Комплекс дисциплины «бухгалтерский учет» наименование для специальности 5В050600 Экономика

Вид материала

Конспект

Содержание При коллективной (бригадной) сдельной форме Работа в ночное время и ее оплата. Работа в выходные и праздничные дни и ее оплата Оплата времени простоя. Заработная плата при совмещении должностей (расширение зон обслуживания) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работ Для исчисления средней заработной платы Оплата пособий по временной нетрудоспособности Пособие по беременности Профсоюзные взносы 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Таблица 4 Корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда Условные обязательства Признание (непризнание) условных убытков Доход от реализации товарно-материальных запасов

Подобный материал:

• Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III, 203.08kb.
• Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерское дело» для специальности 080110. 52 Экономика, 3023.22kb.
• Рабочая программа дисциплины «Аудит» для специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский, 343.26kb.
• Рабочей программы учебной дисциплины Документационное обеспечение управления по специальности, 25.1kb.
• Комплекс дисциплины «инвестиционная деятельность апк» наименование для специальности, 1909.24kb.
• Рабочей программы учебной дисциплины Анализ финансово хозяйственной деятельности, 30.44kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет, финансы, делопроизводство:, 540.62kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский финансовый учет для студентов по направлению подготовки, 439.05kb.

При коллективной (бригадной) сдельной форме оплаты труда определяется заработок всей бригады за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу работы. Затем общий заработок бригады распределяется между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Распределение заработка между членами бригады может производиться разными путями, например:

- пропорционально отработанному времени (пример № 7);

- с учетом квалификации и отработанного времени (пример № 8).

Пример № 8. В отделе "Обувь" магазина № 2 работают три продавца: Иванова Л.И. - 5 разряд, Балабекова Г.А. - 4 разряд, Кисина Б.Б. - 3 разряд, За январь месяц отработали:

Иванова Л.И. - 180 часов;

Балабекова Г.А. - 170 часов;

Кисина Б.Б. - 150 часов;

Итого: 500 часов.

Реализовано товаров за январь месяц на сумму 72500 тенге. Расценка на оплату труда за 1000 тенге реализованных товаров установлена 40 тенге. Заработная плата бригады по расценкам составит:

72500 х 40 : 1000 = 29000 тенге.

Расчет заработной платы работникам отдела "Обувь" за январь месяц

Ф.И.О.	Разряд	Часовая тарифная ставка, тенге	Отработано времени, час	Заработная плата по тарифу тенге	Заработная плата по расценкам, тенге
Иванова Л.И.	5	21,22	180	3820	3820 х 2,9193 = 11151,73
Балабекова Г.А.	4	19,78	170	3363	3363 х 2,9193 = 9817,61
Кисина Б.Б.	3	18,34	150	2751	2751 х 2,9193 = 8030,66
Итого			500	9934	29000

Коэффициент распределения заработной платы между членами бригады составит:

29000 : 9934 = 2,9193

Таким образом, при сдельной и коллективной формах оплаты труда начисление заработной платы и ее распределение осуществляется в отдельных расчетах, затем ее данные о сумме начисленной заработной плате каждого работника переносятся в расчетно-платежную ведомость.

Работа в ночное время и ее оплата. В соответствии со статьей 48 Закона "О труде в Республике Казахстан" ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе 18 лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время. Привлечение к работам в ночное время беременных женщин допускается с их согласия.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени.

Работа в выходные и праздничные дни и ее оплата. В соответствии с Трудовым Кодексом:

- работникам представляются выходные дни (время еженедельного непрерывного отдыха);

- при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей недели - один день;

- общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком работы. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

- привлечение работника к работе в выходные дни допускается с его согласия или допускается в следующих случаях:

а) предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии, либо немедленного устранения их последствий;

б) для предотвращения и расследования несчастных случаев, гибели или порчи ценностей;

в) для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В праздничные дни, установленные в Республике Казахстан, работа не производится, за исключением организации, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения. В соответствии Трудовым Кодексом РК оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Пример № 9. Работник кафе 4-го разряда Серикова А.О. отработала 8 марта с 8 часов утра до 17 часов с обеденным перерывом с 12 до 13 часов. Продолжительность рабочего дня составляет 8 часов. Согласно коллективного договора оплата работы в праздничные дни осуществляется в двойном размере.

Расчет начисления заработной платы за работу в праздничный день:

Определяем дневную тарифную ставку рабочего 4 разряда

4320.16 тенге	:	21,17	=	204.07 тенге
месячная тарифная ставка по единой тарифной сетке на 2000 год 4 разряда		среднемесячный баланс рабочего времени

2. Оплата за праздничный день составит

204.07тенге х 2 (двойной размер) = 408.14 тенге

Сверхурочные работы и их оплата. Сверхурочными считаются работы сверх продолжительности рабочего времени, установленного Трудовым Кодексом. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника за исключением случаев:

- при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий;

- при производстве общественно - необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи, для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

- для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, но не более чем на количество часов, предусмотренных статьей 50 настоящего Закона. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов, а на тяжелых и опасных работах - одного часа.

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Учет таких работ осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.

Оплата времени простоя. Простой - это время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работник находится на работе, но не участвует в производственном процессе. Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация. Простои не по вине работника оплачиваются работодателем. Условия и порядок оплаты времени простоя определяются индивидуальным трудовым или коллективным договорами. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, о чем делается отметка в табеле учета рабочего времени. Целосменные простои, чаще всего вызванные внешними причинами (отключен свет и др.) оформляется составлением акта о простое с приложением списка рабочих-участников простоя, а также производится отметка в табеле учета рабочего времени.

Заработная плата при совмещении должностей (расширение зон обслуживания) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником, и оформляется приказом (распоряжением) о совмещении должности и размере доплаты.

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка. Для исчисления средней заработной платы работников организации расчетным периодом во всех случаях, кроме начисления пенсии, являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, с которым связана соответствующая выплата. Исчисление средней заработной платы (как при 5-дневной, так и при 6-дневной рабочей неделе) производится из расчета дневного заработка за соответствующий расчетный период учетом установленных надбавок и доплат, премий и других выплат, на которые начисляются страховые взносы за этот период. Расчет средней заработной платы при фактически проработанном периоде (меньше 12 месяцев) производится:

1. при предоставлении отпусков или компенсаций за неиспользованный отпуск
   

заработная плата за проработанное время

в рабочих днях =количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей неделе, приходящихся на отработанное время, вкл. субботы

умножается на количество дней подлежащих оплате;

сумма заработной платы за проработанное время


в календарных днях = количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, вкл. субботы и воскресенья, за искл. праздничных дней

2. для расчета выходного пособия:
   

начисленная сумма заработной платы за проработанное время в расчетном периоде

среднедневная

зарплата = количество фактически отработанных рабочих дней, исходя из установленной продолжительности рабочей недели


Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать 10-кратной величины МРП. Пособие по временной нетрудоспособности , связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни.

Если все в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое число рабочих дней по календарю.

Пособие по беременности и родам оплачивают исходя из среднедневного заработка за 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов.

Из начисленной заработной платы работников производятся удержания:

- обязательные, в соответствии с законодательством Республики Казахстан - это пенсионные взносы в Накопительный пенсионный фонд, индивидуальный подоходный налог с доходов физических лиц;

- по исполнительным документам в пользу других юридических и физических лиц; - это алименты и др.суммы, присужденные судом к взысканию;

- ущерб за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак и т.п.

- по заявлению работника: своевременно невозвращенные подотчетные суммы, оплата коммунальных услуг, за товары купленные в кредит, в погашение займа, профсоюзные взносы, страховые взносы личного и имущественного страхования и др.

В Накопительный пенсионный фонд производится удержания в размере 10% заработной платы работающих граждан в соответствии с порядком уплаты обязательных пенсионных взносов в Республике Казахстан.

Исчисление индивидуального подоходного налога с дохода (заработной платы) физического лица производится в следующей последовательности:

1. Определяют облагаемый доход за месяц. Для этого из суммы дохода за месяц исключают один месячный расчетный показатель за работающего по основному месту работы и за каждого иждивенца по предоставленной справке, а также добровольные взносы в Накопительный пенсионный фонд и предоставляемые льготы по законодательству.

2. Исчисляют расчетную сумму облагаемого дохода за год, для чего облагаемый доход за месяц умножается на коэффициент пересчета. Коэффициент пересчета - это отношение числа 12 к порядковому номеру месяца. К примеру, в январе - 12, в феврале - 6, в марте - 4 и т.д.

3. Из расчетной суммы облагаемого дохода исчисляют подоходный налог по ставкам, установленным в Налоговом кодексе и таким образом определяют расчетную сумму подоходного налога с годового дохода.

4. Полученную сумму, разделив на коэффициент пересчета определяют сумму налога, подлежащего удержанию за отработанный период. Для удержания налога за отчетный месяц из этой суммы исключают сумму ранее удержанного налога за прошлые месяцы.

Такая методология исчисления подоходного налога позволяет удерживать равномерно в течение налогового года подоходный налог с физического лица.

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы начисленные а по дебету- все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности.

Кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале-ордере №10.


Таблица 4 Корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата: - рабочим основного производства -рабочим вспомогательных производств - цеховому персоналу - АУП - работникам сферы сбыта продукции	8110 8310 8410 7210 7110	3350 3350 3350 3350 3350
2	Начисление подоходного налога	3350	3120
3	Удержание обязательных пенсионных отчислений в накопительные пенсионные фонды	3350	3220
4	Начисление и отчисление по прочим обязательным платежам в бюджет	7210,8410	3230
5	Удержание из заработной платы алиментов	3350	3390
6	Удержание из заработной платы в счет возмещения причиненного им ущерба подотчетных сумм, а также сумм выданных займов работнику-заемщику	3350	6280,1250
7	Перечисление сумм оплаты труда на карт-счета работников, а также выплата сумм оплаты труда из кассы	3350	1010,1030
8	Начисление заработной платы рабочим за время их очередного отпуска	3430	3350
9	Выдана из кассы заработная плата	3350	1010

$$$002-011-006$3.2.11.6 Учет оценочных и условных обязательств

Производители продукции и торговые организации предлагают покупателям дополнительные услуги при их приобретении. Например, на многие товары устанавливается гарантийный срок службы. В этот период, если покупатель выявит недостатки этих товаров, он вправе вернуть его, потребовать от продавца отремонтировать его, заменить или вернуть деньги. Производитель или продавец товара могут создать резерв на гарантийное обслуживание. Учет ведут на пассивных счетах 3410 – «Краткосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам со сроком гарантии до одного года, и прочие краткосрочные гарантийные обязательства; и 4210 – «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства; в зависимости на какой срок создается резерв.

По кредиту счетов отражают создание резерва (возникновение обязательства) с отнесением в дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а дебету – погашение обязательства, т.е. использование резерва.

Например, организация производит и продает компьютерные игры. Себестоимость одной игры 1600 тенге. Цена реализации 2200 тенге. Каждая игра обеспечена гарантией , т.е. если в течение 2 лет после реализации игра сломается, то она будет бесплатно заменена другой. В прошлом, обычно приходилось заменять 6% игр согласно условиям гарантии. В октябре 2007 года компания продала 8000 игр и 420 были заменены.

Отразим предполагаемую сумму обязательств по гарантии в течение месяца:

8000 ед.* 6% *1600 тенге =768000 тенге

100 %

Дебет 7110 Кредит 4210 768000

При замене игр в течение месяца:

Дебет 4210 Кредит 1320 672000 (420 ед.*1600 тенге)

Условные обязательства - это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых существует неопределенность относительно возможных убытков. При существовании условного убытка, вероятность будущего события, подтверждающая происхождение обязательства от вероятного до маловероятного (IAS №37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Предполагаемые убытки должны быть признаны с отражением соответствующих обязательств, только если соблюдаются 2 условия:

1. информация, имеющаяся на день принятия решения о публикации финансовых отчетов, указывает на большую степень вероятности происхождения обязательств на дату составления финансовой отчетности

2. сумма убытка может быть обоснованно оценена.

Примерами условных убытков могут быть судебные иски, оценка ущерба, собственное страхование рисков и др.

Пример: В 2006 году у компании «Веста» возникли споры с налоговым комитетом. Адвокаты компании считают, что «Веста» проиграет в этом споре и ей придется выплатить налог в размере 500 тысяч тенге. В данном случае как условное обязательство следует отразить сумму 5000 т.т.

Признание (непризнание) условных убытков

Вероятность происшествия	Сумма может быть определена	Сумма не может быть определена
Вероятно	Начисляют условный убыток и обязательство и отражают в финансовых отчетах	условный убыток и обязательство не начисляют и отражают в пояснительной записке к финансовой отчетности
Маловероятно	Начисление убытка и обязательства не требуется, но может быть сделано раскрытие в пояснительной записке

Для учета оценочных обязательств используются пассивные счета 3420 – «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам, срок рассмотрения которых истекает до одного года, и прочие краткосрочные обязательства по юридическим претензиям; и 4220 – «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года.

Для учета кратко-и долгосрочных оценочных обязательств по вознаграждениям работников предназначены счета 3430 – «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе, а также ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, и прочие краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам; и 4230 – «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

Резерв- это обязательство с неопределенным временем и суммой. Обязательство- это текущая обязанность компании в виде задолженности, возникающая из прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязанность может возникнуть на юридических основаниях или из практических соображений. Юридическая обязанность возникает на основании:

1. договора
   
2. законодательства
   
3. иного действия закона.
   

Практическая обязанность компании возникает вследствие действия самой компании:

1. которыми согласно устоявшейся практике, опубликованным правилам или достаточно конкретному текущему заявлению компания продемонстрировала другим сторонам свое согласие принять на себя определенные обязательства

2. в результате которых у других сторон возникла обоснованная уверенность в том, что компания выполнит эти обязательства.

Например, в результате действий компании «Отдых» , которая работает в индустрии отдыха, был нанесен ущерб природе. Данная компания уделяет большое внимание охране природы и выделяет денежные средства на эти цели фонду «Природа». Сумма ущерба оценивается в 100000 тенге. В данном случае возникает практическая обязанность, т.е. существует обоснованная уверенность в том, что компания восстановит пострадавший участок природы.

При образовании резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям кредитуют счет 3420 и дебетуют счет 7470 «Прочие расходы». Использование резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счетов 1010,1030.

При образовании резерва по выполнению краткосрочных обязательств по вознаграждениям работников кредитуют счет 3430 и дебетуют затратные и другие счета (8110,8210,8310,1620). Начисления за счет резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счета 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Аналогично используются счета 4230,4240.


&&&

$$$002-011-100$Лекция №11.Вопросы или тесты для самоконтроля

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. Что такое обязательство?
   
2. Какие обязательства называются текущими?
   
3. Что входит в состав текущих обязательств?
   
4. Какие обязательства называются долгосрочными?
   
5. На каких счетах учитываются текущие обязательства?
   

&&&


$$$002-012-000$3.2.12 Лекция №12. Учет доходов и расходов

1. Понятие и признание доходов

2 Признание расходов

&&&

$$$002-012-001$3.2.12.1 1.Понятие и признание доходов

Доходом считается валовое поступление экономических выгод за отчетный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению его капитала. Под уве­личением капитала понимается любое его увеличение, кроме взносов учредителей. В доход включаются только суммы экономических выгод, полученные или подлежащие к получе­нию. Не являются доходом суммы, предъявленные от имени третьей стороны, такие как на­лог на добавленную стоимость и другие налоги на товары и услуги. Кроме того, доходом не являются суммы, инкассированные от имени принципала при заключении агентских согла­шений, - в данном случае доходом является сумма комиссионного вознаграждения.

Деятельность любой организации направлена на достижение одной цели - получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длинную цепь событий. Операционный цикл типично промышленной компании состоит из следующих моментов:

• приобретения материалов;
  
• превращения материалов в готовую продукцию;
  
• проверки продукции;
  
• хранения продукции на складе;
  
• получения заказа на продукцию от покупателя;
  
• погрузки продукции и отправки счета заказчику;
  
• официального уведомления заказчика о получении товара;
  
• получения денежной наличности.
  

В бухгалтерском учете доход признается только в одной точке этого цикла. Два момен­та являются основными при признании дохода:

1. Когда (в каком учетном периоде) должен быть признан доход.
   
2. Какая сумма дохода должна быть признана.
   

С помощью концепции консерватизма (осторожности в оценке) определяют период, в котором должен быть признан доход. В соответствии с этой концепцией доход должен быть признан в самом раннем периоде, когда организация выполнила все условно необходимые для получения дохода. Например, в декабре 2000 г. компания «X» согласилась купить ксе­рокс у компании «У» с доставкой в январе следующего года. Однако что-то может случить­ся и продажа не совершится, (ксерокс не будет доставлен в назначенный срок). Концепция консерватизма требует, чтобы компанией «У» доход не был записан (признан) до того пе­риода, в котором ксерокс действительно будет доставлен. Таким образом, если ксерокс дей­ствительно будет доставлен в 2000 г., то доход будет признан в этом году.

Какая сумма дохода должна быть признана определяется в соответствии с концепцией реализации. Допустим, что торговая фирма продает кондиционер за 30000 тенге, покупатель соглашается оплатить за него в течение 30 дней, и фирма признает доход от продажи в сумме 30000 тенге исходя из того, что данный покупатель имеет хорошую кредиторскую репута­цию, что дает обоснованную уверенность в получении платежа. Данная концепция допуска­ет, чтобы сумма признанного дохода была меньше продажной цены реализованных товаров, услуг, как, например, в случае реализации товаров со скидкой, когда доход регистрируется по более низкой сумме. Если организация продает товары в кредит, она ожидает, что не все клиенты оплатят свои счета. Тогда при измерении дохода за отчетный период сумма продаж в кредит должна быть уменьшена на сумму возможных непоступлений.

Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финан­совой отчетности. В соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета доход признается при соблюдении следующих условий:

1. сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
   
2. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией.
   

Доход может быть получен от:

• реализации товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ);
  
• оказания услуг;
  
• передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды.
  

В свою очередь существуют разные методы учета полученных доходов: по поставке, по этапам исполнения контракта, по производству, метод рассрочки.

Для учета доходов, полученных от реализации работ, оказания услуг организации ис­пользуют счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов.
Данный раздел включает следующие подразделы:

6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»,

6100 - «Доходы от финансирования»,

6200 - «Прочие доходы»,

6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»»

6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долево­го участия».

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от уве­личения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчётного периода счета данного раздела закрываются на счета группы,5610 «Итоговая прибыль (убыток) отчетного года».

Доход от реализации товарно-материальных запасов

Доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий, указанных раньше, а также если:

• покупателю передано право собственности;
  
• оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой
  степенью достоверности.
  

До введения в Республике Казахстан метода начисления большая часть организаций при определении дохода пользовалась так называемым кассовым методом. Сигналом для учета момента реализации являлся момент поступления денежных средств на счет произво­дителя работ, услуг. В связи с переходом нашей республики на правила учета, адекватные международным, с января 1996 г. все организации при определении дохода должны пользо­ваться методом начисления, основанном на концепциях реализации и увязки доходов с рас­ходами. Метод начисления означает, что доходы признаются (отражаются), когда они зара­ботаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены. Работа по принципу начисления, несомненно, усложняет работу как бухгалтера, так и других служб организации, так как один из основных критериев признания дохода, полученных от продажи ТМЗ, - это передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные ТМЗ. Если продавец сохра­няет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Оценка момента передачи организацией-продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В боль­шинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Пе­редачей признается вручение вещей приобретателю точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретенных вещей. К передаче вещей прирав­нивается передача коносамента или иного распорядительного документа.

Рассмотрим различные хозяйственные ситуации для определения момента и условий признания дохода.

1. Продажа по схеме «выписать-отложить», когда доставка откладывается по просьбе
покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета. Доход при­
знается, когда покупатель приобретает право собственности, о чем можно судить по сле­дующим признакам:

• существует вероятность осуществления поставки;
  
• товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;
  
• покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке;
  
• применяются обычные условия платежа.
  

Когда существует только намерение приобрести или произвести товары в срок для по­ставки, доход не признается.

2. Отгруженные товары связаны с условиями, которыми могут быть:

• установка и проверка. В данном случае доход признается тогда, когда покупатель
  принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Не надо пу­тать со случаями, когда процесс установки несложен (например, установка оттести­рованного на заводе телевизора или холодильника, которые требуют только распа­ковки и подключения питания) или проверка выполняется только для окончательно­
  го определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара);
  
• продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил огра­ниченное право возврата;
  
• продажа по консигнации, при которой получатель (покупатель) берет на себя обяза­тельства продать товары от лица поставщика (продавца). В данном случае доход
  признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне;
  
• продажа с оплатой наличными при получении.
  

3. Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда,
   когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов. Доход от таких продаж
   признается после доставки товаров.
   
4. Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в
   запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны. Доход признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.
   
5. Продажи посредникам, а именно распространителям, дилерам или другим лицам для
   перепродажи. Доход от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознагра­ждения (право собственности). Однако если покупатель действует по существу в качестве
   агента, продажа отражается как продажа по консигнации.
   
6. Подписка на печатные издания и аналогичные товары. Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, доход признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась поставка данных товаров.
   Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, доход признается на основе про­дажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех то­
   варов, охваченных подпиской.
   
7. Продажа в рассрочку, при которой возмещение оплачивается частями. Доход, относимый к продажной цене без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования
   платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая призна­ется в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.
   
8. Продажа недвижимости. Доход обычно признается, когда право собственности пе­реходит к покупателю.