ОС не по цене их приобретения.

5.При покупке ОС у физ. лиц не всегда удерживается налог на доходы физ. лиц.

6.При передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов

7.При безвозмездной передаче ОС выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала

8.Начисление амортизации ОС производится один раз в квартал

9.Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации

10.Неравномерное ускоренное начисление амортизации ОС

11.Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течении года

32Сопутствующие аудиту виды услуг и требования, предъявляемые к ним

Сопутствующие услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с проведение у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

• Услуги совместимые с проведением обязательного аудита (правовое консультирование, управленческая консультативная оценка стоимости имущества, разработка и анализ инвестируемых проектов, проведение маркетинговых исследований, анализ хозяйственной деятельности предприятия, обучение специалистов и др.).
  
• Услуги несовместимые с проведением обязательной проверки (ведение бухучета, восстановление бухучета, составление отчетности)
  

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть подразделены:

• Услуги действия (по содержанию документа)
  
• Услуги контроля (проверка)
  
• Информационные услуги (консультации)
  

В соответствии с Федеральным стандартом №24, 30 , 31 относится к сопутствующим:

• Обзорные проверки
  
• Согласование процедуры
  
• Компиляция финансовой информации
  

При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация являющаяся предметом аудитом не содержит существенных искажений.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отчетных фактах без обеспечения уверенности.

При компиляции финансовой информации пользователи получают определенные преимущества об участии в работе аудитора, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности, предпосылок сопоставления финансовой бухгалтерской отчетности, за которую отвечает сторона, составляющая отчетность и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которому было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами, а так же для подготовки отчетов об отмеченных фактах.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухучету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации.

33Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника, руководствуясь Ф С №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении им контроля за подготовкой достоверной отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (или в письме о проведении аудита) может быть разъяснено, кому и какую информацию будет сообщать аудитор.

Как правило, такая информация содержит:

• Общий подход аудитора к проведению проверки
  
• Возможное влияние на отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков
  
• Предполагаемые аудитором существенные корректировки отчетности
  
• Разногласия аудиторов с руководством аудируемого лица
  
• Предполагаемые модификации аудиторского заключения.
  

На решения аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме влияют:

• Размер
  
• Структура
  
• Организационно-правовая форма аудируемого лица
  
• Важность информации, полученной по результатам аудита
  
• Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении встреч и докладов.
  

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору следует дополнительно отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей. В некоторых случаях целесообразно получить от представителей собственника и руководства предприятия письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросу аудита.

Аудитор должен выполнять требования законодательства в отношении конфиденциальности данной информации.

До завершения аудита аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность отчетности и подписания данной отчетности в соответствии с Федеральным стандартом №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Аудитор должен получить:

• Письменные заявления по вопросам, являющиеся существенными для отчетности, если получить достаточные доказательства другим способом не возможно, но эти заявления и разъяснения не могут заменить полностью другие аудиторские доказательства. Заявления в письменной форме более надежны и могут быть оформлены в виде:
  

2. письма-представления руководства аудируемого лица
   
3. подготовленного аудитором письма, в котором изложено понимание аудитором позиции руководства по определенным вопросам, которые затем официально подтверждаются этим руководством.
   
4. документов, подтверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, подписанных руководством аудируемого лица.
   

Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявление и разъяснения – это считается ограничением объема аудита. В связи с этим аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

34 Использование в процессе аудита работы эксперта

В процессе аудита аудитору приходится сталкиваться с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств, чтобы избежать аудиторских ошибок и уменьшить риск, на стадии планирования решается вопрос о необходимости привлечения и проверке эксперта.

Эксперт – специалист, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской организации.

Может представлять свидетельские заключения по следующим вопросам:

• Оценка отдельных видов имущества
  
• Определения количества и состояния имущества
  
• Объем выполненных и предстоящих к выполнению работ
  
• Юридическая оценка документации
  
• Производство расчетов специальными приемами и нормами.
  

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» в качестве экспертов могут привлекаться юридические и физические лица. Эксперт должен иметь квалификацию, подтвержденную документами и не должен состоять в родственных и финансовых отношениях с заказчиком.

Экономический субъект может отказаться от привлечения эксперта.

В этом случае аудиторская организация имеет право выдать аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

35 Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности

Проверка отчетности – это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Можно выделить следующие направления проверки на соответствие:

- ФЗ «О бухгалтерском учете»

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

- Налоговому кодексу РФ

36 Характеристика обстоятельств, приводящих к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к мнению, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РФ.

Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными.

• Модифицированным – если возникли:
  
  1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемы в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой финансовой бухгалтерской отчетности
     
  2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения, отрицательному мнению.
     
• Не модифицированным
  

Мнение с оговоркой – должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничения объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничения объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточно доказательств и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.

Отрицательное мнение – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящие в заблуждение характер финансовой бухгалтерской отчетности.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности:

- имеется ограничение объема аудитора

- имеется разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации финансовой отчетности

Вопрос 37 классификация методик аудита

Классификации аудита

4 основных подхода:

1. бухгалтерский (традиционный) – заключается в разработке методик проверки по различным разделам бух учета. Аудит кассовых операций, аудит расчета по оплате труда. В стандартах аудиторской деятельности такие методики называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бух учета.
   
2. юридический – подразумевает более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учета. Методика аудита уставного капитала. В стандартах такие методики называются методами проверки средств системы контроля.
   
3. специальный – включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками, таких как численность работников, организационно-правовая форма, структура управления. Методика А предприятия с иностранными инвестициями.
   
4. отраслевой: Методика А предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций.
   

Основные положения методики

2. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее)
   

Внешнее – включает соответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.

Внутреннее нормативное обеспечение – это учетная политика субъекта, методические материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.

3. предметная область проведения проверок.
   

Предметная группа разделена на 2 группы работ:

• учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта
  
• комплексы по всем разделам и счетам бух учета.
  
1. методика детально проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.
   

1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бух счету. Б) Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схему бух проводок, соответствующих основным учетным решениям. В) Состав перв-х док-в по счету или разделу учету. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные док-ты, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуж-х основанием для их разработки. Г) Регистры синтетического и аналитического учета по счету: в разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения, взаимосвязи с другими регистрами. Д) Бух отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух счета: в разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности. Е) Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен совершать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. Ж) Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов З) Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей: Наименование контрольной процедуры, Цель проведения, Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры, Перечень нормативных документов, Описание техники исполнения процедуры, Форма рабочего документа.
   

Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета.

Вопрос 38 Методика аудита учета ОС

Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.

Источники информации – ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах и т.д.

Внутренняя информационная база:

- Учетная политика, Отчетность, Регистры учета к 08, 01,02,60,91 счетам, забалансовым счетам и др.; Счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи, акты приема-передачи, акты на списание и т.д.

Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:

1. Изучение состава и структуры ОС, условий их хранения и эксплуатации;

2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС.

3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС.

4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.

5. Установление объемов выполненных ремонтов ОС.

6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.

7. Оценка качества проведенной инвентаризации.

Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской проверки ОС. Поэтому в первую очередь аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.

Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.

Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;

- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;

- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;

- ведутся ли инвентаризационные карточки и т.п.

Далее аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке. Далее аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.

Далее устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).

Следующим этапом А является правильность начисления затрат на ремонт ОС. А устанавливает наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов техн. осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.

Типичными ошибками могут быть следующие:

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств,

- начисление износа по полностью амортизированным объектам,

- некорректная корреспонденция счетов.

Вопрос 39 Методика аудита учета расчетов с кредиторами.

Цель А – установить соответствие совершенных операций по расчетам с кредиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Источники информации: ГК РФ, НК РФ, Положение по ведению б/у и бух.отчетности, ПБУ, методич. указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации.

Внутр. информац. база : Договоры на поставку ТМЦ (выпол. Работ, оказ.услуг); сч/ф поставщиков ( при импортных операциях- таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); ж-лы регистрации сч/ф; книга покупок; регистры аналит-го и синтетич-го учета.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля по учету таких операций.

При этом план аудита должен охватить след. направл. проверки:

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками:
   

а)Проводится экспертиза договоров с поставщиками, б)экспертиза договоров с подрядчиками.

2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
   

а) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг; в) проверка законности первичной учетной документации (ПУД); г) проверка соблюдения графика документооборота; д) проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах; е) проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.

3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:

а) проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; б) проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

4. Проверка правильности отражения в б/у отд. операций по расчетам с поставщ. и подряд. :

а) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам; б) проверка расчетов по векселям выданным; в) проверка расчетов по коммерческим кредитам; г) проверка расчетов по претензиям; д) проверка учета курсовых и суммовых разниц.

5. Проверка соответствия данных аналитич. и синтетич. учета:

а) проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтет. учета; б) проверка правильности отражения в отчет-сти итоговых данных по расчетам с поставщ. и подрядч.

6. Проверка организации налогового учета по расч. с поставщ. и подрядч.

а) налоговый учет процентов по векселям и коммерч. Кредитам; б) налогов. учет сомнительной задолженности; в) налогов. учет суммовых разниц; г) учет НДС.

Типичные ошибки: арифметич. ошибки при измерении кол-ва, веса и т.д.; нарушения при оформл-нии первич. документов, несвоевременная их регистрация; возмещение НДС по неотфактурован. Поставкам( Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактур. поставки» и Дт 68 кт 19); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; перекрытие задолж-ти одного контрагента, авансами, выданными другому контрагенту( Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76) и др.