Земельный налог в российской федерации (финансово-правовой аспект)

Вид материала

Автореферат

Содержание Общая характристика работы Степень разработанности темы исследования. Объектом предстоящего исследования Цель и задачи исследования. Методологическая база и методы исследования. Обоснованность и достоверность полученных результатов Научная новизна диссертации На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертации Теоретическая и практическая значимость результатов исследования Апробация результатов исследования. Содержание работы В третьем параграфе В заключении Основные положения диссертации отражены в четырех научных статьях, общим объемом 1,9 п.л. Ялбулганов А.А.

Подобный материал:

• Ицами, признаваемыми налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой, 366.48kb.
• Название инспекции, 46.66kb.
• Программа семинара : 11. 00-11. 40 Подоходный налог с физических лиц в 2012 году 11., 17.59kb.
• Тема: Земельный налог, 18.02kb.
• Файнгерш Сергей Игоревич. Публичное управление государственным имуществом в Российской, 235.9kb.
• Государственный финансовый контроль в уголовно-исполнительной системе (финансово-правовой, 414.54kb.
• Принцип федерализма в бюджетном устройстве Российской Федерации (финансово-правовой, 154.37kb.
• «Всероссийский научно-исследовательский институт Министерства внутренних дел Российской, 270.03kb.
• Главному бухгалтеру, 20.89kb.
• «Транспортный налог», 450.37kb.

АКАДЕМИЯ

УПРАВЛЕНИЯ

МВД РОССИИ


На правах рукописи

ХРИСТОВА Наталья Александровна

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ)


Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право,

информационное право


А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук


Москва - 2007


Работа выполнена на кафедре финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России


Научный руководитель: кандидат юридических наук

Верстова Маргарита Евгеньевна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Селюков Анатолий Дмитриевич


кандидат юридических наук, доцент

Разгильдиева Маргарита Бяшировна


Ведущая организация: Московский университет МВД России.


Защита диссертации состоится «____» ______ 2007 г . в 14 ч. 30 мин. на заседании диссертационного совета Д 203.002.06 при Академии управления МВД России по адресу: 125171, г. Москва, ул. З. и А. Космодемьянских, 8, ауд. № 404.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России.


Автореферат разослан «____»__________ 2007 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат юридических наук, доцент К.Л. Яковлев

ОБЩАЯ ХАРАКТРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель. Теперь с 1 января 2005 г. организации и физические лица платят земельный налог, рассчитанный от кадастровой стоимости земельных участков. Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) дополнен новой главой 31, которая называется «Земельный налог».

К сожалению, даже незначительный срок действия норм вышеуказанной главы позволяет констатировать, что в законодательстве о налогах и сборах, регулирующем земельный налог имеются существенные недоработки. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не учитывают фактическую способность налогоплательщика нести соответствующее бремя. Все это вызывает недовольство налогоплательщиков, а подтверждение тому - имеющаяся по состоянию на сегодняшний день судебная практика.

Необходимо отметить, что число налогоплательщиков, имеющих в собственности земельные участки, постоянно увеличивается. В связи с этим, недоработки в законодательстве о налогах и сборах напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан, что приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Вышеизложенное подтверждает актуальность настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации С.Г. Пепеляевым, Е.В. Покачаловой, М.Ф. Ивлиевой, М.Ю. Орловым, Е.Е. Туником, Д.В. Винницким, Е.А. Ашмариной, А.А. Поляк, С.В. Аникеевым, докторская диссертация Г.В. Петровой другими, посвященные налогообложению отдельных участников налоговых правоотношений – граждан и производственных кооперативов, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового регулирования налоговых отношений в целом.

Вопросам правового регулирования земельного налога сегодня посвящена только одна работа - диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук А.А. Ялбулганова «Правовое регулирование земельного налога в РФ», защищенная в 1996 г. в МГИМО¹. Однако на данный момент эта работа уже не отражает ни современного уровня законодательства о земельном налоге, ни существующих в этой сфере проблем.

Современный этап налогообложения земли вызывает настоятельную необходимость оценки законодательства о налогах и сборах в аспекте его научной проработанности и соответствие общепризнанным международным принципам.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогообложения земли на основе кадастровой стоимости земельных участков, сказывается на законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований, а также судебной практике налогообложения земли в современный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера.

Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.

Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения земли.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога.

В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

- изучение исторического опыта отношений по налогообложению земли;

- определение понятия и функций земельного налога;

- рассмотрение принципов правового регулирования земельного налога;

- определение правового статуса плательщиков земельного налога;

- изучение правовой характеристики объекта земельного налога;

- исследование основных элементов земельного налога;

- рассмотрение земельного кадастра в механизме правового регулирования;

- анализ нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге;

- разработка предложений по совершенствованию законодательства о земельном налоге.

Методологическая база и методы исследования. Теоретико-методологическую основу диссертации составляет диалектический метод анализа, научно-познавательские возможности которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге.

Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса.

При создании теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования использовались положения и выводы отечественных ученых, затрагивающие правовое регулирование налоговых отношений и вопросы налоговой системы: Е.А. Ашмариной, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, А.А. Поляк, М.Б. Разгильдиевой, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Е.Е. Туник, Н.И. Химичевой, Н.И. Цыпкина, А.А. Ялбулганова и др. Анализ правовых вопросов установления и взимания земельного налога с физических лиц современного периода требует обращения к трудам по общей теории права и другим отраслям права: Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, Л.К. Вороновой, О.С. Иоффе, Н.А. Куфаковой, Н.И. Матузова, и многих других.

Проблемам регулирования налогообложения отдельных видов имущества в финансовой и финансово-правовой науке уже уделялось определенное внимание. Огромное наследие по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества оставили дореволюционные исследователи: Г.А. Вацуро, П.П. Гензель, А.Н. Гурьев, Н.П. Дружинин, С.И. Иловайский, С.П. Кавелин, В.А. Лебедев, Р.З. Лившиц, Д.М. Львов, Н.Х. Озеров, Н.И. Янжул и др. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А. Смит, Д. Рикардо.

Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому, налоговому праву, анализе исторического опыта налогообложения земли в России, действующего законодательства о налогах и сборах и практики его применения.

Обоснованность и достоверность полученных результатов обеспечивается методологией проведенного исследования, базирующейся на системном и комплексном подходах к предмету исследования и результатах научных исследований по проблемам налогообложения и регулирования земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельных участков.

В диссертации представлен фактический материал, собранный в ходе исследования проблем установления и взимания земельного налога, который использовался в обобщенном виде: 1) проведен опрос более 120 сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы №11, №38, №40, № 44 по г. Москва. Данные анкетирования позволяют нам сделать вывод, что в большинстве случаев, практические сотрудники разделяют научные предложения диссертанта о необходимости совершенствования законодательства о налогах и сборах. Это еще раз свидетельствует о том, что на вопросы анкеты, сотрудники налоговых органов отвечали не формально, а высказывали свое видение решения обозначенной проблемы.

2) использованы материалы судебной практики, связанные с установлением и взиманием земельного налога.

Большинство выводов и положений диссертации основано на документальных материалах – текстах нормативных актов, нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, официальных статистических данных и судебных решениях.

Научная новизна диссертации определяется самой темой исследования, ставшей особенно актуальной в связи с социальной напряженностью в обществе, финансово-правовыми проблемами в налогообложении земли, основанном на кадастровой стоимости земельных участков в современный период в Российской Федерации.

Диссертация представляет собой одно из первых исследований финансово-правовых аспектов установления и взимания земельного налога, основанных на кадастровой стоимости земельных участков. В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения земли, направленные на совершенствование земельного кадастра в механизме правового регулирования земельного налога, совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах, а также нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге.

На базе исследования в диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, а также рекомендации практического характера.

На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертации:

1. В целях повышения эффективности налогообложения земли, а также по обеспечению укрепления взаимодействия между Федеральным агенством кадастра объектов недвижимости, Федеральной службой по надзору в сфере природопользования и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы России, Федерального агенства кадастра объектов недвижимости и Федеральной службы по надзору в сфере природопользования».

2. Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, целесообразно создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ.

3. С целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии на федеральном уровне требуется принятие решения о периодичности проведения переоценки и порядке совершенствования методик государственной кадастровой оценки земель.

Для дальнейшего укрепления законодательной базы кадастровой стоимости земель Федеральному агенству кадастра объектов недвижимости совместно с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации необходимо разработать Порядок совершенствования методик государственной оценки земель (с учетом кадастровой стоимости и мониторинга).

4. Предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах:

1) В целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах, целесообразно внести изменения в ст. 119 НК Российской Федерации, увеличив размер штрафа. Пункт 1 ст. 119 НК Российской Федерации изложить в следующей редакции: «Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 50% указанной суммы и не менее 100 рублей».

В пункт 2 ст. 119 НК Российской Федерации внести изменения и изложить его в следующей редакции: «Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 50% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 20% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня».

2. Главу 31 НК РФ дополнить положениями следующего содержания:

1. «При исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорционально доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования».

2. дополнить ст. 395 НК РФ положением о включении в число льготируемых - земельных участков, принадлежащих государственным и муниципальным органам, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

3. Представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и руководствуясь п.1 ст.3 ч.1 НК РФ, учитывая фактическую способность налогоплательщика нести соответствующее бремя, принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу.

4. Представительным органам муниципальных образований решить вопрос о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью и новизной поднятых в диссертации проблем.

Положения и выводы исследования могут быть использованы в работе налоговых органов, Федерального агенства по управлению федеральным имуществом, Агенства Роснедвижимости, Кадастровых палат всех уровней для внесения ими предложений по совершенствованию действующего законодательства о земельном налоге, при разработке и теоретическом обосновании земельного налога как важного источника местного бюджета, по выявлению путей повышения эффективности государственного земельного и налогового контроля.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебно-методических целях при изучении как общего учебного курса финансового права, так и различных специальных курсов на юридических, экономических факультетах.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертации докладывались на межвузовском научно-практическом семинаре 29 сентября 2006 года в Академии управления МВД России.

Материалы диссертационного исследования использовались в учебном процессе и научной деятельности в Академии управления МВД России.

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, библиографии и приложений.


СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновываются выбор и актуальность темы, определяются цель и задачи исследования, методологическая и теоретическая база, научная новизна диссертации, формулируются основные положения, выносимые на защиту, раскрывается практическая значимость и апробация результатов исследования.

Первая глава диссертационного исследования «Теоретические основы налогообложения земли» посвящена понятию и функциям земельного налога, а также рассмотрению истории развитии налогообложения земли в России.

В первом параграфе главы первой «Понятие и функции земельного налога» автором отмечается, что проблемы правового регулирования земельного налога всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Это связано с тем, что налоговая политика, налоговая система, налогообложение земли постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве¹.

Особенность современного состояния правового регулирования земельного налога в России заключается в том, что с 1 января 2006 года система законодательства о земельном налоге претерпела существенные изменения и представлена федеральным и местным уровнями (региональный уровень представлен только городами федерального значения - Москвой и Санкт-Петербургом). Следует отметить, что несколько отраслей законодательства (налоговая, земельная, бюджетная, водная, лесная) в той или иной степени затрагивают вопросы обложения земельным налогом. Ведущие позиции имеет законодательство о налогах и сборах, особенно в связи с принятием главы 31 НК Российской Федерации, которая закрепляет общие и основополагающие начала для всех налогов, в том числе и земельного налога.

По мнению диссертанта, необходимо усилить внимание к принципам правового регулирования земельного налога – в этой области неизбежно происходит переплетение принципов налогового¹ и земельного права. К числу последних относятся, принцип множественности и правового равенства форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, экологический принцип, принцип платности землепользования. Автор полагает, что с помощью принципов возможно устранение пробелов в законодательстве, регулирующем земельный налог в современных рыночных условиях. В то же время, принципы земельного налога имеют особое значение для формирования су­дебной и арбитражной практики.

Автор отмечает, что с распределительной и фискальной функциями земельного налога тесно связана контрольная функция налога. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний налоговый контроль за полнотой и своевременностью поступления земельного налога в соответствующий бюджет.

Во втором параграфе первой главы «История развития налогообложения земли в России», автор рассматривает развитие земельного налога в историческом аспекте.

В отдельные периоды российской истории земельный налог становился ведущим, нес большую фискальную нагрузку. Земельный налог, став первой формой прямого реального обложения, первоначально носил чрезвычайный характер и устанавливался по случаю войн и походов, что было характерно почти для всех древних государств. Этот период занимал небольшой отрезок времени, вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе. Земельный налог взимался не только с собственника земли, но и с землепользователей. В то же время, в историческом развитии обложения земли его основаниями выступали площадь земли, валовой доход и чистая зе­мельная рента.

Дореволюционное законодательство России о земельном налогообложении не является обширным. Однако данное обстоятельство нисколько не влияло на эволюцию земельного налога, его роль в жизни государства. Во второй половине ХIХв. в теории финансового права складывается ус­тойчиво представление об объекте земельного налога, его субъектах и других элементах; понятийный аппарат становится постоянным. Земельный налог оп­ределяется как налог, имеющий своим объектом землю, а податным источни­ком приносимый ею доход.

Стержнем новой налоговой политики советского правительства становится идеологизация налоговой системы, в т.ч. обложения земли¹. К 1991 году относятся работы по созданию налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства. Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы представительных органов муниципальных образований. В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее налоговое законодательство России с принятием Закона РСФСР «О плате за землю». Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения. В этой связи, профессор Н.И.Химичева справедливо отмечает: «… в последние годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны»¹.

В данном параграфе диссертант считает, что в качестве одной из особенностей правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год является несистематизированность нормативно-правового материала. Так, нормы по налогообложению земли были рассредоточены по многочисленным правовым актам, относящимся к различным отраслям права, что не обеспечивало эффективное правовое регулирование в данной сфере общественных отношений.

Вторая глава диссертации «Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге» включает в себя 4 параграфа.

В первом параграфе второй главы «Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что налогоплательщиками применительно к новому земельному налогу признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики должны иметь на земельные участки правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Диссертант отмечает, что с 1 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества». Закон, который принято называть «дачная амнистия» и который упростил условия и порядок регистрации права собственности на земельные участки и расположенные на них строения, привлек внимание значительного числа россиян. В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках¹.

На практике довольно часто налогоплательщики в установленный законодательством о налогах и сборах срок сознательно не представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета. Считаем это недопустимым, и предлагаем в целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах внести изменения в ст. 119 НК РФ и увеличить размер штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Во втором параграфе второй главы «Определение суммы земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований», автором исследуются земельные участки как объект земельного налога.

Так, НК РФ объектом налогообложения определены земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого представительным органом муниципального образования (п.1 ст. 389 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей. Однако глава 31 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Диссертант полагает, что целесообразно внести дополнения в главу 31 НК РФ положениями, определяющими порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

В третьем параграфе второй главы «Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли как основа земельного налога» рассматривается земельный кадастр в механизме правового регулирования земельного налога.

В настоящее время государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и содержит обязательные характеристики всех земельных участков. В целом действовавшая система обновления необходимых сведений о земле не обеспечивает их полноту и достоверность. В этой связи очень важно (жизненно важно для функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости земельного участка) принятие решения на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земли (с целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии) и порядке осуществления такой переоценки.

По мнению диссертанта, для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ.

Таким образом, для Федеральной налоговой службы России создание единой полноценной информационно-аналитической системы с одной стороны, будет препятствовать сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращать излишнее вмешательство государства в частные дела граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность. Соответственно для Роснедвижимости – одна из основных задач, решение которой позволит в полной мере выполнять свои обязательства по предоставлению государственных услуг в сфере своей деятельности и гражданам – эффективно использовать созданный информационный ресурс в интересах всего общества и отдельно взятого гражданина.

В четвертом параграфе второй главы «Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков» автором исследуются нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о земельном налоге.

Практика показала, что представительные органы муниципальных образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений в местные бюджеты, зачастую, к сожалению, нарушая нормы НК РФ, с целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Учитывая вышеизложенное считаем, что представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 п. 4 НК РФ)¹.

Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).

На наш взгляд, представительным органам муниципальных образований необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).


В заключении диссертации подводятся итоги проведенного исследования и формулируются основные выводы по совершенствованию законодательства о налогах сборах по рассматриваемой проблеме.

Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений – это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации.

По нашему мнению, существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

По мнению автора, наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения земли является институт принципов. Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах.

Завершая исследование, диссертант пришел к выводу о том, что повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога. Другой возможный путь – это придание официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель.

В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах, которые нашли отражение в положениях, выносимых на защиту.

Основные положения диссертации отражены в четырех научных статьях, общим объемом 1,9 п.л.:

Научная статья, опубликованная в издательстве, рекомендованном в перечне ВАК:

1. Христова Н.А. Некоторые аспекты объекта налогообложения земельного налога // «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2007. № 2. - 0,6 п.л.

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

2. Христова Н.А. Финансово-правовые аспекты земельного налога в Российской Федерации // Сборник научных трудов «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России». – М.: Академия управления МВД России, 2007. – 0,5 п.л.

3. Христова Н.А., Верстова М.Е. Земельный налог в современных условиях // Еженедельная газета «Налоги». М., 2006. № 21. - 0,4 п.л. (в соавторстве, авторство не разделено).

4. Христова Н.А., Верстова М.Е. Некоторые аспекты современного законодательства о земельном налоге // Еженедельная газета «Налоги». М., 2006. № 41. - 0,4 п.л. (в соавторстве, авторство не разделено).


Христова Наталья Александровна


Корректор М.А. Княжеченко

Подписано в печать

Усл. печ. л. Уч.-изд. л. Зак. Тираж 100 экз.

Центр оперативной полиграфии

ФГОУ ВПО РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева

127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44