Стандарт внешнего государственного финансового контроля
| Вид материала | Отчет |
- Стандарт внешнего государственного финансового контроля, 221.5kb.
- Методические рекомендации по выполнению докладов (рефератов). Для выполнения докладов, 74.92kb.
- Контрольно-счетная палата города брянска стандарт внешнего муниципального финансового, 338.37kb.
- О. Ю. Иванова на заседании Совета органов внешнего финансового контроля Тюменской области, 75.14kb.
- 1. Основы государственного финансового контроля, 54.67kb.
- План Введение 3 История развития государственного финансового контроля в России., 371.1kb.
- Темы рефератов система финансового контроля. Предмет и метод финансового контроля, 16.12kb.
- Учебная программа (Sillabus) Дисциплина: Проблемы государственного финансового контроля, 383.48kb.
- Задачи финансового контроля. Методы финансового контроля, 25.01kb.
- Анализа и взаимодействия с контрольно-счетными органами Счетной палаты Тюменской области, 42.46kb.
КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНАЯ ПАЛАТА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
СТАНДАРТ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
сВГФК 35 «пРОВЕДЕНИЕ внешней ПРОВЕРКИ бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств И ПОДГОТОВКе ЭКСПЕРТНОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНОй палаты Курской области на ПРОЕКТ ЗАКОНА Курской области «Об исполнении областного бюджета за отчетный финансовый год»
(утвержден приказом председателя Контрольно-счетной палаты Курской области от 7февраля 2012г. № 020)
(рассмотрен на заседании коллегии Контрольно-счетной палаты 7февраля 2012 года, решение № 38/3-2012)
г. Курск. 2012 год.
Содержание
1.Общие положения-------------------------------------------------------------------------3
2.Принципы подготовки экспертного заключения-----------------------------------5
3.Этапы, формы и методы проведения внешней проверки годовой бюджетной
отчетности и подготовки экспертного заключения ----------------------------------5
3.1Порядок проведения проверки соблюдения требований бюджетного
законодательства, регулирующего порядок осуществления бюджетных процедур---------------------------------------------------------------------------------------7
3.2Порядок проведения внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств-------------------------------------------------- 7
3.2.1 Проверка баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130)------------------------9
3.2.2 Проверка отчёта об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127)--------------------- 13
3.2.3 Проверка отчёта об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137)----------------------------------------------------------- 14
3.2.4. Анализ пояснительной записки (ф.0503160)--------------------------------- 15
3.3 Подготовка экспертного заключения на годовой
отчет об исполнении бюджета --------------------------------------------------------- 16
3.4.Проверка годового отчета об исполнении бюджета и подготовка экспортного заключения контрольно-счётной палаты на проект областного закона « Об исполнении бюджета за отчётный финансовый год» ------------ 18
3.5.Содержание экспертного заключения------------------------------------------- 24
3.6. Оформление результатов внешней проверки отчета об исполнении областного бюджета---------------------------------------------------------------------- 27
1.Общие положения
-
Употребляемые сокращения:
БК – Бюджетный кодекс;
РФ – Российская Федерация;
ОФК – Отделение Федерального казначейства;
ИФНС – Инспекция Федеральной налоговой службы.
КСП - Контрольно-счётная палата
КСО - Контрольно-счётный орган
ГФК - Государственный финансовый контроль
Стандарт внешнего государственного финансового контроля СВГФК 35 «Проведение внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовке экспертного заключения Контрольно-счетной палаты Курской области на проект закона Курской области «Об исполнении областного бюджета за отчетный финансовый год» (далее - Стандарт) разработан в соответствии с требованиями статьи 264.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Законов Курской области от 18.06.03г. №33- ЗКО « О бюджетном процессе в Курской области» и от 15.09. 2011г. №72-ЗКО « О Контрольно-счётной палате Курской области», иными нормативными правовыми актами, в целях практического применения при организации и проведении внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов (распорядителей) бюджетных средств областного бюджета и подготовки заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.
В ходе внешней проверки бюджетной отчетности применяется выборочный метод.
Внешние проверки могут проводиться в камеральной форме.
Бюджетная отчетность в соответствии со статьей 264.1 БК РФ включает в себя:
1.Отчет об исполнении бюджета.
Отчёт об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации и характеризует деятельность исполнительных органов государственной власти;
2. Баланс исполнения бюджета.
Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Курской области, на первый и последний день отчётного периода по счетам плана счетов бюджетного учёта;
3.Отчет о финансовых результатах деятельности.
Отчёт о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчётном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления;
4.Отчет о движении денежных средств.
Отчёт о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления;
5. Пояснительную записку.
Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчётности, а также сведения о выполнении государственного задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчётном финансовом году.
Администрация Курской области представляет отчет об исполнении областного бюджета для подготовки заключения на него не позднее 15 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении областного бюджета проводится в срок, не превышающий 1,5 месяца.
Выражая мнение о достоверности отчётности главных администраторов бюджетных средств КСП должна определить:
- соответствует ли представленная отчётность совокупности исходных данных для её формирования по объёмам средств и отнесению их к кодам бюджетной классификации;
- соответствует ли факт использования бюджетных средств исключительно на цели, связанные с осуществлением возложенных государственных задач и функций;
- имеет ли место случаи совершения расходов бюджетных средств без документального подтверждения;
- соблюдены ли законы и нормативные акты в ходе тех операций, которые могут значительно повлиять на содержание финансовых отчётов.
В ходе подготовки заключения должно быть выражено мнение КСП о законности и результативности использования государственных ресурсов, достижении поставленных целей, сформулированных в нормативном документе о бюджетной политике относительно социально-экономического развития.
Должен быть осуществлён анализ использования бюджетных средств с позиции достижимости главными администраторами бюджетных средств основных задач своей деятельности. Такой анализ необходимо осуществить с помощью системы оценки деятельности органов государственной власти:
- оценки динамики и степени достижения полученных экономических и социальных результатов (с учётом временного интервала не менее 3 лет), характеризирующих качество жизни граждан и уровень социально-экономического развития в целом по области и по всем направлениям социально-экономической сферы (развитие экономики, уровень доходов населения, политика в сфере обеспечения безопасности, здоровья, образования, жилищно-коммунального хозяйства, жилищной политики);
-прямой увязки объёма бюджетных средств с итогами деятельности отраслевых комитетов;
- возможности сравнения полученных результатов от использования государственных ресурсов (в расчёте на 1 жителя) с показателями других субъектов бюджетного планирования бюджетной системы РФ с целью установления критических значений показателей, характеризующий уровень эффективности бюджетных расходов.
Одной из основных форм контроля по оценке деятельности исполнительных органов государственной власти должен стать мониторинг утверждённых показателей, последующая их обработка с использованием программно-аналитического комплекса, предусматривающего увязку ресурсного обеспечения органов власти и бюджетных организаций с итогами их деятельности (то есть достигнутым качеством и количеством предоставляемых населению общественных благ и услуг).
В основу оценки должна лечь система показателей, утверждённая Указом Президента Российской Федерации от 28.06.2007 № 825 «Об оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации».
Кроме того, в ходе проверок эффективности деятельности определяют:
- Верно ли, что экономическая единица приобретает, оберегает и использует свои ресурсы (персонал, недвижимость, площади) экономично и эффективно;
- Причины неэффективного использования бюджетных средств;
- Соблюдаются ли законы и нормативные акты, касающиеся экономии и эффективности бюджетных средств.
- Соответствует ли структура и целевое назначение доходов и расходов главных распорядителей бюджетных средств утверждённым показателям;
- Аналитические показатели выполнения плановых заданий по предоставлению государственных услуг.
При этом предметом проверки и оценки служат не только утверждённые формы бухгалтерской отчётности, но и иная бюджетная отчётность и документы, предоставляемые одновременно с отчётом об исполнении соответствующего бюджета, в соответствии с нормами действующего бюджетного законодательства РФ.
При подготовке экспертного заключения анализируются результаты предварительного контроля, полученные в ходе обсуждения проекта бюджета очередного финансового года, оперативного контроля в ходе исполнения бюджета текущего года, документальной проверки исполненного областного бюджета.
2. Принципы подготовки экспертного заключения
Подготовка экспертного заключения осуществляется на основе принципов законности, объективности, достоверности, независимости, преемственности, непрерывности, своевременности и гласности.
3.Этапы, формы и методы проведения внешней проверки годовой бюджетной отчетности и подготовки экспертного заключения
На первом этапе внешней проверки годовой бюджетной отчетности необходимо провести ряд подготовительных мероприятий, обеспечивающих информационную базу для подготовки экспертного заключения. Для этого, КСП Курской области направляются запросы:
1) в комитет финансов, (орган, организующий исполнение бюджета):
- о проведении мероприятий, направленных на увеличение поступлений в доход бюджета;
- об остатках средств на счетах областного бюджета и главных распорядителей средств;
- о предоставленных бюджетных кредитах, бюджетных ссудах, бюджетных гарантиях;
- о задолженностях перед бюджетом по возврату бюджетных ссуд, бюджетных кредитов, платежей за их использование в разрезе получателей;
- о просроченных задолженностях перед бюджетом по возврату бюджетных ссуд, бюджетных кредитов, платежей за их использование в разрезе получателей и соответствующей претензионной работе, проводимой по их возврату в бюджет;
- о поступлении в бюджет средств от аренды продажи имущества, находящегося в государственной собственности;
- о предоставлении долговой книги;
2) в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по Курской области:
- о поступлении налоговых и неналоговых платежей, отсроченных и просроченных платежах, недоимке и др.;
- о предоставлении годовой налоговой отчетности по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет субъекта РФ;
3) в комитет по экономике и развитию:
- об исполнении основных показателей социально-экономического развития области за соответствующий год и о целевом использовании полученных инвестиционных кредитов предприятиями и организациями;
4) в комитет по управлению имуществом:
- о сумме средств, планируемой и фактически поступившей в бюджет от приватизации (продажи акций) предприятий, с указанием вида собственности и названий, а также нормативов распределения средств от приватизации;
- о причинах невыполнения (перевыполнения) установленных плановых заданий;
- о сумме средств, поступивших от аренды государственной собственности и работе, проводимой по их увеличению;
- об эффективности использования государственной собственности.
5) главным распорядителям бюджетных средств:
- о предоставлении годовой бюджетной отчетности, установленной Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2010г. № 191н;
- о предоставлении докладов о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования Курской области за соответствующий финансовый год (см. постановление Администрации Курской области 23.12.04г. №39 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов;
- о предоставлении информации о выполнении мероприятий целевых программ;
- о выполнении полномочий главного распорядителя бюджетных средств (ст.158 БК РФ).
При подготовке экспертного заключения используются аналитические методы: сравнение, сопоставление, группировка.
3.1 Порядок проведения проверки соблюдения требований бюджетного законодательства, регулирующего порядок осуществления бюджетных процедур
1. Соблюдение сроков доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях (ст.217 БК РФ).
2. Соблюдение сроков составления сметы доходов и расходов бюджетным учреждением (с 01.01.2010 года - в соответствии с порядком, определяемым главным распорядителем средств) (ст.221 БК РФ).
3. Соответствие объемов принятых денежных обязательств предельным объемам финансирования (ст.226.1 БК РФ).
4. Проверка соблюдения сроков завершения бюджетного года
(с 01.01.2011 года – в порядке, установленном финансовым органом) (ст.242 БК РФ);
Информационная база для проведения проверки:
- бюджетная роспись с поквартальным распределением ассигнований;
-уведомления о лимитах бюджетных обязательств;
- уведомления об изменениях бюджетных обязательств;
- «Отчёт об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (форма 0503127 раздел 2 графа 2,4);
-оборотная ведомость по счету 040101200 « Расходы учреждения» в разрезе статей экономической классификации (анализ отклонений кассового исполнения от фактического).
3.2 Порядок проведения внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств.
При проведении внешней проверки бюджетной отчетности осуществляются следующие формы контроля:
- экспертно-аналитические мероприятия по анализу проверяемых первичных платежных документов, данных финансовой отчетности и иной оперативной информации об исполнении бюджета;
- контрольные мероприятия, проводимые аудиторами КСП.
Проверяется наличие всех форм бюджетной отчетности, установленных п.11 инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28..12.2010г № 191н:
- Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);
- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
- отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
- Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160).
В случае проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) или ликвидации получателя бюджетных средств - разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503230);
Бюджетная отчетность составляется:
- на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством Российской Федерации для главных распорядителей, распорядителей, получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджеты, органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;
- на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями средств бюджета, администраторами поступлений в бюджет, органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, обобщенных путем суммирования одноименных показателей и исключения в установленном Инструкцией о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, (приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н) порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.
Достоверность финансовых операций может быть установлена путем проведения встречных проверок как на предприятиях, с которыми проверяемая организация имеет финансовые взаимоотношения, так и с гражданами. Результаты встречной проверки оформляются отдельной справкой (актом).
В начале проверки необходимо проверить проведение в учреждении в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризации имущества и финансовых обязательств на основании методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Обратить внимание на особенности отражения в отчетности заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
3.2.1 Проверка баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130).
По всем разделам баланса необходимо проверить своевременную регистрацию хозяйственных операций, которые в соответствии с п.5 ст.8 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Проверяется путем сопоставления даты первичного документа с датой хозяйственной операции, отраженной в учете на основании этого документа.
В начале проверки необходимо путем сопоставления бухгалтерской отчетности на конец предшествующего проверяемому периоду и на начало отчетного периода убедиться, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
В графах "На конец отчетного периода" формы 0503130 показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января следующего за отчетным года, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.
Информационная база для проведения проверки:
- Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) на 01.01.2010 года;
- сведения об изменении валюты баланса (ф.0503173);
- главная книга;
- оборотные ведомости по счетам.
Раздел I «Нефинансовые активы»
Сопоставление данных баланса по разделу с данными Главной книги на начало и конец года по счетам «Основные средства», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы», оборотных ведомостей по основным средствам и нематериальных активов, карточками количественно-суммового учета материальных ценностей, журналом операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов за декабрь. Обратить внимание, что остаток материальных запасов по счету «Материальные запасы (резерв на январь следующего за отчетным года, по продуктам питания, медикаментам, ГСМ, топливу) на конец отчетного периода не должен превышать среднемесячного расхода соответствующих материальных ценностей.
Проверить правильность и полноту отражения в учете поступлений и выбытий основных средств и материальных запасов.
Информационная база для проведения проверки:
- главная книга
Сверить наличие остатка по счету «Вложения в нефинансовые активы» с данными Многографной карточки, в которой учет ведется по каждому строящемуся объекту, приобретаемому объекту, по виду готовой продукции, оказываемой услуге.
Проверка результатов инвентаризации ОС:
-при наличии остатка по счету «Земля» необходимо помнить, что учету подлежат только земли, на которые у бюджетного учреждения есть право распоряжения. Земли, закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования учету не подлежат.
По списанию ГСМ обратить внимание на следующие моменты:
-имеются ли в учреждении установленные нормы списания бензина в соответствии с Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008г. № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»;
-имеются ли приказы на переход с летней нормы расхода бензина на зимнюю и наоборот;
-имеются ли приказы о работе автотранспорта в выходные и праздничные дни, что является основанием для выписки путевого листа и списания бензина. Выборочно можно проверить имели ли место случаи покупки ГСМ в нерабочее время (сверить по путевому листу время возвращения в гараж и товарные и кассовые чеки на приобретение бензина за проверяемый день).