Законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують направлення податкових повідомлень та податкових вимог

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

МОДУЛЬ 2

2.2. Робота з платниками податків в режимі застосування податкових повідомлень та податкових вимог.

Аналіз звернень та скарг платників податків з метою погашення податкового боргу

Ви будете вивчати:

умови та порядок формування податковими органами податкових повідомлень та податкових вимог;
порядок надсилання (вручення) податковими органами податкових повідомлень та податкових вимог платникам податків;
порядок обліку в податкових органах податкових повідомлень та податкових вимог, отриманих платниками податків;
порядок оскарження платником податків направлених їм податкових повідомлень у судовому порядку;
порядок відкликання податкових повідомлень та податкових вимог

Мета

розширення, поглиблення та систематизація знань в системі погашення податкового боргу;
підвищення рівня професійних знань працівників ДПС в роботі з платником податків в режимі застосування податкових повідомлень та податкових вимог;
розгляд проблемних питань, що виникають під час розгляду скарг платників

Після вивчення теми Ви будете знати:

законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують направлення податкових повідомлень та податкових вимог;
умови формування податковими органами податкових повідомлень та податкових вимог;
порядок надсилання (вручення) податковими органами податкових повідомлень та податкових вимог платникам податків та порядок їх обліку в органах ДПС;
проблемні питання, що виникають під час розгляду скарг платників;
особливості роботи органів ДПС в режимі формування та направлення (вручення) податкових вимог;
умови відкликання податкових повідомлень та податкових вимог

Контроль

Тести;
Практичне завдання

Література до модуля

Закон України від 21.12.2000 “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Постанова Кабінету Міністрів України від 24.10.2001 №1387 “Про затвердження Порядку надіслання органами державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків та інформації про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов’язання за рішенням суду (господарського суду) від інших контролюючих органів”.
Наказ Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 №253 «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій».
Наказ Державної податкової адміністрації України від 03.07.2001 №266 «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків».
Наказ Державної податкової адміністрації України від 30.05.03 №259 «Про затвердження Змін та доповнень до Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків».
Наказ Державної податкової адміністрації України від 21 листопада 2001 року № 465 «Щодо податкового роз’яснення положень статті 6 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Наказ ДПА України від 11.12.1996 № 29 “Про затвердження Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків державними податковими адміністраціями”.
Лист ДПА України від 03.06.2004 №10013/7/25-0017 «Методичні рекомендації щодо порядку подання та розгляду скарг (заяв) платників податків органами державної податкової служби».
Оглядовий лист ДПА України від 09.07.2009 № 14314/7/25-0017 «Про надання оглядового листа з питань подання та розгляду скарг платників податків на рішення (постанови) органів ДПС».
Лист ДПА України від 11.08.2009 р. N 17195/7/25-0017 «Про внесення змін до оглядового листа з питань подання та розгляду скарг платників податків на рішення (постанови) органів ДПС».

Зміст

Робота органів ДПС в режимі формування, надсилання (вручення) податкових повідомлень:

1.1. випадки направлення податковими органами податкового повідомлення;

1.2. порядок складання та надсилання (вручення) податковими органами податкових повідомлень;

1.3. порядок обліку в податкових органах податкових повідомлень, отриманих платниками податків.

2. Порядок оскарження платником податків направлених їм податкових повідомлень.

2.1.Дії працівників структурного підрозділу при отриманні скарги (заяви).

3. Порядок відкликання податкових повідомлень.

4.Особливості роботи органів ДПС в режимі формування та направлення (вручення) податкових вимог:

4.1. випадки формування податкових вимог;

4.2. порядок формування, надсилання (вручення) податкових вимог;

4.3. порядок обліку в податкових органах податкових вимог, отриманих платниками податків та їх відкликання.

5. Звернення та скарги платників податків щодо погашення податкового боргу:

5.1. порядок подання та реєстрація скарг (заяв) платників податків;

5.2. порядок розгляду скарг платників податків в органах державної податкової служби України;

Ключові слова до модуля:

податкове повідомлення - письмове повідомлення податкового органу про обов'язок платника податків сплатити суму податкового зобов'язання, визначену податковим органом у випадках, передбачених законодавством. Податкове повідомлення - рішення є однією з форм податкового повідомлення;

податкове повідомлення-рішення (далі - податкове повідомлення) - це рішення керівника податкового органу (його заступника) щодо виявленого перевищення (заниження) бюджетного відшкодування або відмови у наданні бюджетного відшкодування, а також обов'язку платника податків:
- сплатити нараховану або донараховану суму податкового зобов'язання;
- сплатити суми застосованих штрафних (фінансових) санкцій (у тому числі пеню за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності) за порушення податкового законодавства та інших нормативно-правових актів, що приймаються за результатами перевірок платника податків (у т. ч. камеральних);
- сплатити суми штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати узгодженого податкового зобов'язання;
- сплатити штраф за самостійне відчуження активів, які перебувають у податковій заставі та потребують обов'язкової попередньої згоди податкового органу на таке відчуження;

рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій - це рішення керівника податкового органу (його заступника) щодо виявленого порушення (крім порушення правил оподаткування), яке приймається відповідно до законодавчих актів, якими надано право податковим органам застосовувати штрафні (фінансові) санкції;

апеляційне узгодження - узгодження податкового зобов'язання у порядку і строки, які визначені Законом за процедурами адміністративного або судового оскарження;

податкова вимога - письмова вимога податкового органу до платника податків погасити суму податкового боргу;

штрафна (фінансова) санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами та іншими нормативно-правовими актами, а також відповідно до законодавчих актів, якими надано право податковим органам застосовувати штрафні (фінансові) санкції;

заява (клопотання) - звернення громадян із проханням про сприяння реалізації закріплених Конституцією та чинним законодавством їх прав та інтересів або повідомлення про порушення чинного законодавства чи недоліки в діяльності підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, народних депутатів України, депутатів місцевих рад, посадових осіб, а також висловлення думки щодо поліпшення їх діяльності;

скарга - звернення з вимогою про поновлення прав і захист законних інтересів громадян, порушених діями (бездіяльністю), рішеннями державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій, об'єднань громадян, посадових осіб.

1. Робота органів ДПС в режимі формування, надсилання (вручення) податкових повідомлень

1.1. Випадки направлення податковими органами податкового повідомлення

Наказом ДПА України від 21.06.2001 р. № 253 затверджено Порядок направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків, який зареєстровано в Мін’юсті України 06.07.2001 р. за № 567/5758 (далі - Наказ № 253 або Порядок).

Порядок уточнює механізм узгодження податкового зобов’язання платника податків, розрахованого податковим органом, встановлений статтями 5 та 6 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 №2181 (далі - Закон №2181).

Податкове повідомлення надсилається, якщо сума податкового зобов’язання розраховується контролюючим органом відповідно до ст.4 Закону №2181.

Податкове повідомлення складається на розраховану суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за їх наявності) щодо кожного окремого податку, збору (обов'язкового платежу).

Якщо податковий орган здійснив розрахунок сум податкових зобов'язань за декількома податками, то складається відповідна кількість податкових повідомлень.

Якщо згідно із законами з питань оподаткування передбачено декілька термінів сплати розрахованого податковим органом податкового зобов'язання, то суми, які необхідно сплатити, та відповідні терміни сплати проставляються в окремих рядках податкового повідомлення.

На суми перевищення бюджетного відшкодування, заниження бюджетного відшкодування, а також у разі відмови у наданні бюджетного відшкодування виписуються окремі податкові повідомлення.

До податкового повідомлення додається розрахунок податкового зобов'язання штрафних (фінансових) санкцій, якщо надання такого розрахунку передбачено чинним законодавством.

У випадку якщо розрахунок податкового зобов’язання платника податків здійснюється податковим органом (на підставі акту документальної перевірки або в інших випадках, визначених ст. 4 Закону№2181), останній зобов’язаний надіслати платнику податків податкове повідомлення. Таке податкове повідомлення має складатися за кожним окремим податком, збором (обов’язковим платежем), за яким здійснено такий розрахунок.

У податковому повідомленні зазначається

підстава, для здійснення нарахування,
посилання на норму податкового закону, відповідно до якої було зроблено розрахунок податкових зобов’язань,
граничні строки їх погашення,
попередження про наслідки їх несплати в установлений строк та
граничні строки, передбачені законом для оскарження нарахованого податкового зобов’язання (штрафних санкцій за їх наявності).

У разі незгоди платника податків з розрахунком податкового зобов’язання, який здійснив податковий орган, оскаржуватись будуть саме суми податкових зобов’язань, визначені у таких податкових повідомленнях.

Відповідно до ст.3 Наказу № 253 податковий орган визначає суму бюджетного відшкодування ПДВ та складає податкове повідомлення у таких випадках:

якщо платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію;
якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;
якщо податковий орган унаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки в поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження суми податкового зобов'язання.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.

якщо згідно із законами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку або збору (обов'язкового платежу), є податковий орган;
якщо за наслідками перевірки податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування ПДВ сумі, заявленій у податковій декларації;
в інших випадках, коли здійснення такого розрахунку передбачено чинним законодавством.

Порядком передбачено окремі форми податкових повідомлень для надсилання платникам податків – юридичним особам (додаток 1 до Порядку, форма «Ю») та платникам податків – фізичним особам (додаток 2 до Порядку, форма «Ф»).

1.2. Порядок надсилання (вручення) податковими органами податкових повідомлень

Відповідно до пунктів 4.6 та 4.7 Порядку

податкове повідомлення вважається надісланим (врученим) юридичній особі, якщо його передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення;
податкове повідомлення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнього відомого місця її знаходження з повідомленням про вручення.

Дата відправлення (вручення) проставляється на корінці податкового повідомлення:

а) посадовою особою платника податків - юридичної особи (фізичною особою - платником податків) у разі вручення податкового повідомлення під розписку;

б) працівником структурного підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, у разі надіслання листом з повідомленням про вручення. При цьому повідомлення про вручення прикріплюється до корінця податкового повідомлення.

В п. 4.9 Порядку визначено встановлений Законом №2181 механізм доведення до платників податків податкових повідомлень у випадках, коли податковий орган або пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення у зв’язку з незнаходженням посадових осіб, їх відмовою прийняти податкове повідомлення, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків.

У такому разі працівник податкового органу в день надходження відповідної інформації до податкового органу оформлює відповідний акт, у якому зазначає причину, яка призвела до неможливості вручення податкового повідомлення.

У той самий день таке податкове повідомлення розміщується на дошці податкових оголошень (повідомлень), встановленій на вільному для огляду місці біля входу до приміщення податкового органу. При цьому день розміщення такого податкового повідомлення на дошці податкових оголошень (повідомлень), зафіксований в акті про причини неможливості його вручення платнику податків, вважається днем його вручення.

1.3. Порядок обліку податкових повідомлень, отриманих платниками податків

Порядком передбачено ведення реєстрів податкових повідомлень окремо за платниками податків – юридичними особами та платниками податків – фізичними особами. Такі реєстри ведуться в цілому по податковому органу в електронному вигляді щодо окремих платників податків.

Функції з ведення реєстрів податкових повідомлень покладаються на структурні підрозділи, які здійснюють розрахунок суми податкових зобов’язань платників податків.

Після вручення (отримання інформації про вручення) податкового повідомлення платнику податків або його розміщення на дошці податкових оголошень (повідомлень) структурний підрозділ, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, або відповідальна особа, визначена керівником податкового органу для виконання таких функцій, передає корінець такого податкового повідомлення (у разі направлення податкового повідомлення листом з повідомленням про вручення - разом з повідомленням про вручення поштового відправлення) з відміткою про вручення платнику податків структурному підрозділу, який його склав.

Структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення, у день отримання корінця податкового повідомлення вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень та долучає корінець податкового повідомлення (у разі направлення податкового повідомлення листом з повідомленням про вручення - разом з повідомленням про вручення поштового відправлення) до справи платника податків.

2. Порядок оскарження платником податків направлених їм податкових повідомлень

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати.

Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Контролюючий орган зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти календарних днів від дня отримання скарги платника податків на його адресу поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку.

У разі коли контролюючий орган надсилає платнику податків рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до контролюючого органу вищого рівня, а при повторному повному або частковому незадоволенні скарги - до контролюючого органу вищого рівня із дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного випадку оскарження та зазначеного двадцятиденного строку для відповіді на нього.

З урахуванням положень пункту 16.2 статті 16 Закону №2181 керівник відповідного контролюючого органу (або його заступник) може прийняти рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, але не більше шістдесяти календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення двадцятиденного строку.

Підставою для прийняття такого рішення може бути:

відсутність доданих до скарги (заяви) документів (акта перевірки, розрахунків до акта перевірки, рішення, прийнятого за розглядом акта перевірки, рішення, прийнятого за розглядом скарги (заяви), необхідних для розгляду скарги (заяви);
необхідність додаткової перевірки наданих бухгалтерських документів або документів податкового обліку;
необхідність документів інших організацій, що входять до їх компетенції, для з'ясування обставин справи тощо).

Якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника контролюючого органу (або його заступника), така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків.

Скарга вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника контролюючого органу (або його заступника) про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку.

Остаточне рішення вищого (центрального) органу контролюючого органу за заявою платника податків не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене у судовому порядку.

Якщо контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, такий платник податків має право на адміністративне оскарження рішень контролюючого органу протягом тридцяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення або відповіді контролюючого органу на скаргу, замість десятиденного строку, визначеного у абзаці першому цього підпункту.

Строки подання заяви про перегляд рішення контролюючого органу можуть бути продовжені , якщо:

платник податків, протягом зазначених строків перебував за межами України;
перебував у плаванні на морських судах за кордоном України у складі команди (екіпажу) таких суден;
перебував у місцях позбавлення волі за вироком суду;
мав обмежену свободу пересування у зв'язку з ув'язненням чи полоном на території інших держав або через інші обставини непереборної сили, підтверджені документально;
був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбачених законодавством.

Процедура адміністративного оскарження здійснюється тим контролюючим органом, який надіслав платнику податків податкове повідомлення, відповідно до своєї компетенції, визначеної Законом №2181.

Заява, подана із дотриманням строків, визначених підпунктом 5.2.2 Закону №2181, зупиняє виконання платником податків податкових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні, на строк від дня подання такої заяви до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума податкового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Процедура адміністративного оскарження закінчується:

останнім днем строку, передбаченого для подання заяви про перегляд рішення контролюючого органу, у разі коли така заява не була подана у зазначений строк;
днем отримання платником податків рішення контролюючого органу про повне задоволення скарги, викладеної у заяві;
днем отримання платником податків рішення контролюючого органу, що не підлягає подальшому адміністративному оскарженню.

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження податкового зобов'язання платника податків.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення.

Якщо платник податків оскаржує рішення в судовому порядку, то працівник податкового органу, який уповноважений розглядати скаргу платника податків у межах адміністративної апеляційної процедури, має право пропонувати такому платнику податків компромісне рішення спору, яке полягає у задоволенні частини скарги платника податків під зобов'язання останнього погодитися з рештою податкових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом.

Підставою для прийняття рішення щодо податкового компромісу є наявність у податкового органу таких наявних фактів та доказів по суті скарги платника податків, які дають підстави вважати, що запропонований податковий компроміс приведе до більш швидкого та/або більш повного погашення податкового зобов'язання, порівняно з результатами, які можуть бути отримані внаслідок передання такого спору на вирішення суду.

У разі коли платник податків погоджується на укладення податкового компромісу, зазначене рішення набирає чинності з моменту отримання письмової згоди керівника податкового органу вищого рівня, а сума податкового зобов'язання, яка визначена умовами податкового компромісу, вважається узгодженою, і таке рішення не може бути оскаржене у майбутньому.

2.1.Дії працівників структурного підрозділу при отриманні скарги (заяви)

У разі подання платником податків скарги щодо визначеного в податковому повідомленні податкового зобов'язання з дотриманням вимог Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.96 N 29 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 18.12.96 за N 723/1748 (в редакції наказу від 02.03.2001 N 82) із змінами та доповненнями, структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення, у день отримання скарги (інформації про подання повторної скарги) уносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень.

Після закінчення розгляду скарги структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення, підшиває другий примірник вмотивованого рішення за скаргою платника податків, у тому числі рішення про продовження терміну розгляду скарги, або рішення про податковий компроміс до справи платника податків поряд з корінцем податкового повідомлення, що оскаржувалося, та:

а) у разі часткового скасування раніше прийнятого рішення про нарахування суми податкового зобов'язання складає та направляє платнику податків згідно із зазначеним Порядком нове податкове повідомлення, при цьому раніше надіслане податкове повідомлення вважається відкликаним;

б) у разі збільшення податковим органом суми податкового зобов'язання за результатами розгляду скарги платника податків складає та направляє платнику податків згідно із зазначеним Порядком окреме податкове повідомлення на суму збільшення податкового зобов'язання, при цьому раніше надіслане податкове повідомлення не відкликається.

З метою доведення до платника податків граничного строку сплати податкового зобов'язання, зазначеного в раніше надісланому податковому повідомленні (у разі, якщо сума податкового зобов'язання за результатами розгляду скарги збільшується або залишається без змін, а раніше надіслане податкове повідомлення не відкликається), податковим органом складається та надсилається (вручається) платнику податків податкове повідомлення, яке має номер первинного податкового повідомлення, при цьому через дріб проставляється номер скарги, щодо якої воно складене (1 - для першої, 2 - для другої тощо), крім того, таке податкове повідомлення містить новий граничний термін сплати податкового зобов'язання.

Аналогічні дії здійснюються у разі подання платником податків повторної скарги.

Відповідно до п. 5.5 Порядку після закінчення процедури адміністративного та/або судового оскарження (на умовах апеляційного узгодження) суми узгоджених податкових зобов'язань в автоматичному режимі переносяться з реєстру податкових повідомлень (окремого реєстру, передбаченого останнім абзацом пункту 5.4) та нараховуються датою останнього дня граничного строку сплати до карток особових рахунків платників податків, які ведуться в органах державної податкової служби згідно з Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18.07.2005 № 276.

Одночасно структурним підрозділам адміністрування облікових показників та звітності передаються паперові виписки з реєстру податкових повідомлень, до яких включається інформація щодо сум узгоджених податкових зобов'язань, які переносяться до карток особових рахунків за день.

Зазначені виписки передаються окремо від кожного структурного підрозділу, що виписує податкові повідомлення, за підписом керівника такого структурного підрозділу.

3. Порядок відкликання податкових повідомлень

Відповідно до п. 6.1 Порядку податкові повідомлення вважаються відкликаними, якщо:

а) сума податкового зобов'язання, а також штрафних (фінансових) санкцій (за їх наявності) самостійно погашається платником податків, при цьому таке податкове повідомлення залишається підставою для проведення нарахування суми узгодженого податкового зобов'язання в картці особового рахунку платника податків;

Податкове повідомлення вважається відкликаним у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового зобов'язання (штрафних (фінансових) санкцій).

б) податковий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов'язання (штрафних (фінансових) санкцій) внаслідок їх адміністративного оскарження;

Податкове повідомлення вважається відкликаним з дня прийняття податковим органом рішення про скасування або зміну раніше нарахованої суми податкового зобов'язання (штрафних (фінансових) санкцій).

в) рішення податкового органу про нарахування суми податкового зобов'язання скасовується чи змінюється судом;

Податкове повідомлення вважається відкликаним у день отримання платником податків відповідного рішення суду.

г) стосовно визначеного податковим органом податкового зобов'язання досягається податковий компроміс, про що зазначається у відповідному рішенні про податковий компроміс;

Податкове повідомлення вважається відкликаним у день отримання платником податків нового податкового повідомлення, що містить нову суму податкового зобов'язання.

ґ) податкове зобов'язання розстрочується або відстрочується, і про це зазначається у відповідному рішенні про розстрочення або відстрочення.

Податкове повідомлення вважається відкликаним у день прийняття податковим органом рішення про розстрочення або відстрочення податкового зобов'язання.

При цьому окремого документа про відкликання податкового повідомлення податковий орган не складає та платнику податків не надсилає.

Якщо нарахована сума податкового зобов'язання (штрафних (фінансових) санкцій) зменшується внаслідок її адміністративного оскарження, то раніше надіслане податкове повідомлення вважається відкликаним у день отримання платником податків нового податкового повідомлення, що містить нову суму податкового зобов'язання.

К

рім того, якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника податкового органу (або його заступника), то податкове повідомлення вважається відкликаним з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.

Якщо рішення про продовження строків розгляду скарги не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку, зазначеного у попередньому абзаці, то податкове повідомлення вважається відкликаним з дня, наступного за останнім днем зазначеного двадцятиденного строку.

4. Особливості роботи органів ДПС в режимі формування та направлення (вручення) податкових вимог

4.1. Випадки формування податкових вимог

Якщо платник податків не сплачує в установлені строки узгоджену з податковими органами або іншими контролюючими органами, визначеними статтею 2 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III, суму податкових зобов’язань, податковий орган направляє такому платнику податку податкову вимогу.

Податкові вимоги виставляються і у випадках, коли платник податків самостійно подав податкову декларацію (розрахунок), але не погасив суму податкових зобов’язань у встановлені строки, без попереднього направлення (вручення) йому податкового повідомлення.

Якщо контролюючий орган, що провів процедуру узгодження суми податкового зобов’язання з платником податків, не є податковим органом, такий контролюючий орган надсилає відповідному податковому органу подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків, а також розрахунок його розміру, на підставі якого податковий орган надсилає податкові вимоги.

У разі якщо інший контролюючий орган надіслав подання без зазначеної загальної суми податкового боргу незалежно від терміну його виникнення (це можна з’ясувати з графи 6 подання, яке затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 24.10.2001 р. № 1387 «Про затвердження Порядку надіслання органам державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків та інформації про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов'язання за рішенням суду (господарського суду) від інших контролюючих органів»), податковий орган зобов’язаний не приймати таке подання та повернути його контролюючому органу для уточнення обсягів податкового боргу.

Якщо подання іншого контролюючого органу надійшло після надіслання платнику податків першої податкової вимоги, сума податкового боргу, вказана в поданні, включається до консолідованого боргу при формуванні другої податкової вимоги.

У випадку коли подання надійшло після надіслання платнику другої податкової вимоги, нова податкова вимога не надсилається, а сума податкового боргу, вказана в поданні, включається до консолідованого боргу платника податків для застосування процедури стягнення активів такого платника податків у рахунок погашення його податкового боргу.

У разі коли суд (господарський суд) приймає рішення про скасування або зміну суми нарахованого контролюючим органом податкового зобов'язання, контролюючий орган у день одержання такого рішення суду (господарського суду) надсилає інформацію про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов'язання податковому органу, якому надсилалося подання.

Якщо контролюючий орган надсилає податковому органу інформацію про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов'язання, податковий орган припиняє здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків.

У разі коли контролюючий орган надсилає податковому органу інформацію про зміну суми нарахованого податкового зобов'язання, одночасно контролюючий орган надсилає уточнене подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу.

Для забезпечення контролю за здійсненням заходів стягнення, органи державної податкової служби ведуть реєстр отриманих від інших контролюючих органів подань.

Податкові органи направлятимуть податкові вимоги у всіх випадках виникнення у платників податків податкового боргу, навіть за умов, коли зазначений податковий борг виникає з платежу, який контролюється іншим контролюючим органом.

УВАГА!

Обов’язковою умовою формування та виставлення платнику податків податкової вимоги є узгодженість суми податкових зобов’язань, за якими вона формується.

Blog

Законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують направлення податкових повідомлень та податкових вимог

Содержание

УВАГА!