Бюджетные риски в процессе исполнения муниципальных бюджетов
| Вид материала | Автореферат |
- Доклад Тема: «Осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской, 87.6kb.
- Семинар 18 ноября 2010 года, 63.25kb.
- Расходы местных бюджетов, 1444.94kb.
- Учебный план по программе «Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы, 31.19kb.
- Пояснительная записка, 6242.88kb.
- «О мерах по социально-экономическому развитию муниципальных образований в условиях, 92.23kb.
- Прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета 24 > 1 Управление, 2138.47kb.
- Формирование и исполнение бюджетов муниципальных образований в условиях реформирования, 504.69kb.
- Основные показатели казначейского исполнения бюджетов и государственных социальных, 28.54kb.
- Доклад о результатах работы в 2008 году органов федерального казначейства по республике, 622.13kb.
На правах рукописи
КАЮЧКИНА МАРГАРИТА АНАТОЛЬЕВНА
БЮДЖЕТНЫЕ РИСКИ
В ПРОЦЕССЕ ИСПОЛНЕНИЯ
МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное
обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Тольятти 2010
Работа выполнена в Поволжском государственном университете сервиса, г. Тольятти, Самарская обл.
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Янов Виталий Валерьевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Валиева Елизавета Николаевна
кандидат экономических наук, доцент
Свищева Виктория Александровна
Ведущая организация - Казанский государственный
финансово-экономический институт
Защита состоится 17 февраля 2011 г. в 15 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета
Автореферат разослан января 2011 г.
Ученый секретарь
д
иссертационного совета Вишневер В.ЯОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Местные бюджеты как финансовая основа муниципальных образований возникали в ходе реформирования экономики в 1991-2000 гг. Изменения в деятельности местных органов власти в период экономических преобразований выразились в существенном расширении социальных функций местного самоуправления, многие из которых в прежней системе обеспечивались предприятиями, организациями. На деле органы местного самоуправления не получили реальной возможности самостоятельно и в достаточном объеме формировать собственные бюджетные средства; местные бюджеты образуются в основном за счет финансовых поступлений, источники и объемы которых неподконтрольны местным органам самоуправления. В итоге с самого начала реформ сложился устойчивый дисбаланс между расходными обязательствами и доходными возможностями местных бюджетов.
Бюджетный процесс, являясь регламентируемой нормами права деятельностью государственных органов и органов местного самоуправления по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, их утверждению, исполнению и обеспечению контроля за их исполнением, неизбежно связан с риском. Используя информацию о риске бюджета, т.е. о его изменчивости, органы местного самоуправления имеют реальную возможность принимать действенные меры по более эффективному управлению бюджетом и его регулированию. Поэтому для органов местного самоуправления важно оценить степень бюджетного риска и определить его величину.
В настоящее время без обстоятельного учета факторов неопределенности при принятии решений в области управления (в том числе и на бюджетном уровне) трудно обойтись. Признание вероятностного характера развития экономических систем, осознание того, что бюджетный процесс подвержен влиянию ряда случайных событий, которые могут воздействовать на достижение желаемого результата, определяют проблему изучения влияния неопределенности на бюджетный процесс. Четкое планирование и исполнение бюджета стоят в центре эффективной бюджетной политики. Одним из показателей эффективности бюджетного процесса является равенство результатов исполнения бюджета с плановыми характеристиками. В современных российских условиях на муниципальном уровне данное сходство достигается редко. В связи с вышеизложенным тема диссертации представляется актуальной.
Степень разработанности проблемы. Вопросы теории и методологии бюджетного риска нашли отражение в работах отечественных и зарубежных экономистов. Здесь следует отметить таких авторов, как Н.В. Бакша, В.В. Гамукин, М.В. Грачева, И.А. Гришунина, Т.М. Ковалева, А.Л. Кудрин, А.П. Свинцова, А.А. Улюкаев, О.И. Тишутина, И. Томберг, М.Е. Чичелева, С.О. Франк, Н.И. Яшина и др.
Однако в отечественной и зарубежной литературе многие вопросы теории и практики бюджетных рисков в процессе исполнения бюджетов муниципальных образований разработаны не так полно, как это необходимо на сегодняшний день. Отсутствуют научные работы по изучению бюджетных рисков, нет достаточного методического и организационно-правового обеспечения в области реальной оценки, учета и регулирования бюджетных рисков, практически не имеется современных способов расчета степени бюджетных рисков и данных об использовании результатов оценки при исполнении бюджета, особенно на муниципальном уровне. Таким образом, необходимость разработки методических подходов и рекомендаций по совершенствованию регулирования бюджетных рисков в процессе исполнения бюджетов муниципальных образований обусловливает постановку цели и задач диссертационного исследования, его теоретическую и практическую значимость.
Цель диссертационного исследования - развитие теоретических основ бюджетных рисков в процессе исполнения бюджетов на муниципальном уровне и разработка практических рекомендаций по их регулированию.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
- раскрыть сущность понятия бюджетного риска в системе финансовых рисков;
- изучить факторы, формирующие бюджетные риски муниципальных образований;
- проанализировать формирование и исполнение бюджета местного уровня по статьям доходов и расходов для изучения бюджетного риска;
- дать оценку бюджетных рисков в бюджетном процессе на муниципальном уровне;
- предложить способы минимизации бюджетных рисков в процессе исполнения бюджета муниципального образования.
Область исследования соответствует разделу 2.5 "Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования" Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Объектом исследования выступают бюджетные риски бюджетов муниципальных образований.
Предметом исследования является совокупность экономических отношений, на основе бюджетных рисков в процессе исполнения муниципальных бюджетов.
Теоретическая и методическая основа исследования. Исследование проводилось на основе изучения монографий, статей отечественных и зарубежных ученых в области теории риска, финансового и бюджетного рисков, теории бюджета. В обязательном порядке использовались законодательные и нормативные документы в области бюджетной политики муниципальных образований.
Методической основой диссертационного исследования являются общенаучные и экономико-статистические, монографический, расчетно-конструктивный, экспертные методы. Основной методический прием проведенного исследования - системный подход, позволяющий комплексно и в полной мере решить поставленные задачи; применялись экспертная и рейтинговая оценки, корреляционно-регрессионный анализ.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитие теоретических основ бюджетных рисков в процессе исполнения муниципальных бюджетов и предложение практических рекомендаций по регулированию бюджетных рисков.
Наиболее существенные элементы научной новизны состоят в следующем:
- предложена отражающая взаимосвязь планового и фактического исполнения бюджета авторская трактовка определения бюджетного риска: это риск, возникающий вследствие отклонений от плана на стадии исполнения бюджета;
- уточнены факторы формирования бюджетных рисков в процессе исполнения бюджета муниципального уровня по доходообразущим налогам: демографические, реорганизационные, объем декларируемой заработной платы населения, функционирование градообразующих предприятий;
- предложены показатели расчета бюджетных рисков при исполнении бюджетов местного уровня на основе фундаментальных статистических методов, позволяющих на базе полученных результатов регулировать бюджетный процесс, предупреждая негативные финансовые явления;
- даны основные направления регулирования бюджетных рисков, заключающиеся в их выявлении на ранних стадиях исполнения бюджетов муниципальных образований;
- разработаны мероприятия по минимизации потерь от бюджетных рисков в процессе исполнения бюджетов муниципальных образований в части доходообразующих налогов, включающие в себя резервирование дополнительных средств, диверсификацию, дифференциацию рисков и их интерполяцию в бюджетный процесс муниципальных образований.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение выполненной диссертационной работы заключается в том, что полученные в результате проведенного исследования выводы и предложения вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших теоретических и практических разработок по проблемам учета бюджетных рисков муниципальных образований.
Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведения диссертационного исследования, состоит в том, что, располагая методикой расчета бюджетного риска, органы местного самоуправления имеют возможность принимать действенные меры по более эффективному управлению бюджетом. В связи с этим органам местного самоуправления важно уметь оценивать степень бюджетного риска и определять его величину. Расчеты, приведенные в диссертации, свидетельствуют, что использование полученных количественных данных бюджетного риска позволяет определить величину назначений бюджета с поправкой на прогнозируемые показатели риска, выявить его причины и пути нейтрализации, учесть данные решение при принятии бюджета и дать полную оценку по его исполнению. Внедрение результатов диссертационного исследования позволит совершенствовать бюджетный процесс муниципальных образований.
Методические основы исследования, а также его отдельные выводы могут быть использованы в учебном процессе экономических вузов при изучении дисциплин "Финансы", "Бюджетная система Российской Федерации".
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались на II Международной научно-практической конференции "Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса" (Тольятти, 2008 г.), XXIV Всероссийском конкурсе достижений талантливой молодежи "Национальное достояние России" (Москва, 2009 г.) и III Международной научно-практической конференции "Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса" (Тольятти, 2009 г.).
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 11 опубликованных работах автора общим объемом 4,61 печ. л., среди которых 3 работы размещены в изданиях, определенных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении диссертационной работы обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика уровня ее разработанности, определены цели, задачи, объект и предмет исследования, изложены его теоретико-методологические основы, отражены элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы, апробация результатов рассмотрения проблемы, область исследования и структура диссертации.
В первой главе "Теоретические основы бюджетных рисков" изучены сущность и содержание подходов к понятию "риск" (как в зарубежной, так и в отечественной литературе), дано подробное описание каждого из типов рисков в их классификации. В составе рисков выделен такой вид, как финансовый. В диссертации проанализированы различные подходы к определению сущности понятия "финансовый риск". В систему финансового риска входит множество видов рисков, связанных с ведением финансовой деятельности: кредитный, банковский, страховой, риск ликвидности, налоговый, инфляционный, бюджетный и другие риски.
В российской экономической науке не существует единого и полного определения понятия "бюджетный риск". Вместе с тем можно выделить несколько основных подходов к трактовке бюджетного риска (табл. 1).
На основании проведенного исследования считаем, что наиболее полно отражает суть бюджетного риска следующее определение: бюджетный риск - это риск, возникающий вследствие отклонений от плана на стадии исполнения бюджета. Уровень бюджетного риска, таким образом, может измеряться колеблемостью данного отклонения.
Экономическая природа бюджетного риска, на наш взгляд, выражается через его важнейшие характеристики:
- объективность проявления;
- вероятность реализации;
- неопределенность.
Объективность проявления различных видов финансовых рисков, в том числе и бюджетных, реализуется практически во всех видах и направлениях финансовой деятельности. Проявление бюджетного риска неизменно, несмотря на то, что ряд его параметров зависит от принимаемых управленческих решений. Вероятностность бюджетного риска проявляется в возможности его возникновения. Степень вероятности определяется совокупностью факторов, воздействующих на процесс. Существенной характеристикой бюджетного риска следует считать его неопределенность, заключающуюся в том, что отклонения от планируемой суммы могут быть в сторону как уменьшения, так и увеличения результатов исполнения бюджета относительно плановых характеристик. Чем сложнее бюджетный процесс, тем большее значение приобретает фактор неопределенности.
Таблица 1
Содержание подходов к определению сущности бюджетного риска
| Теоретические подходы к пониманию бюджетного риска | Трактовка бюджетного риска | Авторы подходов |
| Бюджетный риск как факт несовпадения плана и исполнения бюджета | Под бюджетным риском понимают факт несовпадения плана и исполнения бюджета | Н.В. Бакша, В.В. Гамукин, А.П. Свинцова, О.И. Тишутина Н.И. Яшина |
| Бюджетный риск как риск недополучения средств в бюджет | Бюджетный риск определяется как риск недополучения средств в бюджет любого уровня, а следовательно, как риск недофинансирования | Т.М. Ковалева |
| Бюджетный риск как риск бюджета предприятия | Риск бюджета - вероятность неполучения предприятием из бюджета запланированной суммы финансирования | М.В. Грачева, С.О. Франка |
| Бюджетный риск как риск неисполнения запланированного бюджета | Бюджетный риск представляется как вероятность неисполнения запланированного бюджета. Данное направление развивается в основном в законодательной и бюджетной сферах | А.А. Улюкаев, А.Л. Кудрин, И. Томберг, М.Е. Чичелева |
Риски, связанные с процессом исполнения бюджета, многообразны, поэтому в целях осуществления эффективного управления требуют классификации по основным признакам. Бюджетные риски классифицируются по следующим критериям: источник возникновения, характер проявления, финансовые последствия, уровень потерь и т.д.
В муниципальных образованиях налог на доходы физических лиц является основным источником доходной части бюджета. На наш взгляд, особое внимание следует уделить исследованию факторов, формирующих бюджетные риски в процессе исполнения бюджетов на местном уровне. К таким факторам относятся:
- демографические;
- реорганизационные;
- факторы, связанные с уровнем средней заработной платы на одного занятого в экономике (к данному виду факторов относим и влияние объемов декларируемой заработной платы населения).
Влияние демографических факторов на бюджетный риск по доходообразующему налогу обусловлено тем, что динамика поступлений по налогу на доходы физических лиц зависит от количества трудоспособного населения в муниципальном образовании. Реорганизационные риски связаны с налоговыми поступлениями от компаний, являющихся крупнейшими налогоплательщиками. Влияние на изменения бюджетных рисков муниципальных образований под воздействием реорганизационных факторов более существенны.
Для расчета бюджетных рисков в муниципальных образованиях предлагаем применить фундаментальные статистические методы, которые используются для расчета финансовых рисков организаций, страховых компаний и банков (табл. 2).
Таблица 2
Показатели расчета бюджетного риска для статей доходов
и расходов бюджета муниципального образования
| № п/п | Наименование показателя | Формула для расчета показателей | Обозначения показателей в формулах |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Ожидаемое исполнение бюджета (среднее математическое ожидание) |  |  - ожидаемое исполнение бюджета - общее число возможных вариантов исполнения бюджета - i-е исполнение бюджета - вероятность каждого исхода событий |
| 2 | Дисперсия |  |  дисперсия значение возможных вариантов ожидаемого дохода по рассматриваемому бюджету - среднее ожидаемое значение по статьям доходов (расходов) бюджета - вероятное появление бюджетного риска- число наблюдений |
Окончание табл. 2
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3 | Отклонение показателя исполнения бюджета (среднее квадратическое отклонение) |   |  среднее квадратическое отклонение ожидаемое значение для каждой статьи доходов (расходов) - среднее ожидаемое значение |
| 4 | Коэффициент вариации (бюджетный риск) |  | V - коэффициент вариации |
Коэффициент вариации - относительная величина, поэтому на размер этого коэффициента не оказывают влияния абсолютные значения изучаемого показателя. Коэффициент вариации стандартизирует среднее квадратическое отклонение и позволяет рассчитать риск, изменяющийся от 0 до 100%. Чем больше коэффициент, тем сильнее колеблемость, тем, соответственно, выше бюджетный риск. Установлена следующая качественная оценка различных значений коэффициента вариации:
- до 10% - слабая колеблемость, минимальный размер риска;
- 10-25% - умеренная колеблемость, риск в пределах нормы;
- свыше 25% - высокая колеблемость, высокий уровень риска.
Таким образом, исследование теоретических основ бюджетных рисков, методика их расчета необходимы для сбора и анализа информации о рисках, так как для органов местного самоуправления важно оценить степень бюджетного риска и определить его величину для принятия действенных мер по более эффективному регулированию бюджетного процесса.
Во второй главе "Формирование бюджета муниципального образования и оценка рисков (на примере г.о. Тольятти)" проведены анализ доходов и расходов, оценка рисков доходов и функциональных расходов бюджета г.о. Тольятти за период 2005-2009 гг. Анализ данных табл. 3, полученных при применении статистического метода, показывает, что бюджетные риски по основным доходам в целом находятся в пределах умеренного уровня и могут считаться нормальными. Общее увеличение риска по рассматриваемым статьям доходов произошло в
2008 г. Это связано с проявлением кризиса в российской экономике и, как следствие, в экономике г.о. Тольятти.
При рассмотрении рисков по налогу на доходы физических лиц, представленных в табл. 3, можно сделать вывод: данная статья доходов характеризуется в основном низким уровнем риска, резкое увеличение риска произошло в 2008 г. за счет появления и влияния внешних факторов, в том числе рецессии в мировой экономике.
Таблица 3
Динамика рисков основных доходов бюджета г.о. Тольятти, %
| Статья | Годы | ||||
| 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | |
| Налог на доходы физических лиц | 2,24 | 5,88 | 1,02 | 11,21 | 2,31 |
| Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности | 11,9 | 1,24 | 26,08 | 11,94 | 7,32 |
| Земельный налог | 15,1 | 35,73 | 11,84 | 26,06 | 6,3 |
| Налог на имущество физических лиц | 13,07 | 11,79 | 14,61 | 10,89 | 17,35 |
Риски при исполнении единого налога на вмененный доход составили в 2005 г. 11,9%, в 2006 г. - 1,24%, в 2007 г. - 26,08%, в 2008 г. - 11,94%, в 2009 г. - 7,32%. Резкие изменения величины риска по этой статье доходов связаны с неравномерностью исполнения бюджета, которая возникла из-за введения закона о новых видах предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход (оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы), а также из-за проведения работ по легализации недекларируемой части заработной платы. В результате большинство плательщиков единого налога на вмененный доход при расчете суммы налога применяли корректирующий коэффициент К2 равным 0,5 вместо 1,0. Согласно табл. 3, бюджетные риски по земельному налогу в 2005 г. были на уровне 15,1%, в 2006 г. - 35,73%, в 2007 г. - 11,84%, в 2008 г. - 26,06%, и в 2009 г. - 6,3%. Неравномерность риска по указанной статье доходов, как и по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обусловлена перевыполнением или недобором средств при исполнении плана по земельному налогу. Причина этого заключается в изменении норматива отчислений в местные бюджеты, в сроках уплаты, переоформлении налогоплательщиками права бессрочного пользования на договоры аренды земельных участков, в уплате задолженности предыдущих периодов по выставленным требованиям и актам проверок, а также за счет роста кадастровой стоимости земельных участков.
Бюджетные риски при исполнении плана по налогу на имущество физических лиц составили в 2005 г. 13,07%, в 2006 г. - 11,79%, в 2007 г. - 14,61%, в 2008 г. - 10,89% и в 2009 г. - 17,35%. Высокий уровень риска по данному налогу на протяжении всего рассматриваемого периода связан с низкой степенью исполнения бюджета, возникшей из-за изменения методики определения налогооблагаемой базы и низкой платежной дисциплины налогоплательщиков.
Проведенный анализ рисков по основным доходам бюджета
г.о. Тольятти свидетельствует, что в 2008 г. произошло увеличение риска фактически по всем рассматриваемым статьям доходов, а в 2009 г. наблюдалось резкое уменьшение риска, несмотря на продолжающуюся рецессию в экономике городского округа. Органами местного самоуправления в 2009 г. были установлены низкие плановые показатели назначений по статьям доходов и расходов бюджета городского округа, что и позволило выполнить их в полном объеме. Подобная практика подтверждает, что бюджетные риски возникают вследствие отклонений от плана на стадии исполнения бюджета.
В структуре налоговых доходов бюджета г.о. Тольятти наблюдается стабильный рост налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу. По итогам 2005-2009 гг. основная доля поступлений от общей величины налогов приходится на налог на доходы физических лиц. В 2005 г. поступления по данному налогу составили 54,3% общей величины налогов, в 2006 г. - 56%, в 2007 г. аналогичный показатель - 56%, а в 2008 г. - уже 60,9%, что на 4,9% больше, чем в 2006-2007 гг. Рост данного показателя объясняется увеличением фондов оплаты труда и проведением работы по легализации недекларируемой части заработной платы. В 2006-2008 гг. значительными были поступления по земельному налогу, доходам от использования муниципального имущества и по единому налогу на вмененный доход.
Рис. 1. Динамика доли налога на доходы физических лиц
в общей структуре доходов бюджета г.о. Тольятти
На формирование бюджетных рисков по налогу на доходы физических лиц воздействует ряд факторов.
Во-первых, существенное влияние оказывает демографический фактор. Динамика поступлений по налогу на доходы физических лиц зависит от численности трудоспособного населения в городском округе. По данным 2005 г., в г.о. Тольятти 67% общей численности населения находилось в трудоспособном возрасте, в 2006 г. - 66,6%, в 2007 г. - 66,1%, в 2008 г. - 65,5%, а в 2009 г. - только 65,3%. Менее оптимистичен другой показатель - численность населения моложе трудоспособного возраста: 16% - в 2005-2006 гг., 15,8% - в 2007 г., 15,6% - в 2008 г. и 15,5% - в 2009 г. Доля населения старше трудоспособного возраста увеличивается, следовательно, в бюджете г.о. Тольятти формируется тенденция уменьшения поступлений по налогу на доходы физических лиц.
В прогнозе социально-экономического развития г.о. Тольятти на 2010-2011 гг. доля населения моложе трудоспособного возраста в общей численности населения характеризуется увеличением с 15,6% в 2008 г . до 15,8% к 2011 г. по обоим вариантам прогноза за счет увеличения рождаемости. Численность населения трудоспособного возраста сократится с 65,2% в 2008 г. до 62,9% в 2011 г. На численность населения в трудоспособном возрасте повлияет снижение численности молодежи, рожденной в 1991-1994 гг. и вступающей в трудоспособный возраст (в эти годы отмечалась самая низкая рождаемость). Одновременно с этим увеличивается доля населения пенсионного возраста, которая в 2011 г. составит 21,3% против 19,2% в 2008 г. Наряду с этим экономические трудности, возникшие в результате мирового финансового кризиса, могут напрямую отразиться на демографических процессах. Так, например, рождаемость в Тольятти в 1999 г. снизилась на 6,6% после кризиса 1998 г., а смертность выросла на 11,2%, что привело к естественной убыли населения. Окончательно демографические последствия кризиса были преодолены лишь в 2007 г., когда в г.о. Тольятти вновь образовался естественный прирост населения. Таким образом, можно прогнозировать тенденцию уменьшения численности населения моложе трудоспособного возраста и роста численности населения в пенсионном возрасте. Как следствие, тренд снижения поступлений по налогу на доходы физических лиц продолжится.
Во-вторых, существует зависимость от реорганизационных факторов. Рассматриваемый фактор, на наш взгляд, более существенен с точки зрения влияния на поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований. Данный риск связан с компаниями, являющимися крупнейшими плательщиками не только налога на доходы физических лиц, но и других налогов. Так, ОАО "АВТОВАЗ" - основной работодатель и градообразующее предприятие в г.о. Тольятти, поэтому сокращение на нем производства продукции может привести к резкому уменьшению поступлений по налогу на доходы физических лиц. Особенно актуальна указанная проблема в условиях ухудшения доступа к кредитным ресурсам, нестабильности валютных курсов, снижения спроса на продукцию ОАО "АВТОВАЗ" из-за увеличения конкурентоспособности других производителей легковых автомобилей, роста дебиторской и кредиторской задолженности. К названной группе можно отнести риски, связанные с перерегистрацией крупнейших компаний (перевод места налогового учета) в другие регионы.
В-третьих, на поступления в бюджет по налогу на доходы физических лиц оказывает влияние уровень средней заработной платы на одного занятого в экономике по крупным, средним предприятиям и организациям малого предпринимательства в г.о. Тольятти. Реальная заработная плата в 2007 г. составила 13 111 руб., в 2008 г. - 15 900 руб., в 2009 г. снизилась до 14 830 руб. Основой отрицательной динамики среднемесячной заработной платы являлось формирование хозяйствующими субъектами антикризисных мер, результатом которых стали неполная рабочая неделя и сокращение сотрудников крупных и средних предприятий городского округа.
В последнее время особую актуальность приобрели факторы, формирующие бюджетные риски муниципальных образований, связанные с нормативными отчислениями в федеральный и региональный бюджеты. Возможности местного самоуправления в сфере установления, отмены или корректировки нормативов отчислений ограничены. В настоящее время продолжается тенденция централизации доходных полномочий бюджетов муниципальных образований, снижения самостоятельности местных бюджетов. Соответственно, число местных налогов невелико, большую часть налоговых доходов местных бюджетов составляют их доли в федеральных и региональных налогах.
В бюджетной практике г.о. Тольятти за 2003 г. всего перечислено налоговых платежей и других доходов в федеральный и территориальный бюджеты 13,27 и 9,48 млрд. руб., соответственно, из них 4,31 млрд. руб., или 18,9% вышеуказанной суммы, поступило в бюджет городского округа (табл. 4). В 2004 г. во все уровни бюджетов на территории г.о. Тольятти было собрано 28,58 млрд. руб., в бюджет муниципалитета поступило 4,78 млрд. руб. Фактически уровень перечислений в федеральный бюджет в 2004 г. снизился на 2,6% по сравнению с 2003 г., в бюджет субъекта Российской Федерации вырос на 2,5%. В 2005 г. в
г.о. Тольятти поступило в бюджет муниципалитета 2,96 млрд. руб., что в процентном отношении от общей запланированной суммы составило 10,6%, в 2006 г. - 4,24 млрд. руб. (т.е. 14,6% общей суммы) и в 2007 г. бюджет г.о. Тольятти получил 5,06 млрд. руб. (3,8% общей суммы). Данная динамика перераспределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней доказывает, что продолжается тенденция централизации формирования доходных статей муниципальных бюджетов.
Таблица 4
Динамика поступлений налоговых платежей и других доходов
в бюджетную систему РФ по г.о. Тольятти, тыс. руб.
| Год | | Поступления в бюджеты разных уровней | ||||||
| Налоговые платежи | ||||||||
| и другие доходы, всего | В федеральный бюджет | В территориальный бюджет | В городской бюджет | |||||
| | ||||||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| 2003 | 22 753 649 | 100 | 13 269 802 | 58,3 | 9 483 847 | 41,7 | 4 308 159 | 18,9 |
| 2004 | 28 580 741 | 100 | 15 955 017 | 55,8 | 12 625 724 | 44,2 | 4 785 498 | 16,7 |
| 2005 | 27 799 215 | 100 | 15 803 214 | 56,8 | 11 996 001 | 43,2 | 2 958 087 | 10,6 |
| 2006 | 29 089 412 | 100 | 16 564 981 | 56,9 | 12 524 431 | 43,1 | 4 238 550 | 14,6 |
| 2007 | 36 622 846 | 100 | 20 875 022 | 57 | 15 747 824 | 43 | 5 063 964 | 13,8 |
| 2008 | 38 532 272 | 100 | 22 156 056 | 58 | 16 376 216 | 43 | 5 922 076 | 15 |
Анализ факторов, формирующих бюджетные риски, позволяет сделать следующие выводы:
- основная часть бюджета городского округа формируется за счет налогов на доходы физических лиц, т.е. напрямую зависит от величины заработной платы работников городских предприятий;
- численность трудоспособного населения, экономическая ситуация в крупнейших компаниях-работодателях, уровень средней заработной платы - все эти критерии несут в себе факторы, влияющие на поступления в бюджет по доходообразующим налогам;
- количество местных налогов недостаточно, большую часть налоговых доходов составляют их доли в федеральных и региональных налогах.
Таким образом, вышеизложенные выводы показывают, что в муниципальных образованиях отсутствует модель регулирования и прогнозирования бюджетных рисков, органы местного самоуправления не учитывают взаимосвязи между развитием бюджетного процесса и бюджетными рисками.
В третьей главе "Совершенствование управления бюджетными рисками муниципальных образований" предложены направления минимизации муниципальных бюджетных рисков, особое внимание уделено мероприятиям в части доходообразующих налогов, представлен алгоритм этапов в области прогнозирования бюджетных рисков муниципальных образований.
В процессе исполнения плана бюджета на местном уровне в настоящее время недостаточно способов нейтрализации бюджетных рисков. В связи с этим нами предложены следующие мероприятия, применяемые также для минимизации финансовых рисков: резервирование дополнительных средств, диверсификация, дифференциация рисков и их интерполяция в бюджетный процесс муниципальных образований.
1. Резервирование дополнительных средств. Данное направление минимизации бюджетных рисков основано на аккумулирование органами местного самоуправления части финансовых ресурсов, позволяющих преодолевать негативные последствия по тем статьям доходов и расходов бюджетов муниципальных образований, по которым они чаще всего возникают.
Работа по резервированию средств на покрытие непредвиденных расходов, связанных с наступлением негативных последствий реализации бюджетных рисков, выполняется в следующем порядке:
- осуществляется прогнозирование бюджетных рисков на основе статистических методов их оценки, рассчитываются финансовые средства, необходимые для покрытия потерь;
- формируется структура резерва на покрытие непредвиденных расходов; данная структура может соответствовать статьям доходов и расходов бюджета;
- определяются направления использования установленного резерва, в числе которых могут быть: выделение средств для вновь выявленных бюджетных рисков; увеличение средств для минимизации потерь от бюджетных рисков на статьи доходов и расходов, для снижения риска по которым было выделено недостаточно финансовых ресурсов.
Основные формы резервирования, направленные на нейтрализацию бюджетных рисков, могут быть связаны с формированием:
- резервного фонда для бюджетов муниципальных образований;
- целевых резервных фондов (например фонд резерва от потерь бюджетных рисков по налогу на доходы физических лиц или земельному налогу). Перечень таких фондов, источники их формирования и размеры отчислений определяются решениями представительных органов муниципальных образований.
Создание резервных фондов для минимизации бюджетных рисков в муниципальных образованиях имеет смысл, если руководство органов местного самоуправления знает о регулярности и предсказуемости бюджетных рисков по тем или иным статьям доходов и расходов бюджета, используя оценку уровня бюджетных рисков.
2. Диверсификация бюджетных рисков используется, прежде всего, для нейтрализации негативных финансовых последствий несистематических бюджетных рисков, вероятность возникновения которых повышается в связи с уменьшением числа хозяйствующих субъектов и участников бюджетного процесса. Принцип действия диверсификации основан на разделении бюджетных рисков, препятствующем их концентрации.
3. Дифференциация бюджетных рисков в части доходообразующих налогов. В Российской Федерации в связи с существенной неоднородностью муниципальных образований по уровню экономического развития целесообразно дифференцировать нормативы отчислений от регулирующих налогов во взаимоотношениях "федерация - регионы - муниципалитеты", при этом должны применяться единые критерии дифференциации. В методику расчета нормативов отчислений целесообразно включить объективные условия и особенности развития муниципального образования (численность и плотность населения, бюджетная обеспеченность, налоговый потенциал, объем доходов и расходов бюджета и др.). Это позволит нормативному методу выполнять регулирующую функцию. При едином принципе обоснования размеров бюджетов муниципальных образований нормативы отчислений могут быть различными, дифференцированными. Единство должно быть в главном - в равных возможностях муниципалитетов, а не в одинаковых ставках и нормативах отчислений от налогов.
В перспективе целесообразно разделить налог на доходы физических лиц на региональный и местный, что обеспечит сочетание реальной налоговой самостоятельности региональных и местных властей, с одной стороны, и единство налоговой системы - с другой. Это могло бы стать началом классического налогового федерализма с раздельными или не пересекающимися налогами и в целом снизило бы дисбаланс бюджетной системы по вертикали.
Таким образом, установление дифференцированных нормативов и ставок отчислений от налогов в зависимости от специфики муниципального образования позволит не только снизить потребность в трансфертах и других видах межбюджетной помощи, но и регулировать инвестиционную деятельность.
4. Внедрение в бюджетный процесс муниципального образования интерполяции, включающей в себя вероятность возникновения бюджетного риска, методы его расчета, изучение факторов, влияющих на его появление и изменение, алгоритм этапов прогнозирования наступления риска в процессе исполнения бюджета муниципального образования. Этапы прогнозирования бюджетных рисков представлены на рис. 2.
I этап
II этап
III этап
IV этап
V этап
Рис. 2. Этапы прогнозирования
бюджетных рисков муниципальных образований
Выбор методов, с помощью которых можно оценить бюджетные риски на местном уровне, осуществляется на основе фундаментальных статистических методов, не исключая разработки особой методики расчета для выбранного муниципального образования. Основным внутренним источником информации о бюджетных рисках являются отчеты об исполнении бюджета предыдущих периодов. Анализ этих отчетов дает возможность идентифицировать статьи доходов и расходов, по которым возникает бюджетный риск. По нашему мнению, особое внимание нужно уделить первому этапу - формированию определенной структуры или подготовке специалиста, занимающегося оценкой бюджетных рисков, что позволит более качественно походить к данному вопросу в муниципальных образованиях.
Введение этапов прогнозирования бюджетных рисков в органах местного самоуправления дает возможность систематизировать, оптимизировать деятельность финансовых структур в части внедрения статистических методов расчета и способов минимизации бюджетных рисков.
Таким образом, на основе предложенных способов минимизации бюджетных рисков муниципальных образований можно сделать вывод, что использование предлагаемых мероприятий позволит учитывать назначения бюджета с поправкой на риск, своевременно корректировать бюджетные показатели, оптимизировать бюджетные финансовые средства и адекватно реагировать на риск для уменьшения социальных последствий их проявления.
В заключении работы обобщены основные теоретические результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.
Полученные результаты направлены на дальнейшее развитие теории и практики бюджетных рисков в процессе исполнения бюджетов муниципальных образований. Основные положения данной работы могут служить методической основой совершенствования бюджетного процесса муниципальных образований в Российской Федерации.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА
ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
В периодических научных изданиях,
определенных ВАК
- Каючкина, М.А. Моногород: риск снижения поступления доходов в бюджет [Текст] / М.А. Каючкина // Экон. науки. - 2010. - № 11(72). -
С. 221-225. - 0,56 печ. л.
- Каючкина, М.А. Риски снижения поступлений налога на доходы физических лиц при формировании муниципального бюджета [Текст] /
М.А. Каючкина // Финансы. 2010. - № 4. - С. 66-69. - 0,56 печ. л.
- Каючкина, М.А. Теоретические подходы к пониманию бюджетного риска муниципального образования [Текст] / М.А. Каючкина // Экономика образования. - Кострома, 2008. - № 3. - Ч. 2. - С. 76-81. - 0,69 печ. л.
В других изданиях
- Каючкина, М.А. Риски доходной части бюджета муниципального образования (на примере г.о. Тольятти) [Текст] / М.А. Каючкина // Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса : сб. ст.
III Междунар. науч.-практ. конф. - Тольятти, 2009. - С. 285-291. - 0,44 печ. л.
- Каючкина, М.А. Муниципальные бюджетные риски. Исследование доходной части бюджета г.о. Тольятти на предмет риска [Текст] / М.А. Каючкина // Национальное достояние России: сб. тез. докл. участников XXIV Всерос. конкурса достижений талантливой молодежи / Минобрнауки РФ
[и др.]. - М., 2009. - С. 1326-1327. - 0,1 печ. л.
- Каючкина, М.А. Бюджетные риски муниципальных образований [Текст] / М.А. Каючкина // Современные аспекты экономики. - СПб., 2008. - № 10 (135). - С. 211-219. - 0,43 печ. л.
- Каючкина, М.А. Основные направления по минимизации муниципальных бюджетных рисков [Текст] / М.А. Каючкина // Состояние и перспективы развития инновационной деятельности в области сервиса : сб. ст. II Междунар. науч.-практ. конф. - Тольятти, 2008. - С. 37-44. - 0,5 печ. л.
- Каючкина, М.А. Формирование бюджета муниципального образования под влиянием рисков [Текст] / М.А. Каючкина // Грани конкурентоспособности: государство, регион, предприятие, товар : монография / под ред. С.С. Чернова. - Новосибирск, 2008. - С. 41-53. - 0,53 печ. л.
- Каючкина, М.А. Муниципальные бюджетные риски [Текст] /
М.А. Каючкина // Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития : монография / под общ. ред. проф. О.И. Кирикова. - Воронеж, 2007. - Кн. 14. - С. 124-135. - 0,5 печ. л.
- Каючкина, М.А. Муниципальные бюджетные риски [Текст] /
М.А. Каючкина // Потенциал развития непроизводственной сферы в крупных промышленных городах Поволжского региона: взгляд молодых профессионалов : материалы Всерос. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых специалистов. - Тольятти, 2006. - С. 56-59. - 0,2 печ. л.
- Каючкина, М.А. Проблемы местных бюджетов [Текст] / М.А. Каючкина // Молодежь. Наука. Общество: материалы 3-й Тольят. город. студенч. науч. конф. / под ред. Н.А. Веретенниковой, С.В. Голосилова. - Тольятти, 2005. - С. 156-157. - 0,1 печ. л.
Подписано в печать 23.12.2010 г.
Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.
Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.
Тираж 150 экз. Заказ №
Самара, ул. Советской Армии, 141.
Самарский государственный экономический университет.
О
тпечатано в типографии СГЭУ.