Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г

Вид материала

Документы

Содержание Порядок формирования финансовых результатов

Подобный материал:

• Указ Президента Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 621 (Национальный реестр, 733.93kb.
• Указ Президента Республики Беларусь от 14 марта 2011 г. № 109 (Национальный реестр, 694.39kb.
• Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 58, 1/2737, 211.43kb.
• Указа Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. №178 "О порядке проведения, 219.66kb.
•   Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г, 208.83kb.
• Указ Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 228  Национальный реестр правовых, 2609.86kb.
• Указ Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 228  Национальный реестр правовых, 2562.74kb.
• Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года (Национальный реестр правовых актов, 9181.95kb.
• Постановление Совета республики национального собрания Республики беларусь, 8.34kb.
• Национальный реестр правовых актов республики беларусь, 2011 Г., №51, 8/23602, 31.5kb.

ГЛАВА 6

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

106. Ко неч ный фи нан со вый ре зуль тат дея тель но сти ор га низа ции ЖКХ за от чет ный пе-
риод отражает изменения собственного капитала в результате производственно-хозяйствен-
ной дея тель но сти.

Этот результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отра­жают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

107. Конечный финансовый результат от реализации жилищно-коммунальных услуг
подлежит формированию по всем видам деятельности (видам услуг) за счет:

107.1. финансового результата от реализации услуг (сальдо соответствующих субсчетов в
разрезе видов услуг и по группам (категориям) потребителей (население и юридические лица)
счета 90 «Реализация»: дебет соответствующего субсчета (убыток) - с кредита счета 90 «Реа-
лизация» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»; кредит (прибыль) - дебет соответствующего
субсчета счета 90 «Реализация» - с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»).

Для по лу че ния дос то вер ных учет ных дан ных при фор ми ро ва нии ко неч но го фи нан со во го результата обороты по дебету или кредиту соответствующих субсчетов счета 90 «Реализа­ция» производятся по каждому виду жилищно-коммунальных услуг и в разрезе групп потре­бителей (население и юридические лица) с отнесением на соответствующий субсчет счета 99 «При бы ли и убыт ки».

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обес­печенных источниками финансирования плановых назначений (предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год), для исключения фактов компенсации убытков от реализации услуг населению прибылью от реализации услуг юридическим лицам по согласо-ва нию с ме ст ным ис пол ни тель ным и рас по ря ди тель ным ор га ном сум ма не воз ме щен ных убытков от реализации услуг населению по итогам работы за отчетный год может быть отне­сена в счет субсидий из бюджета, выделяемых на эти цели в будущих периодах. В таких слу­чаях дебетовое сальдо по соответствующему субсчету (виду услуг, реализованных населе­нию) счета 90 «Реализация» может быть списано бухгалтерскими записями по дебету соот­ветствующего субсчета «Расчеты с местными исполнительными и распорядительными орга­нами» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с креди­том счета90 «Реализация» с последующим списанием задолженности местных исполнитель­ных и распорядительных органов по мере поступления целевого финансирования на компен-са цию не воз ме щен ных убыт ков в сле дую щем за от чет ным пе рио де, бух гал тер ски ми за пи ся-ми по де бе ту сче та 86 «Це ле вое фи нан си ро ва ние» и кре ди ту сче та 76 «Рас че ты с раз ны ми де-би то ра ми и кре ди то ра ми».

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обес­печенных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюд же та на оче ред ной фи нан со вый год, и при ня тия ре ше ния соб ст вен ни ка ор га низа ции ЖКХ (местного исполнительного и распорядительного органа) о компенсации указанных убытков прибылью от реализации услуг юридическим лицам дебетовое сальдо по соответст­вующему субсчету счета 90 «Реализация» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»;

107.2. результата от операционных доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков
от реализации имущества организации ЖКХ (сальдо соответствующих субсчетов по видам
услуг счета 91 «Операционные доходы и расходы»): дебет (убыток) - с кредита счета 91 «Опе-
рационные доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»; кредит (прибыль) - де-
бет сче та 91 «Опе ра ци он ные до хо ды и рас хо ды» с кре ди та сче та 99 «При бы ли и убыт ки»;

107.3. внереализационных прибылей и убытков, в том числе чрезвычайных доходов и расходов (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»): дебет (убыток) - с кредита счета 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»; кредит (прибыль) - дебет счета 92 «Внереализа-ци он ные до хо ды и рас хо ды» с кре ди та сче та 99 «При бы ли и убыт ки».

108. Сфор ми ро ван ный по со от вет ст вую щим суб сче там сче та 99 «При бы ли и убыт ки» в
разрезе видов услуг результат (дебетовое сальдо - убыток, кредитовое - прибыль) свидетель-
ствует о конечном финансовом результате от реализации по каждому виду жилищно-комму-
наль ных ус луг.

Конечный финансовый результат формируется по счету 99 «Прибыли и убытки» и подле­жит (прибыль) налогообложению и последующему распределению в соответствии с законода­тельством. В соответствии с учетной политикой организации ЖКХ по окончании отчетного периода сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается бухгалтерской записью по де-бе ту ли бо кре ди ту это го сче та в де бет ли бо кре дит сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не-воз ме щен ный убы ток)».

109. Показатели, характеризующие конечные финансовые результаты работы организа­ции ЖКХ, а также использование нераспределенной прибыли, отражаются в формах бухгал­терской отчетности в соответствии с законодательством.
     
110. В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете организации ЖКХ хо зяй ст вен ных опе ра ций те ку ще го пе рио да до окон ча ния от чет но го пе рио да бух гал-тер ские за пи си по ис прав ле нию про из во дят ся по со от вет ст вую щим сче там бух гал тер ско го учета в том месяце отчетного периода, в котором было выявлено неправильное отражение опе ра ций.
     

В случае выявления завышения (занижения) расходов от видов деятельности, операцион­ных или внереализационных расходов производятся сторнировочные записи по дебету (кре­диту) соответствующих счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соот-вет ст вую щих сче тов.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году по­сле его завершения (если бухгалтерская отчетность за отчетный год не утверждена в установ­лен ном по ряд ке) вне се ние ис прав ле ний про из во дит ся обо ро та ми де каб ря от чет но го го да пу­тем сторнирования произведенных бухгалтерских записей на соответствующих счетах бух-гал тер ско го уче та и вне се ния пра виль ных за пи сей.

В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опе ра ций за от чет ный год по сле ут вер жде ния бух гал тер ской от чет но сти ис прав ле ния в учет и от чет ность не вно сят ся. Ис прав ле ние не пра виль ных за пи сей про из во дит ся в те ку щем пе-рио де (ме ся це), ко гда об на ру же на ошиб ка.

111. Выручка от реализации и себестоимость жилищно-коммунальных услуг отражается на счете 90 «Реализация» по каждому виду реализованных услуг и в разрезе групп потребите­лей: население и юридические лица (на соответствующих субсчетах).
     
112. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ в зави-си мо сти от за кре п лен но го в учет ной по ли ти ке ме то да уче та:
     

1. по факту предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - по дебе­ту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация» на всю сумму предъявленных к оплате расчетных документов за отчетный месяц. Одновремен­но по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 «Реализация» списываются затраты, свя­занные с производством и оказанием услуг, с кредита счета 20 «Основное производство» (дру­гих счетов, например, счетов 44 «Расходы на реализацию», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», если на данных счетах выделены расходы, связанные с реализацией каждого конкрет­ного вида услуг, и т.п.);
   
2. при учете выручки по мере оплаты оказанных жилищно-коммунальных услуг -по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», счетов уче­та расчетов и кредиту счета 90 «Реализация» на сумму поступивших средств за отчетный месяц в оплату за оказанные услуги. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 «Реализация» списываются затраты (себестоимость реализованных услуг), приходящиеся на объемы реализованных услуг с кредита счета 45 «Товары отгруженные». В случае выделения в учете расходов, связанных с реализацией каждого вида услуг, на счете 44 «Расходы на реализа­цию» списание затрат, связанных с реализацией услуг, в дебет счета 90 «Реализация» произво­дится только на реализованные объемы услуг.
   

113. Для отражения хозяйственных операций, связанных с реализацией жилищно-ком-
мунальных услуг, в бухгалтерском учете организации ЖКХ по каждому виду реализуемых
услуг и в разрезе групп потребителей по счету 90 «Реализация» открываются соответствую-
щиесубсчета: «Выручка от реализации», «Себестоимость реализации», «Налог на добавлен­ную стоимость», «Прочие налоги и сборы из выручки», «Прибыль (убыток) от реализации», «Суб си дии из бюд же та на воз ме ще ние раз ни цы в це нах и та ри фах» и дру гие.

По окончании отчетного месяца сальдо от реализации по каждому субсчету (конкретному виду услуг и в разрезе групп потребителей) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

114. Учет реализации коммунальных услуг организациями жилищно-коммунального
хо зяй ст ва осу ще ст в ля ет ся по двум груп пам по тре би те лей:

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые не обеспечивают возмещение в полном объеме затрат на их производство, оказание и образование источников расширенного воспроизводства (прибыли) (далее - «Реализация услуг населению по фиксированным тарифам»);

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают полное возмещение экономически обоснован­ных затрат на их производство и оказание (далее - «Реализация услуг населению по полным тарифам»);

реализация услуг юридическим лицам по тарифам, установленным в соответствии с зако­нодательством, которые обеспечивают в полном объеме возмещение затрат на их производст­во и оказание, нормативный уровень рентабельности, установленный законодательством, и возмещение части затрат по услугам, оказываемым населению, включенным при формирова­нии тарифов для юридических лиц (далее - «Реализация услуг прочим потребителям»).

115. Распределение затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг, обобщенных на соответствующих субсчетах счета 20 «Основное производство» в разрезе ви­дов услуг, между услугами, оказанными населению и юридическим лицам, осуществляется пропорционально натуральным показателям (Гкал тепловой энергии, куб. м воды, куб. м стоков, куб. м твердых бытовых отходов и т.д.), за исключением тех затрат, которые можно рас пре де лить по пря мо му при зна ку.
     
116. Отражение в учете выручки от реализации услуг населению производится бухгал­терскими записями по дебету соответствующего субсчета «Расчеты с населением за услуги, оказанные по фиксированным тарифам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом субсчета «Реализация услуг населению по фиксированным та­рифам» счета90 «Реализация» (при закреплении в учетной политике организации ЖКХ уче­та выручки и финансовых результатов по начисленным платежам).
     
117. Затраты на производство и реализацию услуг населению списываются по кредиту счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» (если в учете отражаются затраты на реализацию услуг) в дебет счета 90 «Реализация» (субсчет «Реализа­ция услуг населению по фиксированным тарифам»). Сальдо на субсчете «Реализация услуг населению по фиксированным тарифам» счета 90 «Реализация» отражает финансовый ре­зультат от реализации услуг населению по фиксированным тарифам (как правило, убыток).
     
118. Суб си дии из бюд же та, на прав лен ные ор га ни за ция ми ЖКХ на воз ме ще ние убыт ков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, отражаются в учете бухгалтер­скими записями по дебету субсчета «Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах» счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с субсчетом «Реализация услуг населению по фиксированным тарифам» счета 90 «Реализация».
     
119. Для формирования конечного финансового результата от реализации услуг населению по фиксированным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на компенсацию убытков и перекрестного субсидирования затрат по реализованным населению услугам, на суб­счете «Реализация услуг населению по фиксированным тарифам» счета 90 «Реализация» про­изводятся сторнировочные бухгалтерские записи («красным сторно») по дебету субсчета «Реа­лизация услуг населению по фиксированным тарифам» счета 90 «Реализация» и кредиту сче­тов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» на плановую сумму затрат по реа­лизованным населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей (при условии зарегистрированного уровня тарифов на услуги для прочих потребителей, обеспечивающего возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плано­вую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих по­требителей на момент формирования тарифов), и бухгалтерские записи «синим» по дебету суб­счета «Реализация услуг прочим потребителям» счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию».
     
120. В случае недостаточного уровня тарифов для прочих потребителей, который обеспе­чивает в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в та ри фы для про чих по тре би те лей на мо мент фор ми ро ва ния та ри фов, для фор ми ро ва ния ре­ального финансового результата от реализации услуг прочим потребителям расчет суммы за­трат, подлежащей отражению в учете сторнировочными записями по дебету субсчета «Реали­зация услуг населению по фиксированным тарифам» счета90 «Реализация» и кредиту счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на реализацию») и бухгалтерскими записями «си­ним» по дебету субсчета «Реализация услуг прочим потребителям» с кредита счетов 20 «Ос­новное производство», 44 «Расходы на реализацию», производится в обратном порядке:
     

рассчитывается сумма выручки от реализации услуг прочим потребителям по установ­ленным тарифам исходя из объемов реализации и действующих тарифов;

рассчитывается сумма затрат на объемы реализации услуг прочим потребителям исходя из фактической себестоимости единицы услуги и объемов реализации;

рассчитывается нормативная прибыль по услугам, реализованным прочим потребите­лям, исходя из уровня рентабельности, утвержденного в действующих тарифах;

рассчитывается сумма затрат по жилищно-коммунальным услугам, оказанным населе­нию, подлежащая сторнированию по дебету субсчета «Реализация услуг населению по фик­сированным тарифам» счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и отнесению в дебет субсчета «Реализация услуг прочим потре­бителям» с кредита счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» (вы­ручка от прочих потребителей за вычетом затрат по услугам, приходящимся на услуги про­чим потребителям и нормативную прибыль).

121. Сальдо на конец отчетного месяца по субсчету «Реализация услуг населению по фик­сированным тарифам» счета 90 «Реализация» с учетом выручки по фиксированным тари­фам, субсидий из бюджета и перекрестного субсидирования затрат по услугам, оказанным населению за счет тарифов для прочих потребителей, отражает конечный финансовый ре­зультат от реализации услуг населению: дебетовый остаток - сумма убытка, кредитовый ос­таток - сумма прибыли и списывается заключительным оборотом отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».
     
122. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов в жилищном хозяйст­ве обусловлен спецификой отсутствия прочих потребителей (юридических лиц) и в то же вре­мя наличием доходов от сдачи в аренду встроенных и пристроенных нежилых помещений жи лых до мов. Де таль ное от раже ние в бух гал тер ском уче те хо зяй ст вен ных опе раций, свя­занных с техническим обслуживанием жилищного фонда и формированием финансовых ре­зультатов, установлено в главе 7 настоящей Инструкции.
     
123. Учет выручки от реализации услуг юридическим лицам производится на соответст­вующем субсчете «Реализация услуг прочим потребителям» счета 90 «Реализация». По кре­диту субсчета «Реализация услуг прочим потребителям» счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации услуг прочим потребителям согласно расчетным документам, предъ-яв лен ным к оп ла те, в кор рес пон ден ции с де бе том сче тов 20 «Ос нов ное про из вод ст во», 44 «Расходы на реализацию» (при закрепленном в учетной политике методе учета реализа­ции и финансовых результатов по факту предъявления к оплате расчетных документов) на сумму затрат, приходящихся на объемы реализации услуг прочим потребителям.
     

Сальдо на конец месяца по субсчету «Реализация услуг прочим потребителям» сче­та 90 «Реализация» отражает финансовый результат от реализации услуг прочим потребите­лям: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свобод­ным тарифам формируется с учетом отнесения по дебету субсчета «Реализация услуг прочим потребителям» счета 90 «Реализация» и кредиту счета 20 «Основное производство» суммы затрат по оказанным населению услугам, включенной в тарифы на услуги для прочих потре­бителей, с учетом сторнировочных записей по дебету субсчета «Реализация услуг населению по фик си ро ван ным та ри фам» с кре ди та сче тов 20 «Ос нов ное про из вод ст во», 44 «Рас хо ды на реализацию».

Сальдо на конец месяца по субсчету «Реализация услуг прочим потребителям» счета 90 «Реализация» с учетом отнесения затрат по услугам, оказанным населению, отражает конеч­ный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тари­фам: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Заключительным оборотом отчетного месяца сальдо по субсчету «Реализация услуг про­чим потребителям» счета90 «Реализация» списывается насчет 99 «Прибыли и убытки».

124. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализаци-
ей услуг населению и прочим потребителям (в случае закрепления в учетной политике орга-
низации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов по факту поступления в оп-
лату за оказанные услуги денежных средств), производится бухгалтерскими записями:

124.1. поступление выручки на счета организации ЖКХ - дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 90 «Реализация»;

2. списание затрат на производство и оказание услуг - дебет счета 45 «Товары отгру­жен ные, ока зан ные ус лу ги» в кор рес пон ден ции со сче та ми 20 «Ос нов ное про из вод ст во», 44 «Расходы на реализацию» и т.п.;
   
3. списание затрат, связанных с производством и реализацией услуг на реализован­ные объемы услуг, - дебет соответствующих субсчетов счета 90 «Реализация» в корреспон­денции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные, оказанные услуги».
   

125. Расчет затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг, производится про­порционально остаткам услуг, не оплаченных на начало отчетного месяца, оказанным услу­гам за отчетный месяц и услугам, не оплаченным на конец отчетного месяца.
     
126. Учет выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению и формиро­вание финансовых результатов по планово-расчетным ценам, установленным Положением о по ряд ке фор ми ро ва ния пла но во-рас чет ных цен на жи лищ но-ком му наль ные ус лу ги, ут вер-жденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 января 2006 г. № 54 «Об утверждении положений о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-ком му наль ные ус лу ги и о по ряд ке до ве де ния до ор га ни заций жи лищ но-ком му наль но го хо­зяйства соответствующих финансово-экономических показателей и контроля за их выполне­нием» (НациональныйреестрправовыхактовРеспубликиБеларусь, 2006 г., № 18, 5/17125), производится в общем порядке по отражению в бухгалтерском учете выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам.
     
127. Учет объемов услуг, оказываемых структурными подразделениями многоотрасле­вой организации ЖКХ друг другу для последующей реализации конечному потребителю, от­ражение их в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в зависимости от метода уче­та выручки внутрипроизводственного оборота, закрепленного в учетной политике организа­ции ЖКХ.
     
128. Для отражения организациями ЖКХ реальных объемов реализации услуг струк­турных подразделений и дальнейшего формирования тарифов на услуги для сторонних орга­низаций и потребителей в условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета в учетной политике организации ЖКХ может быть закреплен метод учета выручки от реализа­ции струк тур ным под раз де ле ни ям внут ри ор га ни за ции по фак ти че ской се бе стои мо сти ус­луг. Внутрипроизводственный оборот по реализации населению услуг по водоснабжению, во-доотведению (канализации), снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, вывозу и обезвреживанию ТБО между структурными подразделениями од­ной организации отражается в учете по ценам реализации услуг населению.
     
129. В случае закрепления в учетной политике организации ЖККХ ме то да уче та объ е мов услуг, оказанных внутри организации ЖКХ другим структурным подразделениям по факти­ческой себестоимости, затраты на оказанные объемы услуг списываются по фактической се­бестоимости оказанных услуг на себестоимость услуг того структурного подразделения, ко­то ро му ока за ны эти ус лу ги, бух гал тер ски ми за пи ся ми по де бе ту со от вет ст вую ще го суб сче та счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.п. в корреспон­денции с кредитом счета 79 «Внутрипроизводственные расчеты»; фактическая себестои­мость оказанных услуг у структурного подразделения, которое оказало данные услуги, спи­сывается по дебету счета 79 «Внутрипроизводственные расчеты» в корреспонденции с креди­том сче та 20 «Ос нов ное про из вод ст во».
     

Если вспомогательное подразделение организации ЖКХ (например, участок автохозяй­ства, мастерская по ремонту техники и оборудования) обслуживает подразделения различ­ных видов деятельности, то расходы этого подразделения списываются ежемесячно по стать­ям калькуляции на себестоимость каждого вида деятельности по прямым затратам - прямым назначениям, по общим затратам - пропорционально базе, закрепленной в учетной политике ор га ни за ции ЖКХ.

130. При расчетах за оказанные услуги через расчетно-кассовый (расчетно-справочный)
центр, осуществляющий начисление и сбор платежей за оказанные жилищно-коммунальные
услуги, для отражения в полном объеме выручки от реализации услуг и расчетов за оказанные
услуги по результатам обязательной сверки расчетов между организацией ЖККХ и расчет-
но-кассовым центром на отчетную дату (1-е число месяца, следующего за отчетным) об остатках
денежных средств за оказанные услуги на расчетном счете расчетно-кассового центра в бухгал-
терском учете организации ЖККХ производится запись по дебету счета 57 «Переводы в пути» в
корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 90 «Реализация», 62 «Расчеты с по-
купателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бух гал тер ском уче те рас чет но-кас со во го цен тра де неж ные сред ст ва, по сту пив шие на расчетный счет в оплату за оказанные жилищно-коммунальные услуги и не перечисленные организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и поставщикам услуг на отчетную да­ту, отражаются записями по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на основании фактического остат­ка денежных средств на расчетном счете, подтвержденного актами обязательной сверки рас-че тов с ор га ни за ци ей ЖКХ и по ставщи ка ми ус луг.

Поступление средств за оказанные услуги от расчетного центра на расчетный счет органи-за ции ЖКХ в месяце, следующем за отчетным, отражается бухгалтерской записью по дебету сче та 51 «Рас чет ный счет» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче та 57 «Пе рево ды в пу ти».

131. Доходы и расходы организации ЖКХ, не связанные с реализацией услуг от основной
деятельности, предусмотренной уставными документами (реализация имущества и внеобо-
ротных активов и т.п.), учитываются на соответствующих субсчетах счета 91 «Операцион-
ные доходы и расходы» по каждому виду услуг в зависимости от метода учета, закрепленного
в учет ной по ли ти ке ор га ни за ции ЖКХ:

1. по факту отпуска (отгрузки) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» (других счетов для учета расчетов) и кредиту счета 91 «Операционные доходы и рас­ходы» с последующим отнесением в дебет счета 91 стоимости реализуемого имущества;
   
2. по факту оплаты за отпущенное (отгруженное) имущество - по дебету счетов 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов, на которых числится поступившая оплата за реализуемое имущество, и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».
   

132. Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по мере их образования по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспон-ден ции со сче та ми уче та де неж ных средств, рас че тов и др.
     
133. По де бе ту сче та 91 «Опе раци он ные до ходы и расхо ды» в те че ние от чет но го пе рио да находят отражение:
     

133.1. остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактиче-
ская се бе стои мость дру гих ак ти вов, спи сы вае мых ор га низа ци ей ЖКХ, в кор рес пон ден ции с

кре ди том сче тов уче та со от вет ст вую щих ак ти вов;

2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, фи нан со вых вло же ний и иных ак ти вов, в том чис ле ак ти вов, от лич ных от офи ци аль ной ва­люты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств и т.п.;
   
3. налог на добавленную стоимость, начисленный в соответствии с законодательст­вом от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
   
4. про чие рас хо ды, при зна вае мые опе ра ци он ны ми, - в кор рес пон ден ции с кре ди том счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.
   

Полный перечень операционных доходов и расходов определяется законодательством.

134. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежны­ми средствами может возникнуть разница между стоимостью передаваемого имущества и со­гласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в бухгалтерском учете в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» (превыше­ние согласованной стоимости над учетной стоимостью - по дебету счета 58 «Финансовые вло­жения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
     
135. В зависимости от закрепленного учетной политикой организации ЖКХ метода учета доходы от участия в других организациях учитываются:
     

1. по фактическому поступлению денежных средств - по дебету счетов учета денеж­ных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в бан­ках» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче та 91 «Опе ра ци он ные до хо ды и рас хо ды» на сум мы по сту пив ших средств;
   
2. по предварительному начислению доходов от финансовых вложений в другие орга-ни за ции - по де бе ту сче та 76 «Рас че ты с раз ны ми де би то ра ми и кре ди то ра ми» (суб счет «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам») в корреспонденции с кредитом сче­та 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы начисленных и причитающихся дивиден­дов и других доходов от участия в деятельности других организаций. Поступившие доходы отражаются в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными деби-то ра ми и креди то ра ми».
   

136. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств органи­зации ЖКХ, в бухгалтерском учете отражаются бухгалтерскими записями в том же порядке, как и до хо ды от фи нан со вых вло же ний в дру гие ор га низа ции.
     
137. Операционные расходы по соответствующим операционным доходам, полученным ор га ни заци ей ЖКХ в отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском учете в момент отраже­ния опе ра ци он ных до хо дов.
     
138. Прочие операционные расходы организации ЖКХ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» по мере их осуществления (образования).
     
139. Аналитический учет операционных доходов и расходов по каждому виду и направ-ле нию ве дет ся на со от вет ст вую щих суб сче тах: «Опе ра ци он ные до хо ды», «Опе ра ци он ные расходы», «Налог на добавленную стоимость», «Прочие налоги и сборы от операционных до­ходов», «Сальдо от операционных доходов и расходов». Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же операции, должно обеспе­чивать возможность отражения финансового результата по каждой операции.
     
140. На субсчете «Сальдо от операционных доходов и расходов» отражается финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и прочие потребители) и списывается заключитель­ны ми обо ро та ми на со от вет ст вую щий суб счет сче та 99 «При бы ли и убыт ки».
     
141. Учет доходов и расходов организации ЖКХ, непосредственно не связанных с произ­водственной деятельностью (внереализационных доходов и расходов), производится на сче­те 92 «Внереализационные доходы и расходы». На данном счете обобщается информация по всем внереализационным доходам и расходам отчетного периода, в том числе по чрезвычай­ным до хо дам и рас хо дам.
     

По кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в учете отражаются все посту­пления активов (денежных средств и т.п.) в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках») и других счетов, а по дебету этого счета - расходы организации, признаваемые соответственно внереализационными расходами в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчет­ный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» и др.

142. К внереализационным доходам относятся следующие виды доходов:

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов доходов (повышенная плата за сброс сто­ков с превышением предельно допустимых концентраций (далее - ПДК) и сверхлимитное по­треб ле ние во ды и сбро са сточ ных вод) и санк ций за на ру ше ние ус ло вий до го во ров (учи ты ва-ются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том налоговом периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кас­су организации ЖКХ);

по сту п ле ния в счет воз ме ще ния ор га низа ции ЖКХ убыт ков (за ис клю че ни ем це ле во го финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на возмещение разницы в ценах и тарифах от реализации жилищно-коммунальных услуг насе-ле нию по фик си ро ван ным та ри фам);

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества (за исклю­чением полученных в пределах одного собственника);

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

по ло жи тель ные кур со вые раз ни цы, воз ни каю щие при пе ре оцен ке иму ще ст ва и обя за-тельств в порядке, установленном законодательством;

плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (пе­реданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого зай ма;

сум мы, по сту пив шие по дол гам, ра нее спи сан ным как не ре аль ные для взы ска ния;

суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расхо­ды в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства - члены Таможенного союза, в слу чае по сле дую щего по сту п ле ния та ких до ку мен тов;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализаци­ей услуг (товаров, работ), полученные организацией ЖКХ.

143. В организациях ЖКХ, оказывающих услуги населению по фиксированным тари­фам и получающих субсидии из бюджета на расходы организаций ЖКХ, не относимые на се­бестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг, в составе внереализа-ци он ных до хо дов учи ты ва ют ся сум мы этих суб си дий, еже год но пре ду смат ри вае мых бюд же-том на оче ред ной фи нан со вый год.
     
144. Полный перечень внереализационных доходов и расходов определяется законода­тель ст вом.
     
145. Имущество, оказавшееся по результатам инвентаризации в излишке, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в коррес­понденции со счетами, по которым были выявлены излишки (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.). Постановка на учет излишков материальных ценно­стей производится по ценам последнего приобретения аналогичных ценностей либо по ры­ночным ценам.
     

146. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в бухгалтерском
учете в месяце ее выявления по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в
кор рес пон ден ции с де бе том сче тов:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «От­клонения в стоимости материальных ценностей» - если прибыль была занижена в результате завышения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - если прибыль была занижена в результате завышения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг излишне начисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» - если прибыль была занижена в результате неправильного начисления (завышения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - если прибыль была занижена в результате завышения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

147. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки ис­ковой давности, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 92 «Внереализацион­ные до хо ды и рас хо ды».
     
148. Положительные курсовые разницы, образовавшиеся по операциям в иностранной валюте, до списания их на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предварительно отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Отнесение полученных курсовых раз­ниц на доходы от внереализационных операций производится в установленном порядке.
     
149. Суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквива­лентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных еди­ницах. Признается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выра­женным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента ино­странной валюты или условной денежной единицы.
     

При закреплении в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки по поступле­нию средств суммовая разница при погашении дебиторской задолженности белорусскими руб­лями исходя из эквивалента, выраженного в иностранной валюте или иных условных едини­цах, у поставщика товаров (работ, услуг) не образуется. Вся сумма поступившей оплаты в таких случаях признается выручкой от реализации.

150. Положительные курсовые и суммовые разницы, отнесенные в установленном зако­нодательством порядке по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», учиты-ва ют ся и рас пре де ля ют ся по ви дам до хо дов, по ко то рым они воз ник ли, за вы че том рас хо дов по этим видам.
     
151. Полученные организацией ЖКХ суммы субсидий из бюджета на расходы, не относи­мые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 55 «Специальные счета в банке» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
     
152. К внереализационным расходам относятся следующие виды расходов:
     

расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не выпустившим продукцию;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий догово­ров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой нало­гом прибыли в том налоговом периоде, в котором указанные средства перечислены с банков-ско го сче та ор га ни за ции ЖКХ);

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности ис­тек, и дру гих дол гов, не воз мож ных для взы ска ния;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном законода­тельством порядке, виновные лица по которым не установлены, или в случае получения отка­за суда во взыскании;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обяза­тельств в порядке, установленном законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не ком пен си руе мые ви нов ной сто ро ной по те ри от про сто ев по внеш ним при чи нам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соот­ветствии с законодательством;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая затра­ты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплачен­ных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законода­тельством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых преду­смотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной на­логовым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взи­мание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сбо­ров и других обязательных отчислений в иностранном государстве;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах конкур­са или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тен­дер) при зна ны не со сто яв ши мися или не дей ст ви тель ны ми;

расходы по уплате оффшорного сбора;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (по­лученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого зай ма;

по те ри от про сто ев по внут ри про извод ст вен ным при чи нам;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с ис­тек шим сро ком ис ко вой дав но сти;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обос­новывающих применение нулевой ставки налога по истечении 180 дней с даты отгрузки това­ров в го су дар ст ва - чле ны Та мо жен но го сою за;

рас хо ды ор га низа ции ЖКХ по содержанию производственных мощностей и объектов, на­ходящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

от чис ле ния на со дер жа ние вы ше стоя щей ор га низа ции;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

153. Кроме того, к внереализационным расходам в организациях ЖКХ относятся выпла­ты со ци аль но го и по ощ ри тель но го ха рак те ра, осу ще ст в ляе мые за счет при бы ли по сле уп ла­ты налогов.
     
154. Признанные организацией ЖКХ и уплаченные (подлежащие уплате) суммы штра­фов, пеней, неустоек за нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами, а также суммы перечислений в возмещение убытков, причиненных другим организациям, отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» или счетов учета расчетов с разными кредиторами.
     

При этом суммы, перечисленные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереали­зационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в рас­поряжении организации ЖККХ после уплаты налогов (по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки» и кредиту счетов по учету денежных средств «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках»).

155. Ис пра ви тель ные бух гал тер ские за пи си по за вы шен ным сум мам при бы ли (до хо дов)
про шлых лет, ко то рые вы яв ле ны в от чет ном го ду, про из во дят ся по де бе ту сче та 92 «Вне реа-
лизационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «От­клонения в стоимости материальных ценностей» - если прибыль была завышена в результа­те занижения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - если прибыль была завышена в результате занижения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг недоначисленных амортизационных отчислений на восста­новление основных средств и нематериальных активов;

68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» - если прибыль была завышена в результате неправильного начисления (занижения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - если прибыль была завышена в результате занижения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

156. Дебиторская задолженность, по которой истекли установленные законодательством сроки исковой давности, другая задолженность, невозможная ко взысканию, списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации задолженности по письменному обоснованию и согласованию с собственником организации ЖККХ, и в соответствии с приказом руководителя организации ЖККХ отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
     
157. В случае создания резерва по сомнительным долгам по дебету счета 91 «Операцион­ные доходы и расходы» дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой дав­ности, и сомнительная задолженность списываются на уменьшение созданного резерва с кре­дита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
     
158. Недостачи и потери от порчи ценностей сверх установленных норм (величин) естест­венной убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи материальных ценностей, по которым судом отказано во взыскании с виновных лиц, списываются по креди­ту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 92 «Внереализационные до хо ды и рас хо ды».
     
159. Суммы уценки активов, проводимой в соответствии с законодательством, отражают­ся в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расхо­ды» и кре ди ту сче тов, на ко то рых учи ты ва ют ся ак ти вы ор га ни зации ЖКХ, по ко то рым про-из ве де на уцен ка.
     
160. Расходы организации ЖКХ, возникшие при оказании работникам организации ЖКХ спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других аналогичных услуг, а также при оказании услуг сторонним организациям и физическим лицам на безвозмездной основе, отражаются в учете записями по дебету счета 92 «Внереализа­ционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Расходы обслуживающих производств и хозяйств» или напрямую счетов по учету денежных средств 50 «Касса», 51 «Рас­четный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» и др.
     
161. В дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кре­дитом счета 29 «Расходы обслуживающих производств и хозяйств» относятся невозмещен-ные расходы по содержанию жилья, находящегося на балансе организации ЖКХ (за исклю­чением организаций ЖККХ, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда), и других объектов (учреждения культуры, дома отдыха, санатории и другие оздоровительные учреж-де ния, дет ские до шко ль ные уч ре ж де ния и т.п.).
     
162. В дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита различных сче­тов списываются также расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на про ве де ние спор тив ных, оз до ро ви тель ных ме ро прия тий, от ды ха, раз вле че ний, ока за ние шефской и социальной помощи и т.п., которые в соответствии с законодательством относятся на счет учета внереализационных доходов и расходов.
     
163. Начисление материальной помощи и иных аналогичных выплат социального характе­ра, не связанных непосредственно с результатами финансово-хозяйственной деятельности, ес­ли иное не предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ, отражается в учете записями по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита счетов 70 «Расчетыспер-соналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     
164. Кроме того, в дебет соответствующего субсчета счета 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов согласно смете расходов средств фонда потребления, согласо­ван ной с соб ст вен ни ком иму ще ст ва.
     
165. Начисление со ци аль ных вы плат в ор га низа ци ях ЖКХ, не имею щих при бы ли в свя­зи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам и получающих на социальные выплаты целевое бюджетное финансирование, производится за счет целевого источника и от­ражается в учете бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета «Фонд по­требления» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источником образования социальных вы­плат в этом случае является целевое бюджетное финансирование (субсидии из бюджета на рас хо ды ор га низа ций ЖКХ, не относимые на себестоимость оказываемых населению жи­лищно-коммунальных услуг), и отражение в бухгалтерском учете организации ЖКХ произ­водится записями по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с креди­том счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
     
166. Учет хозяйственных операций по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» под ле жит вы де ле нию по от дель ным суб сче там:
     

«Внереализационные доходы»;

«Внереализационные расходы»;

«Налог на добавленную стоимость»;

«Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Бухгалтерские записи по субсчетам в разрезе видов услуг счета 92 «Внереализационные до хо ды и рас хо ды» про из во дят ся на ко пи тель ным об ра зом в те че ние от чет но го го да. Еже ме­сячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам внереализационных расходов и кре­дитового оборота по субсчету внереализационных доходов определяется сальдо внереализа­ционных доходов и расходов по каждому виду услуг за отчетный месяц. Сальдо по каждому субсчету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» заключительным оборотом спи­сывается на соответствующие субсчета счета 99 «Прибыли и убытки» (дебетовый остаток (убыток) - с кредита счета 92 в дебет счета 99, кредитовый (прибыль) - по дебету счета 92 с креди та сче та 99).

167. Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по
каждому виду доходов в разрезе видов услуг. При построении аналитического учета внереализа-
ционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной опера-
ции, обеспечивается возможность отражения финансового результата по каждой операции.

Учет сумм пени, поступившей от населения (нанимателей, собственников жилых поме­щений, потребителей коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммуналь­ных платежей, осуществляется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» в обще-ус та нов лен ном по ряд ке.

Для обеспечения контроля за поступлением сумм пени, начисленной организацией ЖКХ в соответствии с законодательством населению (нанимателям, собственникам жилых поме­щений, членам организации застройщиков, потребителям коммунальных услуг) за просроч­ку внесения жилищно-коммунальных платежей, аналитический учет начисленных и посту­пивших сумм пени в разрезе каждого лицевого счета осуществляется применительно на соот­ветствующих субсчетах забалансового счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей по­лученные».

Суммы начисленной пени, учтенные на счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей по лу чен ные», спи сы ва ют ся по ме ре их по сту п ле ния на рас чет ный счет.

По водоснабжающим организациям для обеспечения контроля за поступлением сумм до­ходов (повышенной платы за сброс стоков с превышением ПДК и сверхлимитные потребле­ние воды и сбросы сточных вод) аналитический учет начисленных и поступивших сумм дохо­дов в разрезе каждого лицевого счета осуществляется на соответствующих субсчетах заба­лансового счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Суммы начисленной повышенной платы за сброс стоков с превышением ПДК, сверхли­мит ные по треб ле ние во ды и сбро сы сточ ных вод и уч тен ной на сче те 008 «Обес пе чение обя за-тельств и платежей полученные» списываются по мере их поступления на расчетный счет.

168. Учет финансовых результатов, окончательный финансовый результат деятельности
ор га ни за ции ЖКХ за от чет ный пе ри од фор ми ру ет ся на сче те 99 «При бы ли и убыт ки».

Составными частями окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ яв ля ют ся:

сальдо соответствующих субсчетов счета 90 «Реализация»; саль до сче та 91 «Опе ра ци он ные до хо ды и рас хо ды»; сальдо счета «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные обязательные платежи из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижи­мость и иные платежи из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, атакже суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в коррес­понденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному стра-хо ва нию и обес пе че нию»;

другие расходы, относимые в соответствии с законодательством за счет прибыли, остаю-щей ся в рас по ря же нии ор га низа ции ЖКХ после уплаты налогов, сборов (пошлин).

169. По окон ча нии от чет но го го да при со став ле нии го до вой бух гал тер ской от чет но сти кредитовое сальдо по счету 99 (прибыль) закрывается заключительной бухгалтерской запи­сью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (невозмещенный убыток)», дебетовое сальдо по счету 99 (убыток) за­крывается заключительной бухгалтерской записью по дебету счета 84 «Нераспределенная при быль (не воз ме щен ный убы ток)» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче та 99 «При бы ли и убыт ки».
     
170. С целью оперативного контроля за достаточностью средств нераспределенной при­были для осуществления мероприятий, предусмотренных сметой использования нераспре­деленной прибыли (выплата дивидендов, осуществление капитальных вложений и т.п.), в учетной политике организации ЖКХ предусматривается ежеквартальное закрытие счета 99 «При бы ли и убыт ки».
     
171. При построении аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечива­ется формирование данных для анализа финансовых результатов по каждому виду деятель­ности организации ЖКХ, включая финансовые результаты по каждому структурному под-раз де ле нию ор га ни за ции ЖКХ и виду реализуемых услуг, а также данные, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках организации ЖКХ.
     
172. Внесение исправительных записей в бухгалтерский учет прибылей и убытков в слу­чае неправильного исчисления налогов и сборов из прибыли, налоговых и неналоговых санк­ций, отражаемых по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», производится следующими бух­галтерскими записями:
     

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму выявленного занижения чистой прибыли;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» «крас ным стор но» - на сум му вы яв лен но го за вы ше ния чис той при бы ли.

173. Для учета использования нераспределенной прибыли, обобщения аналитической информации о наличии и движении нераспределенной прибыли организации ЖКХ или не-воз ме щен но го убыт ка при ме ня ет ся счет 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не воз ме щен ный убы ток)».
     
174. Сумма чистой прибыли организации ЖКХ (после уплаты налога на прибыль, налога на недвижимость, расходов, относимых на прибыль после уплаты налогов) по окончании отчетно­го года отражается в учете бухгалтерской записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в коррес-пон ден ции с кре ди том сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не воз ме щен ный убы ток)».
     

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится ежемесячно либо раз в квартал, ес­ли это предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ.

175. Создание фонда накопления отражается бухгалтерской записью по дебету сче­та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (невоз ме щен ный убы ток)» и кре ди ту со от вет ст вую ще го суб сче та «Фонд на ко п ле ния об ра зо ван ный» сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не воз ме-щенный убыток)» на сумму нераспределенной прибыли, планируемой (направленной) в соот­ветствии с решением учредителей (участников) или в соответствии с нормативом, установ­ленным собственником или вышестоящей организацией на образование фонда.
     
176. Использование фонда накопления отражается бухгалтерскими записями по дебету со от вет ст вую ще го суб сче та 84 «Фонд на ко п ле ния об ра зо ван ный» сче та 84 «Не рас пре де лен­ная при быль (не воз ме щен ный убы ток)» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче та 83 «До ба воч-ный фонд» на сумму средств нераспределенной прибыли, фактически направленную на при­обретение (создание) нового имущества организации ЖКХ.
     
177. Если организацией ЖКХ не планировалось создание фонда накопления за счет средств нераспределенной прибыли и фактически произведены расходы по приобретению (созданию) нового имущества организации ЖККХ, хозяйственные операции по приобретению отражаются прямыми бухгалтерскими записями по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (невозме-щенный убыток)» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» (на сумму фактически использован­ной нераспределенной прибыли на приобретение (создание) нового имущества).
     
178. При направлении на финансирование инвестиционных расходов (в том числе приоб-ре те ние, строи тель ст во объ ек тов ос нов ных средств) при бы ли про шлых лет и от чет но го го да, распределенной и направленной на капитальные вложения (или в состав фонда накопления), или не рас пре де лен ной при бы ли со став ля ют ся за пи си:
     

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)», субсчет «Нераспре­деленная прибыль прошлых лет», или субсчет «Фонд накопления», или другой субсчет - кредит счета 83 «Добавочный фонд» - использована нераспределенная прибыль прошлых лет;

де бет сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не воз ме щен ный убы ток)», суб счет «Не рас­пре де лен ная при быль от чет но го пе рио да», или суб счет «Фонд на ко п ле ния», или дру гой суб­счет - кредит счета 83 «Добавочный фонд» - использована чистая прибыль отчетного года;

де бет сче та 99 «При бы ли и убыт ки» - кре дит сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не-возмещенный убыток)», субсчет «Фонд накопления» - использована льгота и уменьшена об­лагаемая налогом прибыль в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направ­ленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жи­лищ но го строи тель ст ва, а так же на по га ше ние кре ди тов бан ков, зай мов не ре зи ден тов Рес­публики Беларусь, оформленных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, полученных и использованных на эти цели. Одновременно на ту же сумму составля­ет ся за пись: де бет сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не воз ме щен ный убы ток)», суб счет «Фонд на ко п ле ния» - кре дит сче та 83 «До ба воч ный фонд».

179. Начисление дивидендов (дохода) учредителям (участникам) организации ЖКХ в
размерах, установленных собранием учредителей (участников) или предусмотренных сме-
той использования нераспределенной прибыли, отражается в учете бухгалтерскими запися­ми по де бе ту сче та 84 «Не рас пре де лен ная при быль (не воз ме щен ный убы ток)» и кре ди ту сче­тов 75 «Расчеты с учредителями» (если учредители (участники) не являются работниками данной организации ЖКХ) или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если учредители (участники) являются работниками данной организации ЖКХ).

180. Предусмотренное действующим законодательством начисление и перечисление в республиканский и местные бюджеты части чистой прибыли государственными унитарны­ми предприятиями отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (невозмещенный убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителя­ми» (на сумму начисленной в установленном порядке суммы отчислений части чистой при-бы ли, под ле жа щей пе ре чис ле нию в со от вет ст вую щий (рес пуб ли кан ский или ме ст ный) бюд­жет), по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (на сумму перечисленных отчислений средств чистой прибыли).
     
181. Кроме источников финансирования на развитие организации ЖКХ, на выплату ди­видендов, на расчеты с бюджетом по отчислениям от чистой прибыли, на потребление по ре­шению собственника чистая прибыль организации ЖКХ направляется на создание (пополне­ние) ре зерв но го фон да или на уве ли че ние ус тав но го фон да, ес ли это пре ду смот ре но учет ной по ли ти кой ор га ни за ции ЖКХ.
     

Формирование за счет чистой прибыли резервного фонда отражается в учете бухгалтер­скими записями по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)» и кре ди ту сче та 82 «Ре зерв ный фонд» (на сум му чис той при бы ли, на прав ляе мой на соз да ние резерва (по нормативу или в абсолютной сумме).

Сред ст ва ре зерв но го фон да на прав ля ют ся на по кры тие не дос тат ка чис той при бы ли, на развитие организации ЖКХ, на выплату дивидендов или осуществление расходов по фонду потребления (если он создается), а также на покрытие убытка отчетного года.

Если по решению учредителей (участников) нераспределенная прибыль направляется на уве ли че ние ус тав но го фон да, то в уче те про из во дится бух гал тер ская за пись по де бе ту сче­та 84«Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Если фактические остатки нераспределенной прибыли недостаточны для реализации за-пла ни ро ван ных сме той рас хо дов ме ро прия тий, ор га ни за ци ей ЖКХ при ни мают ся ме ры ли бо по уве ли че нию чис той при бы ли в бу ду щих от чет ных пе рио дах, ли бо по со кра ще нию рас хо­дов, пре ду смот рен ных сме той.

182. Выплата дивидендов учредителям (участникам) организации ЖКХ при отсутствии чис той при бы ли не про из во дится.
     
183. В случае образования фонда накопления его использование на цели накопления осу­ществляется в пределах фонда. Перерасход по фонду накопления допускается только в слу­чае наличия нераспределенной прибыли по другим направлениям использования нераспре-де лен ной при бы ли.
     
184. При ликвидации организации ЖКХ в качестве источников для расчетов с ее учреди­телями (участниками) по их решению выступает неиспользованная чистая прибыль органи­зации ЖКХ и любые другие источники собственных средств организации ЖКХ (уставный фонд, добавочный фонд и т.д.).