Законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують направлення податкових повідомлень та податкових вимог
| Вид материала | Закон |
- «Нормативно-правовий акт. Класифікація нормативно-правового акта. Акти органів виконавчої, 218.22kb.
- Державний комітет України з енергозбереження (дкез) Державне підприємство, 8681.47kb.
- Державна податкова адміністрація україни нака, 256.13kb.
- Закон України «Про дошкільну освіту», 160.11kb.
- В україні, 494.01kb.
- Методичні рекомендації щодо подвійної системи контролю перевірки податкових декларацій, 518.93kb.
- 3 Нормативно-правові акти, дія яких поширюється на декілька видів економічної діяльності, 1035.26kb.
- Закони України 13, 4059.14kb.
- Який порядок заповнення Уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з пдв, 9.45kb.
- План Основні законодавчі акти, які регулюють діяльність підприємства в Україні. Поняття, 142.91kb.
4.2. Порядок формування, надсилання (вручення) податкових вимог
Інститут податкових вимог на сьогодні розповсюджується виключно на суми новоствореного податкового боргу, який утворився починаючи з 01.10.2001 р., і не включає суми податкового боргу, який рахувався до 01.10.2001р.
Податкові вимоги формуються:
- в автоматичному режимі на підставі облікових даних з карток особових рахунків платників податків, які ведуться в органах державної податкової служби згідно з Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18.07.2005 № 276;
- на підставі подання іншого контролюючого органу про здійснення заходів з погашення податкового боргу, а також розрахунку його розміру, які надсилаються таким контролюючим органом до відповідного податкового органу.
Перша податкова вимога формується структурним підрозділом погашення прострочених податкових зобов’язань податкового органу та направляється (вручається) платнику податків не пізніше п’ятого робочого дня після:
а) закінчення граничного строку сплати узгодженої з податковим органом суми податкового зобов’язання;
б) отримання податковим органом подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу від іншого контролюючого органу за формою згідно з додатком 1 (для платників податків - юридичних осіб) або за формою згідно з додатком 2 (для платників податків - фізичних осіб).
Перша податкова вимога містить:
- повідомлення про факт узгодження податкового зобов’язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків,
- обов’язок погасити суму податкового боргу та
- можливі наслідки непогашення його у строк.
Якщо платник податків не погасив у повному обсязі суму податкового боргу протягом 30 календарних днів від дня направлення (вручення) йому першої податкової вимоги, структурний підрозділ погашення прострочених податкових зобов’язань не пізніше п'ятого робочого дня, починаючи з останнього із зазначених 30 календарних днів, формує другу податкову вимогу за формою згідно з додатком 3 (для платників податків - юридичних осіб) або за формою згідно з додатком 4 (для платників податків - фізичних осіб).
Якщо друга податкова вимога формується на підставі подання іншого контролюючого органу, - то не пізніше п'ятого робочого дня від дня отримання відповідної інформації про непогашення суми податкового боргу.
Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення торгів з їх продажу.
| УВАГА! | Обов’язковою умовою для формування ІІ податкової вимоги є відсутність перерви (жодного дня) в існуванні у платника податків податкового боргу в період від І до ІІ податкової вимоги. |
Якщо сума податкового боргу самостійно повністю погашається платником податків до виставлення другої податкової вимоги, то друга податкова вимога не формується та не виставляється.
Якщо у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, то друга податкова вимога формується на суму консолідованого боргу. При цьому окрема податкова вимога щодо такого нового податкового боргу не формується та не виставляється.
Консолідованим вважається борг, визначений у першій податковій вимозі, збільшений на суму податкового боргу, що виник до виставлення другої податкової вимоги, та зменшений на суму фактично погашеного податкового боргу за цей період.
Якщо платник податку на двадцятий календарний день від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги погасив суму податкового боргу, але на двадцять перший календарний день у нього виникає новий податковий борг, то податкові органи на новостворений борг направляють в установленому порядку першу податкову вимогу.
При формуванні податкових вимог до суми податкового боргу повинні включатися суми, розстрочені (відстрочені) на підставі мирових угод, термін сплати яких настав і які не погашені платником податків у встановлений графіком строк. Дати виникнення податкового боргу (дата виникнення права податкової застави) у І та ІІ податкових вимогах збігаються.
Порядок надсилання (вручення) податковими органами податкових вимог платникам податків
Податкова вимога вважається надісланою (врученою) юридичній особі, якщо її передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.
Податкова вимога вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщо її вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнього відомого місця її знаходження з повідомленням про вручення.
Якщо податковий орган або пошта не може вручити платнику податків податкову вимогу у зв’язку з такими випадками:
- незнаходженням посадових осіб;
- їх відмовою прийняти податкову вимогу;
- незнаходженням фактичного місцезнаходження (місця проживання) платників податків,
то працівник структурного підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, у день повернення неврученої податкової вимоги розміщує її на дошці податкових оголошень (повідомлень).
День розміщення податкової вимоги на дошці податкових оголошень (повідомлень) вважається днем вручення податкової вимоги.
У той самий день працівник структурного підрозділу, до якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, повідомляє про неможливість вручення податкової вимоги відповідного працівника підрозділу погашення прострочених податкових зобовязань.
У разі невручення податкової вимоги (1-й та 2-й випадки), у той самий день працівник підрозділу погашення прострочених податкових зобовязань складає акт (довільної форми) із зазначенням причин невручення.
За умови незнаходження фактичного місцезнаходження (місця проживання) платника податків (3-й випадок), працівник підрозділу погашення прострочених податкових зобовязань в триденний термін здійснює перевірку місцезнаходження (місця проживання) платника податків та складає акт перевірки місцезнаходження платника податків у трьох екземплярах.
Якщо за результатами перевірки місцезнаходження (місця проживання) платника податків не встановлено, друга податкова вимога разом з третім екземпляром акта підрозділом погашення прострочених податкових зобовязань передаються структурному підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, для розміщення їх на дошці податкових оголошень (повідомлень).
Перший екземпляр акта підшивається до справи платника податків, яка перебуває в підрозділіпогашення прострочених податкових зобов»язань, другий - передається підрозділу з обліку платників податків відповідно до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 19.02.98 N 80.
4.3. Порядок обліку в податкових органах податкових вимог, отриманих платниками податків
Після вручення (отримання інформації про вручення) податкової вимоги платнику податків або її розміщення на дошці податкових оголошень (повідомлень) структурний підрозділ, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, передає корінець такої податкової вимоги з відміткою про вручення структурному підрозділу погашення прострочених податкових зобовязань.
Структурний підрозділ погашення прострочених податкових зобовязань вносить відповідні дані до реєстру податкових вимог, підшиває корінець податкових вимог до справи платника податків та:
а) якщо рішення контролюючого органу про нарахування суми податкового зобов'язання (пені, штрафних санкцій) або стягнення податкового боргу скасовується чи змінюється судом (господарським судом), то підшиває примірник (копію) рішення суду (господарського суду) до справи платника податків поряд з корінцем податкової вимоги, щодо якого відбувався судовий розгляд;
б) у разі прийняття податковим органом рішення про розстрочення або відстрочення податкового боргу підшиває примірник (копію) такого рішення до справи платника податків поряд з корінцем відповідної податкової вимоги;
в) у разі прийняття податковим органом рішення про визнання податкового боргу безнадійним підшиває примірник (копію) такого рішення до справи платника податків поряд з корінцем відповідної податкової вимоги.
Порядок відкликання податкових вимог
Податкові вимоги вважаються відкликаними у наступних випадках :
- а) сума податкового боргу, а також пеня та штрафні (фінансові) санкції (за їх наявності), самостійно погашається платником податків;
Податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу.
- б) контролюючий орган скасовує або змінює (зменшує) раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов’язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження;
Податкова вимога вважається відкликаною з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування або зміну раніше нарахованої суми податкового зобов’язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу.
- в) рішення податкового органу про нарахування суми податкового зобов’язання (пені, штрафних санкцій) або стягнення податкового боргу скасовується чи змінюється судом (господарським судом);
Податкова вимога вважається відкликаною у день отримання платником податків відповідного рішення суду (господарського суду).
При цьому у випадках коли рішення суду (господарського суду) стосуються податкового боргу, який виник в результаті несплати платником податків податкового зобов’язання, узгодженого з іншим контролюючим органом, такий контролюючий орган зобов’язаний надати податковому органу інформацію про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов’язання у порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів України від 24 жовтня 2001 року №1387 «Про затвердження Порядку надіслання органам державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків та інформації про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов'язання за рішенням суду (господарського суду) від інших контролюючих органів».
- г) податковий борг розстрочується або відстрочується, і про це зазначається у відповідному рішенні про розстрочення або відстрочення;
Податкова вимога вважається відкликаною у день прийняття податковим органом рішення про розстрочення або відстрочення податкового боргу.
- д) податковий борг визнається безнадійним.
Податкова вимога вважається відкликаною у день прийняття податковим органом рішення про визнання податкового боргу безнадійним.
При цьому окремого документа про відкликання податкової вимоги податковий орган не складає та платнику податків не направляє.
5. Звернення та скарги (заяви) платників податків щодо погашення податкового боргу
5.1. Подання та реєстрація скарг (заяв) платників податків
Подання платниками податків або їх представниками скарг (заяв) на податкові повідомлення-рішення чи на інші рішення органів державної податкової служби здійснюється в порядку, передбаченому ст. 5 Закону України від 21.12.2000 №2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та пп. 4 і 5 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби затвердженого наказом Державної податкової служби України від 11.12.96 №29.
Порядок подання та розгляду письмових звернень громадян здійснюється відповідно до Положення про порядок розгляду звернень та особистого прийому громадян в органах державної податкової служби України (затвердженого наказом ДПА України від 18.06.2008 р. №395 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.06.2008 р. за № 554/15245).
Реєстрація скарги (заяви) платника податків здійснюється працівником органу державної податкової служби в день подання (надходження) скарги (заяви) до органу державної податкової служби.
Відмова у прийманні скарги (заяви) платника податків забороняється.
Працівник органу державної податкової служби при надходженні скарги (заяви) поштою з повідомленням про вручення чи при поданні скарги (заяви) безпосередньо до служби посадовою особою платника податків або представником платника податків, громадянином зобов'язаний ( згідно листа ДПА України від 03.06.2004 №10013/7/25-0017 «Методичні рекомендації щодо порядку подання та розгляду скарг (заяв) платників податків органами державної податкової служби» далі – лист №10013):
1) перевірити правильність адреси доставленої кореспонденції, цілісність конверта (пакета) і за необхідності (у разі подання скарги (заяви) безпосередньо до діловодної служби посадовою особою платника податків чи представником платника податків, громадянином) поставити на другому примірнику скарги (заяви) підпис про її одержання, зазначивши своє прізвище та дату одержання скарги (заяви), а також реєстраційний номер вхідної кореспонденції;
2) розкрити конверт (пакет) та перевірити наявність у ньому скарги (заяви) і відповідність адресантів, зазначених на конверті (пакеті) до адресантів, зазначених у скарзі (заяві);
3) зробити позначку про надходження (реєстрацію) скарги (заяви);
4) перевірити наявність і повноту зазначених у скарзі (заяві) додатків, відповідність їх назви, дати та номера і кількості аркушів.
Якщо виявлено відсутність документа або додатків до нього чи їх пошкодження, невідповідність номера на конверті номеру документа, складається акт у двох примірниках, один з яких надсилається відправнику, а другий залишається.
На оригіналі документа робляться відповідні записи. Про пошкодження конверта (пакета) робиться позначка в поштовому реєстрі та на конверті (пакеті). Такі самі дії здійснює працівник діловодної служби також за таких обставин у разі безпосереднього приймання скарги (заяви) від посадової особи чи представника платника податків, громадянина.
Якщо питання, порушені у скарзі (заяві), одержаній органом державної податкової служби, не входять до повноважень органів державної податкової служби, то така скарга (заява) в термін не більше п'яти днів пересилається за належністю відповідному органу чи посадовій особі, про що повідомляється особі, яка подала скаргу (заяву).
Конверти зберігаються та додаються до документів.
Неправильно оформлена (непідписана) або надіслана не за адресою скарга (заява) повертається відправнику чи пересилається за приналежністю, про що повідомляється автору звернення.
Скарга (заява), що надійшла до органу державної податкової служби, підлягає обов'язковому попередньому розгляду. Попередній розгляд скарги (заяви) здійснюється уповноваженою на те особою згідно з розподілом обов'язків між працівниками.
Попередній розгляд скарги (заяви) має здійснюватися в день її одержання.
Реєстрація скарги (заяви) здійснюється централізовано тільки один раз - у день надходження скарги (заяви).
Скарга (заява) після її реєстрації передається на розгляд керівництву органу державної податкової служби.
При розгляді скарги (заяви) платника податків перевіряєтся законність і обґрунтованість рішення (податкового повідомлення, податкової вимоги), що оскаржується, і приймаєтся одне з таких рішень:
- залишаєтся рішення (податкове повідомлення, податкову вимогу), яке оскаржується, без змін, а скаргу (заяву) без задоволення;
- скасовуєтся в певній частині рішення (податкове повідомлення, податкову вимогу), яке оскаржується, і не задовольняє скаргу (заяву) платника податків в певній частині;
- скасовуєтся рішення (податкове повідомлення, податкову вимогу), яке оскаржується, і задовольняє скаргу (заяву) платника податків;
- приймається рішення про податковий компроміс;
- збільшуєтся сума податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу;
- 6) залишаєтся у випадках, передбачених статтею 8 Закону України "Про звернення громадян" від 02.10.96 №393/96-ВР, скарга (заява) без розгляду та повертаєтся її автору.
Розгляд скарг (заяв) здійснюється керівництвом органу державної податкової служби невідкладно, і результати розгляду фіксуються в резолюціях. Після розгляду керівництвом органу державної податкової служби скарга (заява) повертається до діловодної служби (лист №10013).
Діловодна служба вносить до відповідних граф журналу реєстрації вхідної кореспонденції зміст доручень за розглядом скарги (заяви). За необхідності працівник діловодної служби робить ксерокопії скарги (заяви) та оформляє два примірники контрольних карток.
Скарга (заява) з одним примірником контрольної картки передається до структурних підрозділів органу державної податкової служби до виконання, а другий примірник контрольної картки направляється до контрольної служби.
Якщо в резолюції керівника органу державної податкової служби визначено виконавцями з розгляду скарги (заяви) два чи більше структурних підрозділи, то оригінал скарги (заяви) разом із додатками до неї та контрольною карткою направляється до структурного підрозділу, який значиться в резолюції першим. Решті структурних підрозділів направляється копія скарги (заяви) та долучених до неї додатків, і на копії скарги (заяви) зазначається контрольний строк виконання.
Скарга (заява), направлена за резолюцією керівника органу державної податкової служби на розгляд структурним підрозділам, передається працівником діловодної служби безпосередньо керівнику чи діловоду структурного підрозділу під розпис у журналі реєстрації вхідної кореспонденції. Отримана структурним підрозділом для розгляду скарга (заява) в обов'язковому порядку обліковується в журналі обліку вхідної кореспонденції.
Керівник структурного підрозділу при розгляді скарги (заяви) визначає безпосереднього виконавця документа та в необхідних випадках деталізує порядок його виконання.
Скаргу (заяву) має бути розглянуто керівником структурного підрозділу та доведено до безпосередніх виконавців під розпис у журналі обліку вхідної кореспонденції вдень її надходження. Скаргу (заяву), що надійшла після 17 годин, може бути розглянуто наступного робочого дня.
Після прийняття рішення за розглядом скарги (заяви) виконавець зобов'язаний результат розгляду скарги (заяви) перенести до журналу обліку вхідної кореспонденції та контрольної картки, яка після підписання керівником структурного підрозділу передається до контрольної служби в день виконання документа.
Виконавець здійснює оформлення рішення за розглядом скарги (заяви):
- проставляє індекс справи за номенклатурою та зазначає на конверті повну назву платника податків,
- прізвище та ініціали громадянина,
- поштову адресу, зазначену платником у скарзі (заяві) як адреса, на яку необхідно направити рішення (відповідь) (поштовий індекс, назва населеного пункту, області та вулиці, номер будинку та квартири).
Оформлене в такий спосіб рішення за розглядом скарги (заяви) виконавець передає в незаконвертованому вигляді до діловодної служби на реєстрацію, обробку та відправлення.
На рішенні, що направляється платникові податків за розглядом скарги (заяви), прізвище та номер службового телефону працівника органу державної податкової служби, який розглядав скаргу (заяву), не зазначаються. Ці реквізити зазначаються на ксерокопіях рішення, які направляються органам державної податкової служби, і примірнику та ксерокопії рішення, що залишаються в справі про розгляд скарги (заяви), і ксерокопії, що передається до контрольної служби разом з контрольною карткою.
Виконавець зобов'язаний після реєстрації рішення за розглядом скарги (заяви) на примірнику та ксерокопії рішення, що направляються на зберігання у справу за номенклатурою, зазначити індекс і дату його реєстрації.
Оригінал рішення за розглядом скарги (заяви) направляється платникові податків поштою з повідомленням про вручення чи безпосередньо вручається посадовій особі (керівнику або головному бухгалтеру) платника податків, а у відповідних випадках - громадянину. Рішення може бути також вручено вповноваженій особі платника податків за наявності оформленого відповідно до вимог чинного законодавства доручення на одержання рішення.
При врученні рішення керівнику чи головному бухгалтеру платника податків на примірнику рішення, що залишається в справі з розгляду скарги (заяви), зазначається посада, прізвище та ініціали керівника чи головного бухгалтера платника податків (кому вручено рішення), дата вручення рішення та їхній підпис про одержання рішення, прийнятого за розглядом скарги (заяви). В аналогічному порядку здійснюються записи на примірнику рішення, що залишається у справі з розгляду скарги (заяви), і підпис при врученні рішення громадянинові.
Якщо рішення вручається уповноваженій особі платника податків, то на примірнику рішення, що залишається у справі з розгляду скарги (заяви), зазначаються прізвище та ініціали уповноваженої особи платника податків, дата та номер доручення, дата вручення рішення, підпис уповноваженої особи платника податків про одержання рішення, і до справи з розгляду скарги (заяви) додається довіреність.