Законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують направлення податкових повідомлень та податкових вимог

Вид материала

Закон

Содержание 1.Тестові завдання

Подобный материал:

• «Нормативно-правовий акт. Класифікація нормативно-правового акта. Акти органів виконавчої, 218.22kb.
• Державний комітет України з енергозбереження (дкез) Державне підприємство, 8681.47kb.
• Державна податкова адміністрація україни нака, 256.13kb.
• Закон України «Про дошкільну освіту», 160.11kb.
• В україні, 494.01kb.
• Методичні рекомендації щодо подвійної системи контролю перевірки податкових декларацій, 518.93kb.
• 3 Нормативно-правові акти, дія яких поширюється на декілька видів економічної діяльності, 1035.26kb.
• Закони України 13, 4059.14kb.
• Який порядок заповнення Уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з пдв, 9.45kb.
• План Основні законодавчі акти, які регулюють діяльність підприємства в Україні. Поняття, 142.91kb.

5.2. Розгляд скарг (заяв) платників податків


Розгляд скарг (заяв) платників податків здійснюється в порядку та строки, визначені ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та Положенням про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (Наказ ДПА України від 11.12.96 №29).


Згідно листа ДПА України від 03.06.2004 №10013/7/25-0017 «Методичні рекомендації щодо порядку подання та розгляду скарг (заяв) платників податків органами державної податкової служби», безпосередній виконавець - посадова особа підрозділу апеляцій чи іншого структурного підрозділу, уповноважена керівником органу державної податкової служби (чи його заступником) розглядати скаргу (заяву) після її одержання, зобов'язаний:


1) перевірити дотримання платником податків (представником платника податків), громадянином, передбачених законом граничних строків оскарження рішень і постанов та наявність заяви про продовження у випадках, передбачених законодавством, граничних строків для подання скарг (заяв) про перегляд рішень органів державної податкової служби;


2) перевірити, чи входить у компетенцію органу державної податкової служби рішення питань, викладених у скарзі (заяві);


3) перевірити наявність і з'ясувати достатність долучених до скарги (заяви) документів, необхідних для її розгляду по суті, і за необхідності затребувати в органу державної податкової служби, рішення якого оскаржується, документи, зазначені в пп. 5.2 п. 5 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби;


4) вирішити питання про доцільність витребування висновків у структурних (галузевих) підрозділів органу державної податкової служби для розгляду скарги (заяви) по суті;


5) повідомити особу, яка подала скаргу (заяву), про час і місце розгляду скарги (заяви) за наявності прохання особи брати участь у розгляді скарги (заяви);


6) перевірити відповідність вимогам законодавства рішення, що оскаржується платником податків, або постанови, що оскаржується посадовою особою платника податків або громадянином;


7) підготувати проект рішення про продовження строку розгляду скарги (заяви), після прийняття якого передати рішення до служби діловодства для вручення чи направлення рішення особі, яка подала скаргу (заяву);


8) підготувати в установленому законодавством порядку (за наявності підстав) пропозиції платнику податків за податковим компромісом, скласти письмове обґрунтування доцільності податкового компромісу та надати його в порядку, визначеному законодавством, для узгодження;


9) підготувати проект рішення за розглядом скарги (заяви) платника податків чи посадової особи платника податків або громадянина, завізувати проект рішення та надати його безпосередньому начальнику.


У разі якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів допускають неоднозначне (множинне) трактування прав і обов'язків платників податків чи органів державної податкової служби, у результаті чого можливо прийняти рішення як на користь платника податків, так і на користь органу державної податкової служби, рішення приймається на користь платника податків.

При розгляді скарг (заяв) платників податків на рішення органів державної податкової служби за наявності порушених кримінальних справ необхідно також ураховувати вимоги листа ДПА України від 27.10.2003 р. N 16767/7/25-0017 "Щодо розгляду скарг (заяв) платників податків на рішення органів державної податкової служби за наявності порушених кримінальних справ".


При обґрунтуванні рішень під час проведення апеляційних процедур органи державної податкової служби використовують також податкові роз'яснення.

Податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства уповноваженими на це органами державної податкової служби. Податкове роз'яснення не має сили нормативно-правового акта.


Проект рішення за розглядом скарги (заяви) платника податків оформляється відповідно до вимог п. 9, 10 та 14 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби.


Начальник відділу (управління) чи уповноважений розглядати скаргу (заяву) працівник після розгляду та візування проекту рішення передає його керівнику органу державної податкової служби (чи його заступнику), і після підписання рішення працівник, що розглядав скаргу (заяву), тиражує необхідну кількість примірників рішення та передає їх до служби діловодства для вручення чи направлення рішення особі, яка подала скаргу (заяву), і ксерокопії рішення - для направлення органу (органам) державної податкової служби, рішення якого було оскаржено.


Рішення вважається направленим (врученим) юридичній особі - платнику податків, якщо його вручено керівнику чи уповноваженій особі такої юридичної особи - платника податків під розписку або направлено поштою з повідомленням про вручення за адресою, зазначеною юридичною особою - платником податків безпосередньо у скарзі (заяві) як адреса, за якою необхідно направити рішення (відповідь) на скаргу (заяву).


Ксерокопія рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги платника податків, з резолюцією керівника органу державної податкової служби (чи його заступника) передається структурному підрозділу, до функцій якого входить підготовка податкових повідомлень-рішень, для здійснення встановлених законодавством дій та долучається разом з матеріалами розгляду скарги до справи платника податків щодо оподаткування.


Ксерокопія рішення, прийнятого органом державної податкової служби вищого рівня за розглядом повторної скарги (заяви) платника податків, направляється для виконання до органу державної податкової служби (рішення якого було оскаржено) за місцем узяття на облік платника податків і зберігається в справі з матеріалами розгляду скарги (заяви), які долучаються до справи платника податків щодо оподаткування.


Крім того, ксерокопія рішення, прийнятого органом державної податкової служби вищого рівня за розглядом повторної скарги платника податків, зберігається також безпосередньо у справі з матеріалами розгляду скарги;


У разі скасування неправомірно прийнятих податкових повідомлень-рішень (рішень) про визначення сум податкових зобов'язань чи застосування штрафних (фінансових) санкцій, а також збільшення їх суми за розглядом скарг платників податків, підрозділ апеляцій (уповноважений фахівець з розгляду первинних скарг) не пізніше другого робочого дня, наступного за днем прийняття рішення за розглядом скарги, передає супровідним листом до підрозділу персоналу, організаційно-розпорядницького підрозділу та підрозділу, фахівці якого здійснювали перевірку, ксерокопію рішення та відомості про посадових осіб, які здійснювали перевірку та розглядали скарги, і які приймали податкові повідомлення-рішення (рішення), для вирішення питання про притягнення їх до відповідальності в установленому законодавством порядку. Відомості складаються за формою відповідно до додатка 2 до наказу ДПА України від 22.05.2007 р. N 300 "Про стан роботи щодо розгляду скарг платників податків";


- Скласти звіт про результати розглянутих скарг платників податків (посадових осіб платників податків), громадян;


- Передати начальнику відділу апеляцій реєстр скасованих рішень (постанов) і відомості про притягнення до відповідальності працівників, за матеріалами перевірок яких ухвалені рішення скасовано, керівників, які ухвалили неправомірні рішення, та працівників, які неякісно розглянули скаргу, для складання зведеного звіту та реєстру;


- Аналізувати та узагальнювати причини, що були підставою для надходження обґрунтованих скарг платників податків на рішення органів державної податкової служби, прийняті за розглядом первинних скарг;


- Пред'явити начальнику відділу конкретні приклади щодо скасованих рішень та постанов для узагальнення і підготовки пояснювальної записки до звіту та оглядових листів.


Матеріали за розглядом скарг (заяв) платників податків формуються у справи. Формування справ здійснюється відповідно до вимог Типової інструкції з діловодства в органах державної податкової служби України, формувати справу необхідно тільки з оригіналів (у разі їх відсутності - ксерокопій) правильно оформлених і виконаних документів. Не допускати включення до справи чорнових та особистих документів, дублікатів документів і документів, що підлягають поверненню. Групувати у справи документи одного діловодного року.


До документів, які обов'язково мають бути у справі про розгляд первинної (повторної) скарги (заяви) платника податків, належать оригінали чи у відповідних випадках - ксерокопії:


1) скарги (заяви) та висновків;


2) примірника акта перевірки, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій та інших документів (розрахунків), на підставі яких визначено податкове зобов'язання; податкового повідомлення-рішення про суми податкового зобов'язання чи іншого рішення органу державної податкової служби, що оскаржувалось;


3) первинної скарги платника податків і прийнятого за її розглядом рішення.


У разі оскарження інших рішень або податкових вимог органів державної податкової служби разом з первинною скаргою платника податків у справі мають бути рішення чи податкові вимоги, що оскаржуються платником податків.

Зокрема, рішення про:

• узгодження операцій із заставленими активами платника податків;
  
• розподілення суми податкових зобов'язань або податкового боргу між платниками податків, що виникають у результаті реорганізації;
  
• погашення податкових зобов'язань, забезпечених податковою заставою, до проведення реорганізації;
  
• установлення солідарної відповідальності за сплату податкових зобов'язань платника податків, який реорганізується;
  
• поширення права податкової застави на всі активи платника податків, який створюється шляхом об'єднання інших платників податків;
  
• продаж активів, що перебувають у податковій заставі;
  
• арешт активів;
  
• дострокове розірвання договорів про розстрочку, відстрочку податкових зобов'язань з ініціативи органу державної податкової служби;
  
• надання платником податків нової податкової декларації з виправленими показниками.
  

У разі оскарження постанови у справі про адміністративне правопорушення у справі мають бути примірник акта перевірки, протоколу про адміністративне правопорушення та постанови у справі про адміністративне правопорушення.


Крім того, до справи долучаються

• зауваження та пояснення, якщо їх було представлено особою під час перевірки та розгляду матеріалів перевірки та прийняття рішення або винесення постанови,
  
• висновку органу державної податкової служби щодо представлених зауважень,
  
• примірник рішення (ксерокопія рішення), прийнятого за розглядом первинної скарги (заяви),
  
• письмове обґрунтування доцільності податкового компромісу та матеріали його узгодження з посадовою особою органу державної податкової служби, яка нарахувала податкове зобов'язання, що оскаржується, а також посадовою особою, якій безпосередньо підпорядковується працівник, яка розглядала скаргу (заяву),
  
• пропозиції, направлені платнику податків, щодо податкового компромісу та
  
• лист платника про згоду (незгоду) на запропонований компроміс, письмову згоду (незгоду) керівника органу державної податкової служби вищого рівня на укладення податкового компромісу.
  

У справах про розгляд повторної скарги (заяви) платника податків можуть бути ксерокопії з оригіналів документів за розглядом первинної скарги (заяви), а у відповідних випадках - ксерокопії з документів за розглядом повторної скарги.


Справи з рішеннями за розглядом скарг (заяв) за минулий рік залишаються у структурному підрозділі органу державної податкової служби для поточної роботи.


Справи з рішеннями за розглядом скарг (заяв) мають зберігатися в робочій кімнаті чи в спеціально відведеному для цього приміщенні, зберігатися в шафах. Керівники структурних підрозділів і діловоди забезпечують схоронність документів і справ.


Закінчені діловодством справи з рішеннями за розглядом скарг (заяв) постійного та тривалого (понад 10 років) строків зберігання разом з реєстраційними журналами передаються до архіву органу державної податкової служби через два роки після закінчення їх у діловодстві для подальшого зберігання та використання.


Справи з рішеннями за розглядом скарг (заяв) постійного та тривалого строків зберігання передаються до архіву за описами. При цьому на всіх примірниках описів навпроти кожної справи робиться позначка про її наявність. Один примірник опису повертається структурному підрозділу, решта залишається в архіві органу державної податкової служби.


Практична робота слухача


1.Тестові завдання

№	Запитання	Варіанти відповідей	Відповідь
1.	Податкове повідомлення - це	1. письмове повідомлення податкового органу до платника податків погасити суму податкового боргу
2. письмове повідомлення контролюючого органу про обов'язок платника податків сплатити суму податкового зобов'язання	Ст.1 п.1.9. (ЗУ 2181)
2.	В якому випадку податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення?	1. якщо плапник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання в установлені строки
2. якщо податковий орган самостійно зробив перерахунок податкового зобов’язання стосовно того чи іншого податку	Ст.6 п.6.1. (ЗУ 2181)
3.	Чи надсилається податкове повідомлення платнику податків, якщо за наслідками перевірки податковий орган виявив невідповідність суми бюджетного відшкодування ПДВ сумі, заявленій у податковій декларації?	1. так	п.3.1(г) (Наказ 253)
2. ні
4.	Ким проставляється дата відправлення (вручення) на корінці податкового повідомлення?	1. посадовою особою платника податків
2. працівником структурного підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції
3. всі відповіді вірні	п.4.8 (Наказ 253)
5.	Чи вважається день розміщення податкового повідомлення на дошці податкових оголошень (повідомлень) днем його вручення?	1.ні
2. так	п.4.9 (Наказ 253)
6.	Податкові вимоги формуються	1. за узгодженими сумами податкових зобов'язань несплачених платником податків в установлені строки
2. за несплаченими платником податків в установлені строки сумами податкових зобов'язань, узгоджених податковим органом, іншими контролюючими органами
3. у випадках, коли платник податків самостійно подав декларацію, але не погасив суму податкових зобов'язань у встановлені строки, без попереднього направлення (вручення) податкового повідомлення
4. всі відповіді вірні	п.3 (Наказ 266)
7.	Друга податкова вимога надсилаються	1.не раніше десятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги
2.не раніше п’ятнадцятого календарного дня
3.не раніше тридцятого календарного дня	Ст.6 п.6.2.3(б) (ЗУ 2181)
8.	У разі коли у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити	1.суму нового податкового боргу
2.суму консолідованого боргу	Ст.6 п.6.3.2(б) (ЗУ 2181)
3.суму боргу, визначеного у першій податковій вимозі
9.	Не пізніше якого робочого дня формується перша податкова вимога?	1.не пізніше третього робочого дня
2. не пізніше п’ятого робочого дня	п.4.3 (Наказ 266)
3.не пізніше сьомого робочого дня
10.	Яка вимога ( перша чи друга) може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків?	1. перша вимога
2. друга вимога	Ст.6 п.6.2.3(б) (ЗУ 2181)
11.	Податкова вимога вважається відкликаною, якщо:	1. контролюючий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов'язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження
2.податковий борг розстрочується або відстрочується, і про це зазначається у відповідному рішенні про розстрочення або відстрочення
3. податковий борг визнається безнадійним
4. всі відповіді вірні	п.7.1 (Наказ 266)
12.	Скарга (заява) платників податків до органів ДПС України	1. повертається з відповідними роз’ясненнями у термін не пізніше ніж через десять днів від дня їх надходження
2. підлягає обовязковому прийняттю та розгляду
3. підлягає обовязковому прийняттю та розгляду, за умови належного оформлення та подання у встановленому порядку	п.3. (Наказ 29)
13.	Протягом якого часу, після отримання платником податків податкового повідомлення, повинна бути подана скарга до органу державної податкової служби?	1. протягом п’яти календарних днів
2. протягом десяти календарних днів	п.4.2 (Наказ 29)
14.	Чи може бути оскаржене в судовому порядку податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації (розрахунку)?	1. так
2. ні	п.2 (Наказ 29)
15.	Рішення Державної податкової адміністрації України, прийняте за розглядом скарги (заяви) платника податків	1. підлягає подальшому адміністративному оскарженню
2. не підлягає подальшому адміністративному оскарженню
3. не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене у судовому порядку	п.9 (Наказ 29)
16.	В якій частині рішення мають бути наведені результати дослідження матеріалів скарги (заяви) та докази, на яких ґрунтуються висновки органу державної податкової служби, який розглядав скаргу (заяву)?	1. в описовій частині рішення
2. в мотивувальній частині рішення	п.10 (Наказ 29)
3. в резолютивній частині рішення
17.	Керівник відповідного контролюючого органу (або його заступник) може прийняти рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, але не більше	1. двадцяти календарних днів
2. тридцяти календарних днів
3. шістдесяти календарних днів	Ст.5 п.5.2.2. (ЗУ 2181)
18.	Чи має право платник податків, який подав скаргу до органу державної податкової служби, користуватися послугами адвоката?	1.так	п.15 (Наказ 29)
2.ні
19.	В яких випадках скарга (заява) вважається повністю задоволеною на користь платника податків?	1.якщо вмотивоване рішення за скаргою (заявою) платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника органу державної податкової служби (або його заступника),
2. якщо рішення керівника органу державної податкової служби (або його заступника) про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку.
3. всі відповіді вірні	Ст.5 п.5.2.2. (ЗУ 2181)