В. Н. Яшин Председатель Совета Директоров

Вид материала

Документы

Содержание 20. Порядок представления бухгалтерской отчетности 22. Система внутреннего аудита и финансового контроля. Сумма НДС х (Уд.вес ФОТ + Уд. вес ОПФ) х ½ Налог на имущество Другие налоги и платежи

Подобный материал:

• В. Н. Яшин Председатель Совета директоров, 4968.94kb.
• Оргкомитет конференции: Председатель, 64.43kb.
• Н. И. Исмаилов Председатель Совета директоров, 6317.56kb.
• И. Х. Юсуфов Председатель Совета директоров, 9774.24kb.
• Н. И. Исмаилов Председатель Совета директоров ОАО "мгтс", 5778.56kb.
• Отчет о работе Совета директоров и исполнительных органов ОАО «атп» за 2008 год. Отчет, 42.57kb.
• Годовой отчет за 2006 год. Открытое акционерное общество, 1197.57kb.
• Ю. К. Шафраник Председатель Совета Союза нефтегазопромышленников России Председатель, 316.97kb.
• Лисин В. С., профессор, председатель совета директоров оао «нлмк», член Бюро Правления, 147.61kb.
• Программа vii-ой научно-практической конференции «нанотехнологии производству 2010», 181.29kb.

20. Порядок представления бухгалтерской отчетности

20.1. Нормативная база:

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с изм.)

20.2. ОАО «Электросвязь» МО составляет и предоставляет сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и объемах установленных Минфином РФ для юридических лиц. При этом данный отчет является сводом отдельных балансов и форм бухгалтерской отчетности филиалов и Аппарата управления.

Показатели, отражающие взаимные расчеты и обязательства между структурными подразделениями, в сводную бухгалтерскую отчетность не включаются.

Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

В состав квартальной отчетности входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В состав годовой отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, другие приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, заключение аудиторской фирмы.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в ОАО «Связьинвест»

не позднее 90 дней после отчетной даты. Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее 30 дней после отчетной даты.

Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность предоставляется налоговым органам в сроки, установленные законодательством.

Обособленные структурные подразделения (филиалы), выделенные на отдельный баланс, предоставляют отчетность в централизованную бухгалтерию в

сроки, определенные графиком документооборота (приложение №3).

Ответственность за достоверность представляемых отчетов возлагается на главных бухгалтеров филиалов.


21. Внутрихозяйственные расчеты и

организационно-технические вопросы бухгалтерского учета.


21.1. Филиалы ОАО «Электросвязь» МО не являются юридическими лицами, действуют на основании доверенности, наделены основными фондами и оборотными активами.

Филиалы имеют расчетный (текущий) счет, ведут условно законченный цикл учетных работ с составлением баланса, данные которого включаются в сводный баланс предприятия.

Основанием для наличия у филиалов отдельных балансов является их территориальная удаленность и обособленность производственного процесса.

Баланс филиала является частью баланса предприятия, представляет собой внутренний документ. Состав и формы внутренних отчетов, периодичность, сроки составления и представления устанавливаются Аппаратом управления.

Финансовый результат деятельности филиала не характеризует конечный финансовый результат предприятия.

На балансе филиала отражаются: затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг); выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов; формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Контрагентом с кредиторами филиалов выступает ОАО «Электросвязь» МО.

Для расчетов Аппарата управления с филиалами применяется счет 79 "Расчеты между Аппаратом управления и обособленными подразделениями (филиалами)", расчеты между обособленными подразделениями производятся через счет 74 "Расчеты по текущим операциям между обособленными подразделениями".

21.2. Бухгалтерская служба представлена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, как в Аппарате управления так и во всех отделениях (филиалах).

Руководство бухгалтерским учетом в ОАО «Электросвязь» МО осуществляется Главным бухгалтером предприятия и Главными бухгалтерами филиалов.

Требования Главного бухгалтера ОАО «Электросвязь» МО по ведению бухгалтерского учета являются обязательными к исполнению для Главных бухгалтеров филиалов. Главный бухгалтер филиала обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с нормативными документами и данной Учетной политикой.


22. Система внутреннего аудита и финансового контроля.


Внутренний аудит и финансовый контроль осуществляют специалисты Главной бухгалтерии АО «Электросвязь» МО при проведении контрольных, целевых, плановых и внеплановых проверок бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности филиалов АО «Электросвязь» МО (приложение №5).


23. Налогообложение

1. Нормативная база:
   

• Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2 (главы 21, 22, 23, 24);
  
• Закон РФ «О налоге на прибыль» от 27 декабря 1991г. № 2116-1(с изменениями. от 05.08.2000г.);
  
• Постановление Правительства РФ от 02.02.96г. № 88 “О порядке уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основной деятельности Министерства связи РФ”;
  
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением от 5 августа 1992 г. N 552 (в ред.от 31.05.2000г.№ 420);
  
• Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8 июня 1995г. № 33 (в ред. изм. от 15.11.2000 № БГ-3-04/389)
  
• Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 4 апреля 2000г. № 59 (в ред. от 20.10.2000 № БГ-3-03/361);
  

23.2. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января 2001 года.

Учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

23.3. Налогоплательщиком и плательщиком сборов признается ОАО «Электросвязь» Московской области.

Филиалы и иные обособленные подразделения ОАО «Электросвязь» Московской области исполняют обязанность ОАО «Электросвязь» по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

23.4. Для целей налогообложения утверждается дата возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

23.5. Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.

Корректировка данных бухгалтерского учета в целях налогообложения происходит вне системы бухгалтерского учета.

Налог на прибыль

23.6. Налог на прибыль уплачивается централизованно (по месту постановки на учет головной организации) по сводному балансу.

23.7. ОАО «Электросвязь»МО уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период нарастающим итогом с начала года и ставки налога. Авансовые взносы вносятся до 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.

23.8. При исчислении налога на прибыль финансовый результат, полученный и отраженный на счетах бухгалтерского учета, корректируется вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством на суммы:

- расходов свыше норм и нормативов;

- платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;

- расходов, по правилам бухгалтерского учета, относящихся на уменьшение финансового результата, источником которых является чистая прибыль;

• расходов, отраженных на счетах учета затрат в составе расходов по обычным видам деятельности по правилам бухгалтерского учета, но в целях налогообложения не учитывающихся.
  

23.9. Убыток от безвозмездной передачи имущества, от бартерных (товарообменных) операций не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Внереализационные доходы и расходы не подлежат распределению пропорционально выручке от реализации, полученной от разных видов деятельности, облагаются по ставке налога на прибыль от основной деятельности.

Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом на прибыль в момент его получения. В связи с тем , что по правилам бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученных активов сначала отражается по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере начисления амортизации (или списания в расход материалов) соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 83 в кредит счета 80 «Внереализационные доходы», во избежание двойного налогообложения, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, ежемесячно списываемые на внереализационные доходы.

Формирования себестоимости для целей налогообложения

23.10. При формировании себестоимости для целей налогообложения ОАО руководствуется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением от 5 августа 1992 г. N 552 (в ред.от 31.05.2000г.№ 420).

Для целей налогообложения, по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.

Суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта, имущества, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или 15% (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в себестоимость для целей налогообложения в пределах норм и нормативов, установленных Минфином РФ.

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, принимаются в пределах, установленных законодательством.


Налог на добавленную стоимость

23.11. ОАО «Электросвязь»МО уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

23.12. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения , определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса фонда оплаты труда обособленного подразделения в фонде оплаты труда по ОАО в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по ОАО в целом.

В состав фонда заработной платы включаются все выплаты работникам ОАО в соответствии с инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм Федерального статистического наблюдения», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000г., кроме выплат внешним совместителям и выплат по договорам гражданско-правового характера.

Определение среднегодовой стоимости основных производственных фондов производится исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год по формуле:


½ ОПФ1 + ОПФ2 + ОПФ3 + ОПФ4 + ½ ОПФ5

4

где: ОПФ1- стоимость основных производственных фондов на 01.01.2000г.

ОПФ2- стоимость основных производственных фондов на 01.04.2000г.

ОПФ3- стоимость основных производственных фондов на 01.07.2000г.

ОПФ4- стоимость основных производственных фондов на 01.09.2000г.

ОПФ5- стоимость основных производственных фондов на 01.01.2001г.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения (регистрации) ОАО «Электросвязь»МО определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений.

23.13. Для приведения в соответствие расчетных сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения ОАО и его обособленных подразделений с бухгалтерским учетом устанавливается следующий порядок:

1. Филиалы сдают в Аппарат Управления Декларации по налогу на добавленную стоимость (формы 1 и 2) за отчетный период и одновременно передают авизо с бухгалтерской проводкой:
   

Д 68-04 Кт 79-09 Передача сальдо по НДС

2. Главная бухгалтерия производит расчет всей суммы НДС по ОАО, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет на основании данных налоговых деклараций (форма 1) обособленных подразделений, путем арифметического сложения строк 1-20. Полученные данные используются для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения по формуле:
   

Сумма НДС х (Уд.вес ФОТ + Уд. вес ОПФ) х ½,

где: сумма НДС –сумма НДС подлежащая уплате организацией в целом;

Уд. вес ФОТ – удельный вес фонда оплаты труда обособленного подразделения в фонде оплаты труда по организации в целом;

Уд. вес ОПФ – удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

3. Главная бухгалтерия передает филиалам пакет документов с отчетностью по НДС, для их предоставления в налоговые органы, а также авизо с бухгалтерской проводкой:
   

Д 68-04 Кт 79-09 Передача суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

НДС по строительно-монтажным работам

Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС.

При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Дата выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления для целей налогообложения определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления.

Указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства

Счет-фактура

23.14. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость , утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 ( с изменениями и дополнениями).

Книга покупок.

23.15. Регистрация в книге покупок счетов - фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Счета - фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно - монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (основных средств).

При принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно - монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.

Счета - фактуры, предъявленные подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. При этом полученный счет-фактура регистрируется в Книге покупок в рублях.

При наличии в полученном счет-фактуре товаров с различными странами происхождения, счет-фактура регистрируется в книге покупок один раз, а в графе «страна происхождения» делается ссылка на документ.

Книга продаж.

23.16. При реализации услуг (работ, товаров) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня оказания услуг (выполнения работ, отгрузки товара.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляется счет – фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж. (покупателю данный счет-фактура не выставляется)

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу

По строительно - монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета - фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.


Налог на имущество

23.17. ОАО «Электросвязь» МО уплачивает налог на имущество по месту своего нахождения и месту нахождения своих филиалов и иных обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений, определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость имущества этих подразделений. При этом филиалы самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет суммы налога, исполняя тем самым обязанность ОАО «Электросвязь» МО по уплате налога.

Уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Другие налоги и платежи

23.18. Налог на пользователей автодорог уплачивается по месту нахождения филиалов.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог уплачивается по месту нахождения ОАО и по месту нахождения его обособленных подразделений. Исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и единого социального налога по месту нахождения обособленных подразделений, возлагается на филиалы, в состав которых они входят.

Отчисления на НИОКР уплачиваются в бюджет централизованно в составе единого налогоплательщика, составляют 1,5% от себестоимости и перечисляются в НТУОТ Минсвязи. Возможно использование средств НИОКР на ЦБ ОАО по трехсторонней схеме. В налогооблагаемую базу для расчета НИОКР включаются затраты, полученные обособленным подразделением по внутрихозяйственному обороту от других обособленных подразделений.

Филиалы исполняют обязанности ОАО по уплате налога с продаж, налога на рекламу, налога на владельцев транспортных средств, арендной плате за землю, плате за загрязнение окружающей среды.