Geum.ru

Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Учет затрат и калькулирование себестоимости жилищно-коммунальных услуг
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9
ГЛАВА 5

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
  1. Учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг в организа­циях ЖКХ осуществляется по статьям калькуляции на основе документов, оформленных в соответствии с законодательством.
  2. Основными задачами учета являются:

объективное и достоверное отражение хозяйственных операций, связанных с формирова­нием затрат на производство и реализацию жилищно-коммунальных услуг;

обеспечение контроля за рациональным использованием средств и выявление резервов ре сур сос бе ре же ния.

44. Ве де ние бух гал тер ско го уче та в ор га ни зации ЖКХ осу ще ст в ля ет ся со глас но ее учет-
ной политике, сформированной в соответствии с законодательством и утвержденной руково-
дителем организации.

Утвержденная учетная политика обязательна для применения всеми структурными под­разделениями организации ЖКХ (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их ме сто рас по ло же ния.

Учетная политика должна включать:

опи са ние при ня тых спо со бов ве де ния бух гал тер ско го уче та; план сче тов бух гал тер ско го уче та ор га ни зации;

применяемые в организации ЖКХ формы учетных документов и регистров бухгалтерско­го уче та, ес ли они от ли ча ют ся от ти по вых;

регламентацию движения учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

При фор ми ро ва нии учет ной по ли ти ки ор га ни зации ЖКХ осу ще ст в ля ет ся вы бор од но го из нескольких способов ведения учета, допускаемых законодательством и другими норма­тив ны ми пра во вы ми ак та ми по бух гал тер ско му уче ту.

Формы и методы учета затрат организация ЖКХ определяет самостоятельно исходя из кон крет ных ус ло вий хо зяй ст во вания и дей ст вую щих спо со бов ве де ния уче та.
  1. Затраты на основное и вспомогательное производство включаются в себестоимость то го от чет но го пе рио да, к ко то ро му они от но сят ся, не за ви си мо от вре ме ни оп ла ты.
  2. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных приспособлений и инструментов и т.п.), в отношении кото­рых невозможно точно определить, к какому периоду они относятся, включаются в себестои­мость в сметно-нормализованном порядке в соответствии с учетной политикой по нормам, за­ложенным в смету производства и оказания услуг, разработанным в организации.
  3. Непроизводительные расходы учитываются по фактическим затратам в том отчетном ме ся це, в ко то ром они вы яв ле ны.
  4. Все затраты организаций ЖККХ подлежат отражению в учете и включению в себестои­мость услуг в белорусских рублях независимо от того, в какой валюте производились расходы по оплате.
  5. Затраты на материальные ресурсы (материалы, топливо, другие товарно-материаль­ные ценности) отражаются в учете и включаются в себестоимость жилищно-коммунальных услуг по ценам их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом наце­нок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организаци­ям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, пла­ты за транс пор ти ров ку, хра не ние и дос тав ку, осу ще ст в ляемые сто рон ни ми ор га ни зация ми
  6. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) матери­альных ресурсов транспортом и персоналом организации ЖКХ, подлежат включению в соот­ветствующие элементы затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные и другие затраты).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций ЖКХ на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вы­четом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее ус та нов ле ны от дель но, сверх це ны на эти ре сур сы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость та­ры по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в час­ти материалов).

51. Организации ЖКХ в учетной политике самостоятельно закрепляют метод учета мате-
ри аль ных цен но стей: по сред ней фак ти че ской стои мо сти при об ре те ния у по став щи ков ли бо
по учетной цене, устанавливаемой в организации (с использованием балансовых счетов бух-
галтерского учета (далее - счета) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
стей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов»).

При выборе метода учета материальных ценностей по учетным ценам организации по де­бету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материальных ценностей по ценам поставщиков согласно расчетным документам и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательное про­изводство» и т.п. в зависимости от источника поступления материалов и характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на склад.

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в коррес­понденции с дебетом счета 10 «Материалы» и других счетов материальных ценностей отно­сится стоимость фактически поступивших материальных ценностей и оприходованных на склад по ценам, принятым в учете организации.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных цен­ностей и их учетной стоимостью списывается по кредиту счета 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь дебетовое сальдо только при наличии материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» разницы в стоимости ма­териальных ценностей, исчисленной в фактических ценах приобретения и учетных ценах ор­ганизации, подлежат ежемесячному списанию пропорционально суммам списанных мате­риалов на те же счета бухгалтерского учета, на которые списываются материальные ценно­сти по кредиту счета 10 «Материалы».
  1. В со от вет ст вии с при ня той учет ной по ли ти кой ор га ни за ции ЖКХ мо гут вес ти учет материалов на счете 10 «Материалы» по фактическим ценам без использования счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей».
  2. Списание материальных ценностей на затраты при производстве и реализации жи­лищ но-ком му наль ных ус луг про из во дится с ис поль зо ва ни ем од но го из сле дую щих ме то дов оценки запасов материальных ценностей:

по сред не взве шен ным це нам;

по учет ным це нам с вы яв ле ни ем от кло не ний от их фак ти че ской се бе стои мо сти; других методов, определенных законодательством.

54. Оценка расхода материальных ценностей на производство и оказание жилищно-ком-
мунальных услуг по средневзвешенным ценам предусматривает определение по окончании
отчетного месяца средневзвешенной цены находящихся в остатке на конец месяца поступив-
ших в течение месяца материалов. Средневзвешенная цена также может определяться после
каждого поступления материалов. Расход материальных ценностей за месяц оценивается ис-
ходя из рассчитанной средневзвешенной цены их приобретения и количественного расхода.

Разница между расчетной суммой расхода материальных ценностей по средневзвешен­ным це нам и по це нам, при ня тым при их спи са нии по рас ход ным до ку мен там, пред став ля ет собой сумму отклонений, относимую на затраты (увеличивающую либо уменьшающую за­траты на соответствующую сумму отклонений).

55. Для оценки расхода материалов по методу оценки запасов с помощью учетных цен
требуется разработка системы учетных цен и составления номенклатур-ценников. Каждому
виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который обязательно
указывается в приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сор-
то вой учет с ис поль зо ва ни ем средств вы чис ли тель ной тех ни ки. Учет ная це на оп ре де ля ет ся
по каждому номенклатурному номеру на определенный период для текущей оценки движе-
ния материальных ценностей.

Базой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные цены покупок исходя из договорных или регулируемых цен согласно счетам-фактурам поставщиков, планово-рас­четные цены, определяемые исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением пла­нируемой величины транспортно-заготовительных расходов.

Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости матери­альных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату оп­ределяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их за го тов ле ние и при об ре те ние от стои мо сти этих цен но стей по учет ным це нам.

Планово-учетные цены на продукцию подсобных производств корректируются по мере изменения цен на строительные материалы, топливо, электроэнергию, тарифных ставок и окладов и других показателей.
  1. Затраты на материалы и топливо учитываются за вычетом стоимости возвратных от-хо дов, ко то рые под раз де ля ют ся на ис поль зуе мые са мой ор га низа ци ей ЖКХ и не ис поль зуе-мые ею, в том числе реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов (например, отра­ботанного масла, шлака, после сжигания твердого топлива и др.) по цене реализации на сто­рону или возможного использования внутри организации обращается на уменьшение затрат на основное и вспомогательное производство.
  2. Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла, шлака, после сжига­ния твердого топлива и др.) определяется по пониженной цене исходного материального ре­сурса, если их дальнейшее использование связано с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или по полной цене исходного материала, если отходы реали­зуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В обязательном порядке подлежат отражению в бухгалтерском учете возвратные отходы производственных участков деревообработки с оприходованием отходов на счете 10 «Мате­риалы», субсчете «Топливо» с последующим использованием на собственные нужды для ото­пления производственных помещений, выработки тепловой энергии или реализации на сто­рону по цене возможной реализации.

Оприходование отходов деревообработки производится ежемесячно на основании актов, составляемых специальной комиссией по установленной форме. В акте указываются объемы отходов, место хранения, материально ответственное лицо, в подотчете которого находится данный ресурс. Цена возможного использования устанавливается на основании действую­щих цен на аналогичные виды топлива у поставщиков, при реализации на сторону - договор­ная цена, обеспечивающая возмещение издержек по складированию, хранению, транспорти­ровке и других затрат, с учетом нормативного уровня рентабельности.
  1. При значительных закупках товарно-материальных ценностей для производствен­ных нужд, наличии в структуре организации подразделений снабжения и материально-тех­нического обеспечения в отдельный объект учета подлежат выделению затраты, связанные с транспортно-заготовительными расходами (далее - ТЗР).
  2. Учет ТЗР осуществляется по следующим видам затрат:

оплата за провоз (транспортный тариф, фрахт и т.п.) со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станции отправления;

разгрузка и доставка товарно-материальных ценностей на склад организации, включая погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда складских рабочих;

содержание специальных заготовительных контор, складов и других заготовительных под раз де ле ний в мес тах за го тов ки;

возмещение суммы потерь материалов в пути в пределах установленных норм естествен­ной убыли;

командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов (топлива) и достав­кой их на склады организации ЖККХ с мест за го тов ки (ко ман ди ро воч ные рас хо ды во ди те лей и грузчиков данной организации при доставке грузов от поставщиков и т.п.).

Не относятся к ТЗР затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов, а также расходы на содержание отдела снабжения и складов. Эти затраты включаются в общехозяйственные расходы.

ТЗР ежемесячно списываются на те же статьи затрат, на которых отражен расход товарно-материальных ценностей.

Для уп ро ще ния рас че тов ТЗР спи сы ва ют ся про пор цио наль но спи сы вае мым то вар но-материальным ценностям. Процент, по которому они относятся на стоимость списывае­мых то вар но-мате ри аль ных цен но стей, оп ре де ля ет ся по сле дую щей фор му ле:

К = (Н + Н ) х 100 / (М + М ),

v с ом/ 'V с ом/'

где К - процент, по которому ТЗР относятся на стоимость товарно-материальных ценностей; Нс - сальдо ТЗР на начало месяца; Ном - ТЗР за отчетный месяц;

Мс - сальдо материалов на начало месяца по цене приобретения; Мом - приход материалов за отчетный месяц по цене приобретения.
  1. Учет средств труда в организациях ЖКХ осуществляется в соответствии с законода­тель ст вом.
  2. Средствами труда являются отдельные предметы в составе оборотных средств, стои­мость которых погашается в установленном законодательством порядке:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

пред ме ты, мно го крат но ис поль зуе мые в хо зяй ст вен ной дея тель но сти ор га низа ции ЖКХ, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на мо­мент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организа­ции в пределах лимита, определяемого действующим законодательством;

предметы независимо от их стоимости в соответствии с законодательством.

Лимит стоимости имущества, являющегося средством труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен законодательством. При этом для сравне­ния с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

Конкретный предельный размер (лимит) отнесения имущества в состав основных средств или пред ме тов оп ре де ля ет ся ор га низа ци ей ЖКХ и за кре п ля ет ся в ее учет ной по ли ти ке, од на-ко он не дол жен пре вы шать ус та нов лен ный пре дель ный ли мит - 30 ба зо вых ве ли чин.

62. Стоимость предметов, являющихся средствами труда, учитывается на счете 10 «Ма-
териалы», субсчете «Инвентарь» и включается в затраты на производство и реализацию жи-
лищно-коммунальных услуг в следующем порядке:

по спе ци аль ным ин ст ру мен там и спе ци аль ным при спо соб ле ни ям (ин ст ру мен ты и при спо-собления целевого назначения) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными ис хо дя из сме ты рас хо дов на их из го тов ле ние (при об ре те ние) и сро ка их по лез но го дей ст вия

до двух лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначен­ных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного за ка за;

по предметам, на эксплуатацию которых установлены сроки службы (спецодежда, спец­обувь и др.), погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

по вре мен ным (не ти туль ным) со ору же ни ям и при спо соб ле ни ям по га шает ся еже ме сяч но исходя из срока их эксплуатации с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;

по остальным предметам погашается одним из следующих способов, который закреплен в учетной политике организации ЖКХ:

а) в размере 50 % от стоимости предметов - при передаче их в эксплуатацию и оставшиеся
50 % от стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использова-
ния) - при выбытии их за непригодностью;

б) в размере 100 % - при выбытии предметов за их непригодностью;

в) в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию.

Пред ме ты стои мо стью до 2 ба зо вых ве ли чин спи сы ва ют ся на се бе стои мость жи лищ но-коммунальных услуг единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Учет указанных предметов ведется в количественном выражении на карточках учета материально ответст­вен ны ми ли ца ми.

Наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и дру­гих средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на соответст­вующих субсчетах балансового счета 10 «Материалы».
  1. Отпуск материальных ценностей с центрального склада, складов структурных под­разделений и участков организации ЖКХ в производство (в подотчет материально ответст­венных лиц) производится на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее перемещение материалов, оформленных в установленном порядке.
  2. Списание материальных ценностей на производство и оказание жилищно-комму­нальных услуг производится на основании отчетов материально ответственных лиц о движе­нии материальных ценностей за отчетный месяц, подтвержденных учетными документами ус та нов лен ной фор мы.

В зависимости от направления использования расход материальных ресурсов отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета счета 10 «Материалы» в кор-рес пон ден ции с де бе том сче тов:

20 «Основное производство» - в части затрат на производство и оказание услуг;

23 «Вспомогательные производства» - расход материальных ресурсов на вспомогатель­ные про из вод ст ва;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - расход мате­ри аль ных ре сур сов на об ще про из вод ст вен ные и об ще хо зяй ст вен ные ну ж ды.

Кроме указанных счетов материальные ресурсы могут списываться и на другие счета бух­галтерского учета в зависимости от назначения хозяйственной операции по их движению.

Не израсходованные на производство жилищно-коммунальных услуг на конец отчетного месяца материалы учитываются в составе материальных ценностей на складе и в подотчете материально ответственных лиц.

65. При выбытии материалов не на производство и оказание жилищно-коммунальных ус-
луг(продажа, списание и др.) их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» вде-
бет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче - в дебет сче­та 92 «Внереализационные доходы и расходы».
  1. Получение, хранение и отпуск горюче-смазочных материалов, а также документаль­ное оформление указанных операций производится в соответствии с действующим законода­тель ст вом.
  2. Учет расходов на оплату труда работников основного и вспомогательного производст­ва, персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения в организациях ЖКХ ведется исходя из специфики производства и оказания жилищно-коммунальных услуг в соответствии с положениями и инструкциями об организации учета и оплате труда.

Оплата труда работников в организациях ЖКХ и его структурных подразделениях произ­водится в пределах имеющихся средств на оплату труда. Формирование фонда оплаты труда организации ЖКХ регулируется в соответствии с законодательством. Фонд оплаты труда ор-га ни за ции ЖКХ составляют выплаты, включаемые в себестоимость жилищно-коммуналь­ных услуг, и выплаты, относимые на внереализационные расходы.
  1. В связи с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению по тарифам, которые не обеспечивают возмещение затрат и образование прибыли, организациям ЖКХ при форми­ровании расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год предусматриваются суб си дии из бюд же та на рас хо ды, не от но си мые на се бе стои мость, ко то рые не мо гут быть включены в себестоимость жилищно-коммунальных услуг и относятся согласно бухгалтер­ско му уче ту на умень ше ние це ле во го ис точ ни ка вы плат.
  2. Выплаты из фонда оплаты труда регулируются в соответствии с законодательством, в том числе и локальными нормативными правовыми актами.
  3. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг по прямому признаку на основании документов по начисле­нию заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В слу чае не воз мож но сти от не се ния не ко то рых ви дов над ба вок, до п лат и пре мий по пря­мому признаку распределение их по отдельным видам услуг производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).
  1. Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных технологическим процессом, оформля­ются соответствующими документами (приказами, распоряжениями, нарядами и т.п.).
  2. Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется соответствующим актом, в котором указывается причина и время простоя. Акт утверждается руководителем организации ЖКХ. Оплата простоев не по вине рабочего производится в соответствии с законодательством.
  3. Ос нов ны ми фор ма ми учет ной до ку мен та ции по тру ду яв ля ют ся:

приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора; личный листок по учету кадров, дополнения к личному листку по учету кадров, записка о пре дос тав ле нии от пус ка; график выхода на работу;

табель учета использования рабочего времени и заработной платы; расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости;

лицевые счета по начислению заработной платы и другие документы, утвержденные в ус­та нов лен ном по ряд ке.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установлен­ного режима работы должны производиться на основании документов, оформленных в уста­новленном порядке (на основании листков по нетрудоспособности, листков о простое, спра­вок о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).
  1. На ос но ва нии ука зан ных до ку мен тов со став ля ет ся ве до мость рас пре де ле ния рас хо­дов на оплату труда по направлениям затрат в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг и счетами, отражающими источни­ки выплат, не включаемых в себестоимость жилищно-коммунальных услуг.
  2. Общая сумма распределенных по направлениям расходов на оплату труда (основное производство, вспомогательное производство, социальные выплаты и т.п.) должна соответст­вовать сумме начисленных расходов на оплату труда (кредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»).
  3. Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых является се­бестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас­ходы») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
  4. Суммы, начисленные за предоставление в соответствии с законодательством основных и дополнительных отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, причи­тающейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем за отчетным месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Начис­ленная оплата за основные и дополнительные отпуска отчетного месяца отражается в учете бух­галтерскими записями по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное про­изводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», оплата за дни отпуска следующего за отчетным месяца отражается в учете записями по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
  5. В целях равномерного включения в себестоимость услуг сумм оплаты основных и до­полнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет (при создании такого резерва) в организациях ЖКХ может создаваться резерв предстоящих платежей на эти цели (включая отчисления на социальные нужды по этим выплатам), если это предусмот-ре но в учет ной по ли ти ке ор га ни за ции ЖКХ.

Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальные нужды) отражается в учете по кредиту соответствующих субсчетов счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начис­ленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой пла­новой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в учете произво­дятся бухгалтерские записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчета «Резерв на оплату отпусков».

На суммы фактических расходов по этому резерву производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчета «Резерв на оплату отпусков» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра хо ва нию и обес пе че нию».

Уточнение сумм образования и использования резервов по каждому направлению произ­водится периодически, а по итогам работы за год в обязательном порядке на основании смет расходов, расчетов и т.п., и при необходимости суммы начисленных резервов корректируют­ся проведением сторнировочных записей по их образованию («красное сторно») или дополни­тельных записей по доначислению.

По окончании отчетного года образованный резерв на оплату отпусков должен соответст­вовать суммам, начисленным за количество дней неиспользованного отпуска.

Порядок резервирования других расходов за счет себестоимости жилищно-коммуналь­ных услуг регулируется в соответствии с законодательством.

79. Отчисления на социальные нужды, на государственное социальное страхование ра-
бот ни ков ор га низа ции ЖКХ оп ре де ля ют ся ис хо дя из раз ме ра от чис ле ний (в про цен тах) от
фактических выплат на оплату труда, устанавливаемых в соответствии с законодательством.

Перечень видов выплат средств на оплату труда и социальные нужды, на которые начис­ляются либо не начисляются обязательные отчисления на социальные нужды, устанавлива­ется законодательством.
  1. В бухгалтерском учете фактически начисленные суммы отчислений на социальные ну ж ды, ис точ ни ком ко то рых яв ля ет ся се бе стои мость жи лищ но-ком му наль ных ус луг, от ра-жаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство и реализа­цию услуг (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепро-из вод ст вен ные рас хо ды», 26 «Об ще хо зяй ст вен ные рас хо ды», 97 «Рас хо ды бу ду щих пе рио-дов»), соответствующими отражению на этих счетах начислениям заработной платы.
  2. Балансовый счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредиту­ется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, начисленные на выплаты, облагаемые этими отчислениями, и подлежащие перечислению в соответствую­щие фонды:

дебет счетов, обобщающих затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 25 «Общепроизводственныерас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» - в части отчис­лений, производимых за счет организации ЖКХ;

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производи­мых за счет работников организации ЖКХ.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражается начисленная сумма пе­ни за несвоевременное внесение начисленных платежей.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социально­го стра хо ва ния.
  1. Расчет амортизационных отчислений и их отражение в бухгалтерском учете произво­дится в соответствии с законодательством.
  2. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ЖКХ основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используе­мые в производстве и реализации услуг, а также объекты, предоставляемые организацией ЖКХ во временное владение и (или) пользование другим организациям с целью получения до хо да, учи ты вае мые в со ста ве до ход ных вло же ний.
  3. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным (исходя из 1/12 установленной годовой нормы от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств), не ли ней ным и про из во ди тель ным спо со ба ми;

по объектам, не используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из норматив­но го сро ка служ бы ли ней ным спо со бом.

85. Организация ЖКХ самостоятельно определяет способы и методы начисления аморти-
зации и закрепляет их в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный
способ расчета амортизации пересмотру не подлежит.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации жилищно-ком-му наль ных ус луг, при во дя ще го к по лу че нию убыт ков, ор га низа ции ЖКХ, вы брав шие в те­кущем году для начисления амортизации по отдельным объектам основных средств линей­ный спо соб на ос но ве сро ка по лез но го ис поль зо ва ния, не дос тиг ше го ус та нов лен но го нор ма-тив но го сро ка служ бы, ли бо не ли ней ный спо соб, осу ще ст в ля ют по всем амор ти зи руе мым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам служ­бы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величи­не нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого из-ме не ния ба зой для рас че та амор тиза ци он ных от чис ле ний яв ля ет ся не доа мор ти зи ро ван ная стоимость объекта. Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточ­ного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа их начисления).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собствен­ником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливае­мого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нор мы амор ти за ци он ных от чис ле ний по не му ус та нав ли ва ют ся в со от вет ст вии с за ко но да-тель ст вом.

При се зон ном ис поль зо ва нии амор ти зируе мых объ ек тов ме сяч ные нор мы амор ти зации могут рассчитываться исходя из годовой нормы, длительности срока эксплуатации объектов в те че ние го да в ме ся цах и ут вер ждать ся ко мис си ей ор га ни за ции ЖКХ. При этом го до вая сумма амортизационных отчислений таких объектов, участвующих в производстве и реали­зации услуг, включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг за период эксплуа­тации данного объекта в году (газонокосилки и другое оборудование, используемое не пол­ный календарный год).

86. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, не исполь-
зуемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, в том числе по тем, ко-
торые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из
установленных нормативных сроков службы и не включается в себестоимость производства
и реализации жилищно-коммунальных услуг.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов объектов, ука­занных в части первой настоящего пункта, включается в состав внереализационных расхо­дов непосредственно или списывается на расходы обслуживающих производств и хозяйств.

87. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым
в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, производятся на протяжении
все го сро ка их по лез но го ис поль зо ва ния:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных ак­тивов сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость производства и реа-ли за ции жи лищ но-ком му наль ных ус луг;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным для начисления на него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

88. Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств», а по объектам нематери-
альных активов - на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражает­ся в учете бухгалтерскими записями по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», затрат на реали­зацию - 44 «Расходы на реализацию», затрат по неиспользуемым основным средствам и не­материальным активам - 91 «Операционные доходы и расходы» (в случаях, установленных законодательством, в том числе в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в производстве и реализации услуг, - про­стой, вы зван ный пол ной ос та нов кой про из вод ст ва, про стой про дол жи тель но стью свы ше трех месяцев, нахождение в запасе, а также начисления амортизации по объектам, предо­ставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом ос нов ной дея тель но сти ор га ни за ции), и дру гим).

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в производстве и реализа­ции жилищно-коммунальных услуг объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав операционных расходов (в случае передачи сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования по объектам, находящимся в производственных под­разделениях организации, по объектам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, пообъектам, временно не эксплуатируемым, вне зависимости от их местонахождения) и отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Опера-ци он ные до хо ды и рас хо ды» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче тов 02 «Амор ти зация ос нов-ных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов об­служивающих производств и хозяйств отражается бухгалтерскими записями по дебету сче­та 29 «Об слу жи ваю щие про из вод ст ва и хо зяй ст ва» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче­тов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», при списании расходов начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в производстве обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хо зяй ст ва».

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтер­скими записями по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Ос­новные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), а при выбытии объектов нематери­альных активов (продажа, списание, передачабезвозмезднои др.)-по дебету счета 05 «Амор­тизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»).

При списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испор­ченным основным средствам производится бухгалтерская запись, аналогичная бухгалтер­ской за пи си при вы бы тии объ ек тов.

89. Особый порядок начисления амортизации установлен на объекты жилищного фонда
и внеш не го бла го ус т рой ст ва.

Потеря (уменьшение) первоначальной стоимости жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, которые не являются активной частью основных средств и их вос ста нов ле ние осу ще ст в ля ет ся за счет средств соб ст вен ни ков жи лья и средств бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда и объектов благоустройства, в соответст­вии с Ти по вым пла ном сче тов бух гал тер ско го уче та, ут вер жден ным по ста нов ле ни ем Ми ни-стерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бух-гал тер ско го уче та» (На цио наль ный ре естр пра во вых ак тов Рес пуб ли ки Бе ла русь, 2003 г.,

№ 104, 8/9975), отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств». Выбытие жилищного фонда в связи с приватизацией отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Ос­новные средства» на первоначальную стоимость выбывающего жилищного фонда и соответ­ствующей записью по забалансовому счету 014 «Потеря стоимости основных средств».
  1. Особенности начисления амортизации по объектам аренды (лизинга) устанавливают­ся законодательством.
  2. Организациями ЖКХ, применяющими линейный способ начисления амортизации (как по всем объ ек там ос нов ных средств, так и по от дель ным объ ек там), про из во дится ин дек-сация амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете организаций ЖКХ сумма индексации отражается записями по де­бету счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 25 «Общепро-из вод ст вен ные рас хо ды», 26 «Об ще хо зяй ст вен ные рас хо ды», 29 «Об слу жи ваю щие про из-водства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализа­цию» в кор рес пон ден ции с кре ди том сче та 83 «До ба воч ный фонд».

При проведении переоценки основных средств на сумму начисленной индексации увели­чивается износ основных фондов и добавочный фонд бухгалтерской записью по дебету сче­та 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При превышении начисленной за отчетный год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам пе ре оцен ки ос нов ных средств, на ве ли чи ну пре вы ше ния про из во дит ся стор ни ро воч ная за­пись («красным сторно») по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное про из вод ст во», 25 «Об ще про из вод ст вен ные рас хо ды», 26 «Об ще хо зяй ст вен ные рас хо ды», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».

92. Учет ре зерв ных фон дов, дви же ние средств ор га ни за ции ЖКХ, ре зер ви руе мых со-
гласно учетной политике и (или) в порядке, установленном законодательством, отражается в
бух гал тер ском уче те на сче те 96 «Ре зер вы пред стоя щих рас хо дов».

На сче те 96 «Ре зер вы пред стоя щих рас хо дов» за счет се бе стои мо сти ор га низа ций ЖКХ отражаются следующие затраты:

на резервирование расходов для оплаты основных и дополнительных отпусков работников;

предстоящие расходы на ремонт арендованных основных средств, производимый по усло­виям договора за счет средств арендатора;

предстоящие затраты на ремонт основных средств в случаях, когда ремонт производится не рав но мер но на про тя же нии го да;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных ме ро прия тий;

про чие ре зервы.

93. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость жи-
лищно-коммунальных услуг организациями ЖКХ формируется фонд (резерв) ремонта ос-
новных средств (ремонтный фонд) за счет отчислений по утвержденным нормативам.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в размере 1/12 от норматива за­трат на ремонт основных средств.

Начисление ремонтного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Об ще про из вод ст вен ные рас хо ды», 26 «Об ще хо зяй ст вен ные рас хо ды» в кор рес пон ден-ции со сче том 96 «Ре зер вы пред стоя щих рас хо дов» (суб счет «Ре монт ный фонд»).

Стоимость ремонтных работ, выполненных силами структурных подразделений органи-за ции ЖКХ с привлечением подрядных организаций, учитывается в разрезе объектов на со­ответствующем субсчете счета 23 «Вспомогательное производство».

На стоимость законченного ремонта основных средств производятся бухгалтерские запи­си по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Ремонтный фонд») с креди­та счета 23 «Вспомогательные производства».

В случаях, когда фактические расходы на ремонт превышают начисленный размер ре­монт но го фон да, по не за кон чен ным объ ек там пре вы ше ние от но сит ся на рас хо ды бу ду щих пе рио дов с по сле дую щим от чис ле ни ем рав ны ми до ля ми на рас хо ды те ку ще го пе рио да.

94. Списание средств ремонтного фонда производится только по тем объемам ремонтных
работ, которые подтверждены актами выполненных работ, независимо от способа их прове-
де ния (си ла ми струк тур ных под раз де ле ний ор га ни за ции ЖКХ или с при вле че ни ем под ряд-
ных организаций) и оформленному в установленном порядке акту ввода объекта после капи-
таль но го ре мон та.

В случае излишне зарезервированных сумм на проведение ремонта при формировании ре­монтного фонда по окончании отчетного года производится корректировка, и излишне зарезер­вированные суммы сторнируются бухгалтерскими записями («красным сторно») по дебету сче­тов по учету затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 96 «Резер­вы предстоящих расходов».

95. Учет расходов по организации и обслуживанию производства и управлению в органи-
за ци ях ЖКХ осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехо-
зяйственные расходы» по соответствующим элементам и статьям затрат.

По де бе ту сче тов 25 «Об ще про из вод ст вен ные рас хо ды» и 26 «Об ще хо зяй ст вен ные рас хо­ды» с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п. обобщаются затраты, связанные с обслуживанием производственного оборудования и управлением организацией.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому производственному участку организации отдельно, а общехозяйственные расходы учитываются в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

96. В мно го от рас ле вых ор га ни за ци ях ЖКХ с це хо вой струк ту рой управ ле ния рас пре де-
ление общехозяйственных расходов между производственными участками (цехами) произ-
водится пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым за-
тратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

В тех случаях, когда структурное подразделение выполняет два и более вида деятельности (например, участок водопроводно-канализационного хозяйства, участок теплоснабжения, включающий производство тепловой энергии собственной выработки и транспортировку по­купной тепловой энергии, и т.п.), общепроизводственные расходы учитываются в целом по под­разделению, а их общая сумма распределяется на себестоимость каждого вида жилищно-ком­мунальных услуг пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).
  1. Накопленные затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по окончании отчетного месяца заключительным оборотом полностью списываются с кредита данного сче­та в де бет сче тов 20 «Ос нов ное про из вод ст во» (со от вет ст вую щих суб сче тов, обоб щаю щих за­траты на производство и оказание конкретных видов жилищно-коммунальных услуг: водо­снабжение, водоотведение (канализация), производство тепловой энергии собственной выра­ботки, транспортировка покупной теплоэнергии и т.п.), 23 «Вспомогательное производст­во», 97 «Расходы будущих периодов» и т.п.
  2. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производ­ства и оказанием жилищно-коммунальных услуг, полностью ежемесячно списываются бух­галтерскими записями с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 08 «Вло жения во вне обо рот ные ак ти вы», 20 «Ос нов ное про из вод ст во» (со от вет ст вую щих суб­счетов по конкретным видам услуг), 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживаю­щие производства и хозяйства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 86 «Целевое финансирование», 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов».
  3. Сводный учет затрат на производство и реализацию услуг является основой для фор­мирования фактической себестоимости жилищно-коммунальных услуг организаций ЖКХ и калькулирования фактической себестоимости единицы услуги.



  1. Сводный учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг ве­дется по каждом виду услуг в жилищном хозяйстве, по коммунальным услугам, работам по содержанию населенных пунктов (если эти работы являются одним из основных видов дея­тель но сти ор га ни за ции ЖКХ).
  2. Фактическая себестоимость (затраты на производство) каждого вида жилищно-ком­мунальных услуг определяется по данным счета 20 «Основное производство» (соответствую­щего субсчета по каждому виду жилищно-коммунальных услуг), на котором учтены как пря­мые затраты, связанные с производством и оказанием этих услуг, так и соответствующая часть затрат вспомогательных производств, расходов на ремонт, техническое обслуживание оборудования и содержание персонала общепроизводственного назначения, а также на управ ле ние и ор га ни за цию про из вод ст ва и др., пред ва ри тель но учи ты вае мых на сче тах 23 «Вспомогательноепроизводство», 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйст­вен ные рас хо ды» и др.
  3. Фактическая себестоимость производства и оказания единицы каждого вида услуг определяется исходя из фактической себестоимости производства и оказания всего объема жилищно-коммунальных услуг по каждому конкретному виду (руб.) и общего объемауслуг в натуральных показателях (кв. м обслуживаемой площади жилищного фонда, Гкал произве­денной тепловой энергии, куб. м реализованной воды и очищенных стоков и т.д.).

103. По окончании отчетного месяца затраты на производство и оказание услуг списыва-
ют ся пол но стью с кре ди та сче та 20 «Ос нов ное про из вод ст во» в де бет:

счета90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам реализации каждого конкретного вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - в случае закрепления в учетной политике ор­ганизации ЖКХ метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оказания услуг (моменту «отгрузки») и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных до ку мен тов;

счета 45 «Товары отгруженные» (по соответствующим субсчетам каждого конкретного вида оказанных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным насе­лению и юридическим лицам) - при использовании метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оплаты расчетных документов.
  1. В бух гал тер ском уче те ор га ни заций ЖКХ счет 20 «Ос нов ное про из вод ст во», обоб­щающий затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, ежемесячно закрывается и переходящих остатков незавершенного производства не имеет.
  2. В сводном учете затраты на производство и оказание услуг группируются с разбив­кой по кон крет ным ви дам жи лищ но-ком му наль ных ус луг в раз ре зе каль ку ля ци он ных ста­тей в целом по организации ЖКХ.