Комплекс дисциплины «бухгалтерский учет» наименование для специальности 5В050600 Экономика

Вид материала

Конспект

Содержание Доход от оказания услуг Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены Изъятие капитала. Общими методами распределения прибыли (убытков) могут быть следующие Изменения в составе товарищества. Выход партнера из товарищества.

Подобный материал:

• Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III, 203.08kb.
• Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерское дело» для специальности 080110. 52 Экономика, 3023.22kb.
• Рабочая программа дисциплины «Аудит» для специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский, 343.26kb.
• Рабочей программы учебной дисциплины Документационное обеспечение управления по специальности, 25.1kb.
• Комплекс дисциплины «инвестиционная деятельность апк» наименование для специальности, 1909.24kb.
• Рабочей программы учебной дисциплины Анализ финансово хозяйственной деятельности, 30.44kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет, финансы, делопроизводство:, 540.62kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский финансовый учет для студентов по направлению подготовки, 439.05kb.

Доход от оказания услуг

Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий, указанных в первой части данной главы, а также следующих:

• стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью досто­верности;
  
• расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для заверше­ния сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.
  

Стадии завершения сделки определяются одним из трех методов:

1. процентным соотношением расходов, произведенных на определенную дату, к об­щим расходам по сделке;
   
2. процентным соотношением выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
   
3. анализом выполняемых работ.
   

Существует четыре метода признания дохода от оказания услуг:

1. конкретное выполнение;
   
2. пропорциональное выполнение;
   
3. завершенное выполнение;
   
4. инкассация.
   

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход по­сле того, как закончит операцию по удалению зуба, парикмахер - после того, как сделает стрижку, укладку, химчистка получит доход после того, когда вещи будут почищены и т.д.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Этот метод применяется, только если выполнение услуг выходит за пределы учетного периода. В соответствии с ним доход признается на ос­нове пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для различных видов услуг. К примеру, при одинаковых этапах выполнения услуг признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу

(обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком). При неодинаковых эта­пах выполнения услуг доход признается пропорционально прямым издержкам организации, оказывающей услуги, по каждому этапу (например, проведение занятий, экзаменов).

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработан­ного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключитель­ный акт из которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что до­ход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заклю­чительный этап. Например, организация по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, по­грузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении налич­ных денежных средств. Этот метод применяется для учета дохода от услуг, когда неопреде­ленность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется (например, осуществление услуги в рассрочку).

Рассмотрим разные сделки по оказанию услуг и определение дохода по ним.

1. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара. Когда продажная цена
   товара включает в себя определенную сумму на последующее обслуживание (на­
   пример, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программ­
   ного обеспечения), то она переносится и признается в качестве дохода на протяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма должна быть такой, чтобы
   покрыть затраты на обслуживание по договору (с учетом обоснованного чистого до­
   хода в отношении этих услуг).
   
2. Комиссионное вознаграждение за рекламу. Комиссионные средств массовой инфор­мации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая пере­
   дача показана публике. Комиссионные производителей рекламы признаются в соот­ветствии со стадией выполнения проекта.
   
3. Комиссионное вознаграждение страховой компании. Полученное или ожидаемое
   комиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требует предостав­ления дополнительных услуг агентом, признается в качестве дохода на дату начала
   действия или продления соответствующего страхового полиса. Однако в случае, ко­
   гда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные
   услуги в течение срока действия полиса, комиссионные или часть их переносятся и
   признаются в качестве дохода на протяжении срока действия полиса.
   
4. Вознаграждения за финансовые услуги. Признание вознаграждения за финансовые
   услуги в качестве дохода зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений
   и основы учета соответствующего финансового инструмента. Необходимо различать
   вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финан­совому инструменту, вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг,
   и вознаграждения, полученные после выполнения какого-либо существенного действия.
   
5. Плата за вход. Доход от художественных представлений, банкетов и других специ­альных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.
   
6. Плата за обучение. Доход признается в течение периода обучения.
   
7. Первоначальные, вступительные и членские взносы. Признание дохода зависит от
   характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а все ос­
   тальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или существует отдельная плата за
   годовую подписку, то взнос признается в качестве дохода при отсутствии значи­тельной неопределенности относительно его получения. Если взнос дает право чле­ну на пользование услугами и периодическими изданиями на протяжении членства
   или покупку товаров и получение услуг по ценам ниже установленных для ее чле­нов, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставлен­
   ных выгод.
   
8. Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются в ка­честве дохода в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.
   

Доход от передачи в пользование активов,

принадлежащих организации и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды

Доходы в виде вознаграждений (интереса), роялти и дивидендов признаются при со­блюдении условий, оговоренных во введении, а также на следующей основе:

• вознаграждения (интерес) должны признаваться на основе временного соотноше­
  ния, которое учитывает реальный доход от актива;
  
• роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием
  договора;
  
• дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их
  получение.
  

Вознаграждения и лицензионные платежи за использование активов компании (таких, как торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются в соответ­ствии с содержанием договора. С практической точки зрения признание может производить­ся на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицен­зиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении периода времени.

Пример: организация «А» имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 100000 тенге; 25 декабря отчетного года организация «А» принимает в счет этой задолженности вексель сро­ком 6 месяцев со ставкой 10% годовых. Доход в виде вознаграждения (интереса) на 31 декабря от­четного года составит 166,6 тенге (100000 х 10 : 100 х 6 : 360).

Или другой пример: АО «Мерей» приобретает право на использование новой технологии по производству кухонных гарнитуров у ТОО «Инкоммебель» по стоимости 1 млн тенге. Согласно договору ТОО «Инкоммебель» причитается 5% от дохода, полученного в результате реализации каждой партии гарнитуров, в течение 6 месяцев. В первый месяц реализовано кухонных гарниту­ров на сумму 1 млн тенге, во второй - на 2 млн тенге, в третий - на 1,5 млн тенге и т.д. ТОО «Ин­коммебель» признает доход в первый месяц 50 тыс. тенге (1 млн тенге х 5% : 100%), во второй -100 тыс. тенге, в третий - 75 тыс. тенге и т.д.

Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены

Покупатель имеет право возвратить товар при обнаружении дефекта или если товар почему-либо его не устраивает. Организация может вернуть покупателю стоимость товара или предложить уценить его. Каждый случай возврата или уценки товара должен фиксиро­ваться соответственно по дебету счетов 6020 «Возвраты проданных товаров», 6030 «Скидка с цены» с кредита счетов учета денежных средств - при возврате стоимости возвращенных то­варов покупателям и заказчикам, учета дебиторской задолженности покупателей и заказчи­ков, дочерних (зависимых) товариществ - при аннулировании дебиторской задолженности по возвращенным товарам. Себестоимость возвращенной продукции, внеоборотных активов и других отражается методом красного сторно по кредиту соответствующих счетов подраз­дела 1330 «Товары» и дебету соответствующих счетов подраздела 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Кроме этого, организация при реализации может предоставлять скидки с продаж за досрочную оплату счетов. Обычно условия продажи предусматриваются в договорах на куп­лю-продажу, которые переносятся в счета-фактуры.

Пример: условиями договора на продажу партии телевизоров предусмотрено, что при оплате счета на сумму 150 тыс. тенге в течение 10 дней после выставления счета-фактуры покупатель полу­чает 2%-ную скидку; если же счет не оплачен в течение оговоренных 10 дней, то покупатель может оплатить его в полной сумме по истечении 30 дней. Счет-фактура выписана 10 апреля 2001 г. и в этот день продавцом будут даны следующие бухгалтерские записи на продажу:

Д-т счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 150000 тенге

К-т счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции

(товаров, работ, услуг) 150000 тенге.

Покупатель может воспользоваться скидкой и оплатить счет до 20 апреля 2001 г. Допустим, он оплатил счет 5 апреля 2001 г. в сумме 147000 тенге (150000 х 0,02), тогда продавец при получении денег сделает следующие записи в учете:

Д-т счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 147000 тенге,

6030 «Скидка с продаж» 3000 тенге,

К-т счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 150000 тенге.

Таким образом, в течение отчетного периода на счете 6030 «Скидка с продаж» накапли­ваются суммы, связанные с досрочным получением платежей от покупателей. Эти суммы сокращают доходы предприятия, поэтому для заполнения Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности они вычитаются из сумм полученного дохода.

Счета учета возврата проданных товаров, скидки с продаж, а также скидки с цены яв­ляются контрарными по отношению к счетам учета дохода и имеют дебетовое сальдо.}

&&&

$$$002-012-002$3.2.12.2 Учет расходов


После того как доход за отчетный период измерен и признан, необходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответст­вия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны по­требляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы можно классифицировать на:

1. Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров, соответствующая дохо­ду. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.
   
2. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие админист­ративные расходы.
   
3. Распределенные расходы - это такие расходы как амортизация и страховка. Они
   распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожидается, что
   соответствующие активы принесут чистый доход.
   

Важно понимать и представлять различие между затратами, непосредственно связан­ными с производством продукции, продажами товаров и услуг, и затратами, непосредствен­но с этими процессами не связанными.

На промышленных предприятиях все производственные затраты включаются в себе­стоимость продукции, а непроизводственные расходы относятся к расходам отчетного пе­риода.

В организациях розничной и оптовой торговли товары приобретаются для перепрода­жи. Они не претерпевают изменений или изменения незначительны. Затраты на приобрете­ние товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты (административные нужды, торговые издержки, расходы по сбыту) считаются расходами отчетного периода.

Применительно к производству готовой продукции и продаже товаров затраты, непо­средственно связанные с производством и продажей, обычно включают в себя:

• затраты на материалы и рабочую силу при производстве или затраты на товарно-
  материальные запасы, приобретаемые в целях перепродажи, т.е. затраты, входящие в
  себестоимость реализованной продукции;
  
• затраты на сбыт (например, комиссионные и заработная плата работников, занятых
  сбытом);
  

- затраты на выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции.
Применительно к услугам затраты, непосредственно связанные с ними, как правило,

содержат:

• первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с ведением перегово­ров и заключением контрактов на оказание услуг (например, комиссионные, ком­пенсации сбытовикам, расходы на правовое обеспечение);
  
• прямые затраты, находящиеся в причинно-следственной зависимости от оказывае­мых услуг (например, затраты на приобретение запасных частей при техническом
  обслуживании оборудования, затраты на бумагу и папки у аудиторской компании).
  

Рассмотрим различие между затратами, формирующими производственную себестоимость продукции, и затратами периода на примере. Это различие заключается во время признания этих расходов.

Пример: допустим, что предприятие «А» производит за отчетный период 100000 един идентичной продукции. Затраты на производство составили:

1. Производственные затраты:

• основные материалы - 300000 тенге,
  
• оплата труда рабочих с отчислениями - 600000 тенге,
  
• производственные накладные расходы - 200000 тенге.
  Итого: 1100000 тенге.
  

2. Непроизводственные расходы (расходы периода): 400000 тенге.

За отчетный период предприятие реализовало 70 тыс. ед. продукции за 2000000 тенге, 30 ть ед. продукции остались непроданными. Допустим, что запасов готовой продукции на начало отченого периода не было. Тогда Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности будет в глядеть следующим образом:

• доход (от реализации 70 тыс. ед.) - 1500000 тенге,
  
• себестоимость реализованной продукции - (770000)* тенге,
  
• валовой доход - 730000 тенге,
  
• непроизводственные затраты (расходы периода) - (400000) тенге,
  
• чистый доход - 330000 тенге.
  

Из примера видно, что различие между себестоимостью продукции и расходами отчетного периода - это разница во времени их признания. В данном примере за отчетный пери продано 70% продукции, а остальные 30% составили запасы готовой продукции на начало следующего отчетного периода. Затраты в размере 70% от общих составляют издержки производства, а 30% - стоимость запасов на конец периода. Если предположить, что эти запасы будут полностью реализованы в следующем отчетном периоде, то затраты в сумме 330 т. тенге будут признаны себестоимостью реализованной продукции этого периода. Непроизводственные затраты в сумме 400 тыс. тенге стали расходами в рассматриваемом период так как это тот период, к которому они относятся.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов рассмотрена в главе 5 «Учет товарно-материальных запасов». Здесь же следует отметить, что на промышленных предприятиях при калькулировании себестоимости продукции информация собирается в разрезе основных элементов (что предусмотрено 9 разделом Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности):

• основные материалы;
  
• оплата труда работников и отчисления от нее;
  
• производственные накладные расходы.}
  

&&&

$$$002-012-100$Лекция №1.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Что такое доходы

2. Что такое расходы периода?


&&&


$$$002-013-000$3.2.13 Лекция №13. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1 Партнерство

2 Учет капитала и резервов

&&&

$$$002-013-001$3.2.13.1 Партнерство


Одной из форм предпринимательства является товарищество. Целесообразно иметь договор, который включает следующую бухгалтерскую информацию:

- капитал, вносимый каждым товарищем (партнером)

- отношение, в котором будут распределяться прибыли (убытки)

- процент на вложенный капитал до распределения прибылей

- процент, взимаемый с изъятий партнеров (если он установлен)

- жалованье, выплачиваемое партнерам.

Счета капитала каждого участника кредитуется на сумму:

1. первоначальных вложений
   
2. последующих вложений
   
3. доли участия в прибыли.
   

Счета капитала каждого участника дебетуются на сумму:

1. доли в убытках
   
2. сокращения капитала
   
3. изъятия части прибыли в конце фискального года.
   

Формирование капитала.

Так если 1.01.07г. два друга Иван и Марат решили образовать товарищество. Их вклады представлены:

Иван	Марат
Деньги	6600	Деньги	5600
Товары	3400	Дебиторы	6800
Земля	8000	Товары	12000
Здание	20000	Оборудование	3000
Счета кредиторов	(2200)	Кредиторская задолженность	(3200)

1.01.07г. бухгалтерские записи будут следующие:

Иван	Марат
Д Денежные средства	6600	Д Денежные средства	5600
Д Товары	3400	Д Дебиторы	6800
Д Земля	8000	Д Товары	12000
Д Здание	20000	Д Оборудование	3000
К обязательства	2200	К обязательства	3200
К капитала Ивана	35800	К капитала Марата	24200

Например, 1.09.07 они решили внести дополнительные вклады, например деньги, то капитал каждого увеличится на соответствующую сумму:

Д Денежные средства 5800

К капитал Ивана 3400

К капитал Марата 2400

На 31.12.07г. счета капитала партнеров будут выглядеть следующим образом:

Дата	Показатели	Иван	Марат
1.01.07	Первоначальный вклад	35800	24200
1.09.07	Дополнительно внесенный вклад	3400	2400
31.12.07	Сальдо на конец месяца	39200	26600

Изъятие капитала.

В процессе осуществления своей деятельности партнеры могут производить изъятия активов на личные нужды. Изъятия учитываются по дебету счета «Изъятия» и кредиту тех активов, которые были изъяты.

Договор товарищества должен определить способ оценки запасов. Если запасы оцениваются по себестоимости, то их изъятие отражается по дебету счета «Изъятие» и кредиту счета «Покупки». Если же они оцениваются по продажной цене, то дебетуется счет «Изъятие» и кредитуется счет «Доход от реализации».

Так, 1 октября 2007 г. Иван изъял денег в сумме 5600 тенге, и товары на 1600 тенге (по себестоимости), а Марат деньги на сумму 5000 тенге и товары на 1700 тенге (по себестоимости). За год была получена чистая прибыль 30000 тенге (в соответствии с договором она распределится поровну). Распределение прибыли будет отражено следующим образом:

Д Чистая прибыль 30000

К Капитала Ивана 15000

К Капитала Марата 15000

Теперь следует закрыть счета изъятий:

Д Капитала Ивана 7200 (5600+1600)

Д Капитала Марата 6700 (5000+1700)

К изъятий Ивана 7200

К изъятий Марата 6700

Таким образом, счета изъятий закрылись, а на счете капитала каждого партнера осталось:

Д Капитала Ивана К
1.10.07 7200	1.01.07 35800 1.09.07 3400 31.12.07 15000
	С. 47000

Д Капитала Марата К
1.10.07 6700	1.01.07 24200 1.09.07 2400 31.12.07 15000
	С. 34900

Распределение прибылей и убытков товарищества.

Распределение прибылей и убытков товарищества осуществляется на условиях договора. Если каждый из партеров вкладывает равное количество средств, уделяет равное количество времени делам бизнеса, то чистую прибыль (убыток) следует делить поровну. Если же в этих факторах есть различия, то следует найти критерии, определяющие распределение прибылей (убытков).

Например, если партнер уделяет много времени управлению фирмой, то ему назначается зарплата из чистой прибыли, не влияющая на последующее равное распределение оставшейся части прибыли. Если же партнер имеет большую часть капитала , чем другой, то он может потребовать в качестве компенсации определенную долю чистой прибыли с последующим равным распределением оставшейся части.

Общими методами распределения прибыли (убытков) могут быть следующие:

1. Чистая прибыль делится в установленной пропорции:
   

- поровну

- согласованными долями

- пропорционально сальдо по счетам капитала партнеров на начало года

- пропорционально средней величине вложенных средств.

2. Из чистой прибыли выплачивается зарплата или компенсация за большие вложенные средства, а оставшаяся часть распределяется в согласованной пропорции.

3. Из чистой прибыли партнеру выплачивается зарплата или определенная сумма с учетом размера вклада, а оставшаяся сумма прибыли делится в соответствии с установленной пропорцией.

Изменения в составе товарищества.

В товарищество могут вступать новые партнеры (с согласия прежних партнеров), а также выбывать прежние партнеры.

Принятие нового партнера может осуществляться либо путем покупки доли капитала старого партнера, либо путем вложения капитала новым партнером.

Предположим, что товарищество Гульнар и Мадины имеют следующий капитал и активы:

Активы	Капитал
Наличность 20000 Оборудование 60000	Капитал Гульнар 40000 Капитал Мадины 40000
80000	80000

Они согласны принять Гульжан, при условии что она внесет 80000 тенге.

Д Денежные средства 80000

К Капитал Гульжан 80000

Тогда, капитал и активы товарищества будут:

Активы	Капитал
Наличность 100000 Оборудование 60000	Капитал Гульнар 40000 Капитал Мадины 40000 Капитал Гульжан 80000
160000	160000

Выход партнера из товарищества.

Пример. Чингиз, Борис и Султан являются партнерами. Прибыли (убытки) распределяются в пропорции 3:1 Султан решил выйти из товарищества, когда баланс выглядел так:

Активы	Капитал
Деньги 30000 Дебиторы 20000 Товары 40000 Оборудование 50000 Износ оборудования (40000)	Капитал Чингиза 50000 Капитал Бориса 30000 Капитал Султана 20000
100000	100000