Московский банковский институт
| Вид материала | Реферат |
- Московский банковский институт, 768.13kb.
- Московский банковский институт, 567.9kb.
- Московский банковский институт, 705.94kb.
- Московский Центр непрерывного математического образования, 51.2kb.
- Положение о Девятом городском конкурсе творческих работ учащихся по москвоведению (2008-2009, 47.47kb.
- Ноу впо «Московский институт психоанализа» Московский банк Сбербанка России оао,, 42.36kb.
- Московский Государственный Институт Электроники и Математики (Технический Университет), 10.69kb.
- Банковский институт (Bankovni institut vysoká škola), 147.38kb.
- Московский Государственный Институт Международных Отношений (Университет) мид россии,, 39.44kb.
- Московский государственный институт международных отношений (университет), 3095.49kb.
1.4 Виды кредитов и общие условия кредитования населения.
Кредитные операции представляют собой отношения между кредитором и заемщиком по предоставлению последнему определенной суммы денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты населению подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные:
- кредиты на неотложные нужды со сроком погашения до 3 лет
- кредиты под заклад ценных бумаг со сроком погашения до 6 месяцев.
Долгосрочные:
- кредиты на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недвижимости со сроком погашения до 10 лет.
Объекты недвижимости- квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, земельные участки - находящиеся на территории Российской Федерации.
Банк осуществляет выдачу кредитов населению в пределах имеющихся у него кредитных ресурсов. Кредиты предоставляются в рублях и в иностранной валюте. Учреждения осуществляют выдачу кредитов гражданам России, имеющим постоянную регистрацию (прописку) и постоянный доход. Исключение составляют военнослужащие, имеющие временную прописку. Кредит предоставляется гражданам в возрасте от 23 до 65 лет. В Сбербанке РФ срок рассмотрения вопроса о предоставлении кредита не должен превышать от момента предоставления полного пакета документов до принятия решения 15 календарных дней. За пользование кредитом заемщик уплачивает банку проценты. Уплата процентов производится ежемесячно, одновременно с погашением кредита, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения кредитного договора (если договор заключается в конце месяца, допускается устанавливать в договоре начало погашения кредита и уплаты процентов на месяц позже).
При установлении новой процентной ставки в действующие кредитные договоры вносятся соответствующие изменения. В случае снижения процентной ставки банк вносит изменения в договоры в одностороннем порядке от даты установления новой ставки. В случае повышения процентной ставки банк в течение трех рабочих дней после получения письменного сообщения об этом извещает поручителей и заемщика об изменении условий кредитного договора телеграммами или заказными письмами с уведомлением о вручении. Изменение условий договора вступает в силу через два месяца после отправки извещения. При этом заемщик вправе погасить всю сумму кредита на условиях взимания прежней процентной ставки в течение трех месяцев с момента отправки извещения.
Глава 2. Опыт работы российских коммерческих банков на рынке потребительских кредитов.
2.1. Потребительское кредитование на примере Сбербанка РФ и Банка «Возрождение»
В последнее время все большее количество банков выходят на рынок потребительского кредитования. А вот насколько качественно удовлетворяют банки возникший со стороны населения спрос на кредиты?
В основном в магазинах потребительские кредиты предлагают два банка: патриарх работы с физическими лицами (Сбербанк) и Банк "Возрождение". Поскольку Сбербанк предлагает меньшие процентные ставки по кредиту (18% годовых против 29%), большинство решает воспользоваться его предложением. В магазине оформляется счет на покупку, с которым необходимо идти в Сбербанк оформлять кредит. Счет действителен в течение 3-х дней, но банк так быстро решения о выдаче кредита не принимает. Для получения кредита необходимо иметь документы: справку с места работы, о доходах за последние полгода и такую же справку поручителя, работающего в той же компании.
Сбербанк может предоставить кредит на неотложные нужды или по схеме связанного кредитования. В первом случае необходимо уже 2 поручителя, это означает, что необходимо найти еще одного поручителя и получении им справки о доходах из бухгалтерии, оформленной по стандартам Сбербанка. Во втором случае требуется только один поручитель, но приобретаемую технику необходимо будет застраховать в одной из предложенных банком страховых компаний. Срок рассмотрения Сбербанком вопроса о выдаче кредита - от 8 до 12 рабочих дней /1,5-2,5 календарных недели/ в зависимости от выбранного типа кредита. Полный срок от первого прихода в Сбербанк до приобретения товара растягивается как минимум на месяц. Это при положительном решении вопроса о выдаче кредита.
В настоящее время часто используется пластиковая карта Сбербанка, на которую ежемесячно начисляется зарплата, ее использовать для погашения кредита нельзя. Необходимо открыть в Сбербанке счет до востребования, на который ежемесячно класть деньги в счет погашения кредита. Но счет желательно открывать в главном отделении Сбербанка, для ускорения расчетов. Банк " Возрождение" выдает кредит в течение 15 мин. Действительно на принятие решения о выдаче или невыдаче кредита у банка уходит около 15 мин, но для принятия решения банку необходима анкета, заполненная потенциальным заемщиком. Анкета содержит следующие вопросы: сведения о заемщике, его места жительства и работе, наличии автомобиля и недвижимости в собственности. Далее, менеджер магазина заполняет специальную форму в компьютере, перепечатывая в нее содержимое анкеты. После этого заполненная форма отправляется по электронной почте в банк. Затем банк принимает решение выдавать кредит или нет. При принятии положительного решения в магазин по электронной почте приходит заполненный договор, который необходимо распечатать и
подписать. После чего можно оформлять покупку и, в случае необходимости, доставку. Теперь подробнее об условиях кредита. Кредит выдается сроком на 6 месяцев. Например, мы покупаем стиральную машину за 10899 руб. "Первое О.В.К." декларирует ставку по кредиту на уровне 29% годовых. В следующей строчке договора написано, что ежемесячная комиссия за обслуживание кредита составляет 207,08 руб. А с учетом этой комиссии, полная сумма, которую заемщик должен выплатить банку за полгода, составит уже 13140 руб. Подсчитаем фактическую процентную ставку по кредиту: ((13140 - 10899)/10899) * 2 * 100 = 41,1% годовых. Досрочное погашение кредита не ведет к уменьшению выплачиваемой банку суммы. В случае погашения кредита на следующий день после покупки выплатить придется не 13140 руб., а 12203 руб. Банк в случае досрочного погашения не взимает проценты по кредиту, взимается только сбор за обслуживание кредита в сумме 1242,48 руб. В течение месяца после выдачи кредита заемщику приходит письмо, в котором лежат заполненные 6 квитанций. На каждой квитанции обозначен срок, в течение которого она должна быть оплачена. На сегодняшний день желающим получить потребительский кредит, придется выбирать из двух рассмотренных банков: для получения кредита с приемлемой процентной ставкой необходимо потратить очень много времени, а если этого времени нет или нет желания его тратить, придется согласиться на ростовщический процент.
2.2. Организация аналитического и синтетического учета потребительских кредитов, предоставленных физическим лицам.
Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды оформляется проводками:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или
91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;
91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»
91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;
91305;91307.
В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.
В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.
КРАТКОСРОЧНЫЕ кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.
В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К ДОЛГОСРОЧНЫМ кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.
Аналитический учет кредитов банка осуществляется:
по видам кредитов;
по банкам, предоставившим кредит;
отдельно по кредитам, не погашенным в срок.
В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.
455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
457 Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.
Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
2.3. Порядок учета начисленных и полученных процентов по предоставленным потребительским кредитам.
Проценты по размещенным денежным средствам поступают в пользу Банка в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление размещение) денежных средств (кредитным договором, договором межбанковского кредита/ депозита).
В соответствии со ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты по договору займа, кредита, в т.ч. межбанковского кредита или депозита,выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа, кредита.
Общие правила учета срочных процентов
Учет начисленных срочных процентов по кредитам, отнесенным к 1-й группе (классификация ссудной задолженности к группам риска производится в соответствии с нормативными документами Банка России) риска, а также по всем кредитам, предоставленным до 1.01.1998 г., независимо от группы риска, срок уплаты которых согласно договору не наступил, ведется на балансовом счете № 47427.
С даты отнесения задолженности по кредиту, предоставленному после 1.01.1998г., ко 2-й или выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России, учет начисленных Банком срочных процентов по данной задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604 по лицевым счетам срочных процентов. Учет задолженности по получению срочных процентов ведется на указанных лицевых счетах, открытых к внебалансовым счетам №№ 91603, 91604, до момента их получения, или до момента перевода задолженности по кредиту, предоставленному после 1.01.1998г., в 1-ю группу риска, или до перевода их в категорию просроченных процентов, или до момента списания с баланса безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности.
Учет срочных процентов
Отражение начисленных срочных процентов в бухгалтерском учете производится в дату, на основании соответствующего распоряжения отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала в случае, если за данный процентный период проценты не были уплачены клиентом авансом. Начисленные проценты отражаются проводкой:
Если кредит отнесен к 1-й группе риска:
Дт 47427
Кт 47501
■ если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту
Дт 47501
Кт 47427
Если кредит отнесен ко 2-й и выше группам:
Дт 91604
Кт 99999
и/или (если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту)
Дт 99999
Кт 91604
Проводка совершается на сумму начисленных процентов за период:
- с даты возникновения ссудной задолженности,
- с последней даты отражения начисленных процентов в бухгалтерском учете,
- с последней даты уплаты процентов
- в зависимости от того, какая из этих трех дат наступила позднее - по текущую дату.
Если клиент уплатил часть процентов за указанный процентный период авансом, то в дату уплаты клиентом процентов по счетам начисленных процентов отражается сумма уплаченных авансом клиентом процентов. Дальнейшее начисление процентов производится на оставшуюся сумму неуплаченных процентов, при этом началом процентного периода считается дата, следующая за датой, по которую клиент уплатил проценты.
Отражение полученных процентов по счетам доходов (перенос сумм начисленных процентов со счета № 47501 на счета доходов), а также взыскание процентов платежным требованием и безакцептное списание процентов с текущего валютного счета. Клиента производится по распоряжениям отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала.
В распоряжении указывается номер и дата соответствующего кредитного договора, наименование владельца банковского счета, вид кредита, вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.
Получение указанных процентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1) Отражение начисленных процентов до суммы фактически уплачиваемых клиентом процентов за период
с даты возникновения ссудной задолженности,
с последней даты отражения начисленных процентов в бухгалтерском учете,
с последней даты уплаты процентов
- в зависимости от того, какая из этих трех дат наступила позднее - по текущую дату.
Дт 47427
Кт 47501
если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту:
Дт 47501
Кт 47427
2) Получение процентов (по кредитам, отнесенным к 1 группе риска):
если уплата процентов производится с расчетного, текущего, текущего валютного счета Клиента, а также со счета вклада физического лица, открытого в данном филиале Банка:
Дт расчетного, текущего, текущего валютного счета Клиента, счет вклада
Кт 47427
если уплата процентов в рублях производится с расчетного, текущего счета Клиента, а также со
счета вклада физического лица, открытого в другом филиале Банка или в другом банке (для филиалов, не имеющих корреспондентский субсчет в учреждении Банка России):
Дт 30302
Кт 47427
если уплата процентов в рублях производится с расчетного, текущего счета Клиента, а также со счета вклада физического лица, открытого в другом банке (для филиалов, имеющих корреспондентский субсчет в учреждении Банка России):
Дт 30102 ; 30302
Кт 47427
если уплата процентов производится физическим лицом (кроме индивидуальных
предпринимателей) наличными денежными средствами:
Дт 20202 (20207-для операционных касс)
Кт 47427
• если уплата процентов производится физическим лицом - сотрудником Банка путем удержания из
средств на оплату труда:
Дт 60305 Расчеты с работниками по оплате труда
Кт 47427 Требования по получению процентов
3) Одновременно мемориальным ордером (валютным мемориальным ордером) производится перенос сумм начисленных процентов со счетов предстоящих поступлений по операциям размещения денежных средств на счета доходов:
Дт 47501
Кт 70101
4) Если в соответствии с кредитным договором клиент обязан уплатить проценты по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, в рублях по курсу ЦБР то отражение полученных процентов производится следующими проводками:
Дт расчетного счета клиента, коррсчета (в рублях), счета МФР
Кт 47427
и
Дт 47501
Кт 70101 (л/с в рублях)
Погашение срочных процентов по кредитам, предоставленным физическим лицам и отнесенным ко 2-й и выше группам риска, в сроки, предусмотренные кредитным договором, производится в порядке, изложенном в п. 6.2.8. настоящего Порядка.
Пример:
19.01.20хх г выдан кредит в сумме 10.000 руб. сроком на 3 месяца под 50 % годовых. Кредит отнесен к 1-й группе риска.
Клиент должен производить уплату процентов 19.02, 19.03 и 19.04 с погашением кредита.
В начале операционного дня 31.01.20хх г. по балансу отражаются проценты, начисленные за период с 20.01 по 31.01 включительно в сумме 164,38 руб. (10.000*0,5*12/365).
Вариант 1. Клиент уплачивает 19.02 сумму процентов в срок
19.02 клиент производит погашение процентов за период с 20.01 по 19.02 включительно в сумме 424,66 руб. (10 000*0,5*31/365)
-
отражение процентов, доначисленных за период с 01.02 по 19.02 в сумме 260,28 руб (424,66-164,38)Дт 47427
Кт 47501 260,28
-
зачисление клиентом суммы процентов (424,66 руб.)Дт расчетного счета клиента 424,66
Кт 47427 и
Дт 47501
Кт 70101 424,66
Вариант 2. Клиент уплачивает 19.02 сумму процентов за 2 месяца (за период с 20.01 по 19.03 включительно).
Сумма процентов за указанный период составляет 808,22 руб. (10000*0,5*59/365)
-
отражение процентов, доначисленных за период с 01.02 по 19.03 в сумме 643,84 руб (808,22-164,38)Дт 47427
Кт 47501 643,84
- зачисление клиентом суммы процентов (808,22 руб.)
Д
т расчетного счета клиентаКт 47427 808,22
и
Дт 47501 808,22
Кт 70101
28.02.20хх (в последний рабочий день февраля) отражение начисленных процентов по данному кредиту за период с 20.02 по 28.02 не производится.
2.4. Учет операций по формированию и использованию резервов под возможные потери по предоставленным потребительским кредитам.
В целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы России коммерческие банки обязаны формировать резерв на возможные потери по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке всеми банками, небанковскими кредитными организациями, а также
их филиалами по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, по всем группам риска.
Указанный резерв учитывается на балансовом счете № 945 «Резерв на возможные потери по ссудам». Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка (балансовый счет № 970 «Операционные и разные расходы», ст. 70 «Прочие расходы»).
При формировании резерва банки в первую очередь обязаны создавать резерв под ссуды, квалифицированные как безнадежные.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная (учтенный банком вексель) на отчетную дату.
С целью сокращения своих расходов в части создания резерва на возможные потери по ссудам. Каждый банк принимает все необходимые меры по снижению кредитных рисков. Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок.
Ежеквартально производится списание остатков (равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (счет № 970).
По состоянию на конец операционного дня, балансовый счет № 948 закрывается. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
Общий размер резерва (остаток балансового счета № 945) должен уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общий резерв по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).
2.5. Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам и начисленным процентам.
Общие правила учета просроченных процентов по размещены м средствам ,основная сумма задолженности по которым не списана с баланса.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам, учитывающаяся на балансовом счете № 47427, в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена на счета по учету просроченных процентов №№ 325, 459 соответственно.
Для межбанковских кредитов, учитываемых в Головном офисе, отражение просроченной задолженности по процентам на балансовых счетах №325, производится на следующий день.
Если сумма начисленных срочных процентов учитывается на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604, то при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате
процентов в установленный договором срок просроченная задолженность попроцентам переносится на лицевые счета по учету просроченных процентов, открытые к указанным внебалансовым счетам.
Если в договоре указан срок, в течение которого клиент обязан погасить проценты, то перенос процентов на счета по учету просроченной задолженности по получению процентов оформляется в последний день этого срока, в случае, если клиент не погасил проценты.
Учет просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам на балансе Банка производится на балансовых счетах №№ 325, 459 до даты уплаты процентов, а если кредит был предоставлен после 1.01.1998 г. и проценты по нему не были уплачены, то до отнесения в установленные сроки задолженности по этому кредиту ко 2-й и выше группам риска. Если просроченные проценты по кредиту, предоставленному до 1.01.1998 г., не были уплачены, то они в случае списания суммы основного долга по кредиту с баланса в установленном порядке переносятся на внебалансовые счета №№ 91703, 91704.
Учет просроченных процентов по кредитам, предоставленным после 1.01.1998 г., отнесенным ко 2-й и выше группам риска и не списанным с баланса, ведется на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604, на отдельных субсчетах по учету просроченных процентов, до даты уплаты процентов, или до даты отнесения процентов на балансовый счет № 459, 325 в случае переноса задолженности по такому кредиту в 1-ю группу риска; а если проценты не были уплачены, то до перенесения их в установленном порядке на внебалансовые счета №№ 91703, 91704 в случае списания суммы основного долга по кредиту с баланса.
Общие правила учета повышенных процентов по просроченной задолженности по кредиту
Начисленные повышенные проценты по просроченной задолженности по кредиту учитываются на отдельных лицевых счетах, открываемых к балансовым счетам №№ 47427 и 47501 или 32801 (если кредит отнесен к 1-й группе риска или если кредит предоставлен до 1.01.1998 г. независимо от группы риска) или к внебалансовым счетам №№ 91603, 91604 (если кредит отнесен ко 2 и выше группам риска и предоставлен после 1.01.1998 г.).
Учет просроченных процентов
Просроченная задолженность по процентам по кредитам, отнесенным к 1-й группе риска, переносится на счет по учету просроченных процентов № 459 в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов Просроченная задолженность по процентам по кредитам, отнесенным ко 2-й и выше группам риска, переносится на отдельный лицевой счет для учета просроченных процентов, открытый на внебалансовом счете № 91604, в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов.
Если договором предусмотрен срок, в течение которого клиент должен погасить проценты, начисленные за данный процентный период, то перенос просроченной задолженности по процентам на счет по учету просроченных процентов производится в последний день указанного срока.
Перенос процентов на счета по учету просроченных процентов производится на основании соответствующего распоряжения отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала Банка. Перед этим переносом следует отразить по счетам бухгалтерского учета сумму начисленных процентов, относимых к категории просроченных.
- с даты возникновения ссудной задолженности,
- с последней даты отражения начисленных процентов в бухгалтерском учете,
- с последней даты уплаты процентов - в зависимости от того, какая из этих трех дат наступила позднее - по текущую дату. Сумма доначисленных процентов отражается проводкой, указанной в п. настоящего Порядка.
Перенос оформляется мемориальным ордером (валютным мемориальным ордером) проводкой:
Дт 459bb
Кт 47427
и одновременно
Дт 47501
Кт 47501
В дальнейшем отражение просроченных процентов производится по счетам №№ 459 и 47501 в сроки, установленные п. 3.2. настоящего Порядка.
Если просроченные проценты до их переноса на счет просроченных процентов были отражены по внебалансовому счету № 91604 "Требования по получению срочных процентов по кредитам, предоставленным после 1.01.1998 г и отнесенным ко 2 и выше группам риска", то перенос оформляется проводкой по внебалансовым счетам:
Дт 91604
Кт 91604
В дальнейшем отражение начисленных просроченных процентов в случае их дальнейшего начисления производится по счету № 91604 в сроки.
Погашение просроченных процентов по кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, в случае, если задолженность по просроченным процентам отражена по балансовому счету № 459, производится на лицевой счет с макетом № 459bb . Отражение полученных процентов по счетам доходов (перенос сумм начисленных процентов со счетов доходов будущих периодов на счета доходов), а также взыскание процентов платежным требованием и безакцептное списание процентов с текущего валютного счета клиента производится по распоряжениям отдела мобилизации и размещения ресурсов.
Погашение просроченных процентов по кредитам, предоставленным и физическим лицам, в случае, если задолженность по просроченным процентам отражена по внебалансовому счету № 91604..
2.6. Порядок списания с баланса просроченной задолженности по потребительским кредитам, как по сумме основного долга, так и по начисленным процентам.
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов № 9971 и 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).
Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.
При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной задолженности клиентов по `основному долгу — балансовые счета № 620 «Кредиты, не погашенные в срок», № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и № 780 «Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по соответствующим балансовым счетам.
При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов», № 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628 «Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам» и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
Общие правила учета просроченных процентов по размещенным средствам, основная
сумма задолженности по которым списана с баланса
Проценты по размещенным средствам, основная сумма задолженности по которым списана с баланса и отражена по внебалансовому счету № 918, учитываются на внебалансовых счетах №№ 91703, 91704. Учет задолженности по получению процентов ведется на указанных внебалансовых счетах до момента их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет.
Если, несмотря на предпринятые Банком меры по погашению обязательств клиентом-заемщиком, по истечении срока исковой давности просроченные проценты не будут уплачены должником (взысканы). Банк имеет право списать указанную просроченную задолженность, учитываемую на внебалансовых счетах №№ 91703, 91704 (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на соответствующих внебалансовых счетах), в порядке, установленном законодательством.
2.7. Учет полученных гарантий, поручительств и других форм обеспечения предоставленных потребительских кредитов.
Учет полученного обеспечения выданных кредитов 91303 ._ В зависимости от вида обеспечения выданных кредитов оно приходуется по счетам 91303, 91305, 91307, 91308 в сумме принятого обеспечения. В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор. На счетах 91401, 91404, 91405 учитываются ценные бумаги и имущество, переданные в залог по полученным кредитам и другим размещенным в кредитной организации средствам, гарантий, выданных банком. 91401 99999 - другого имущества 91405 99999 - гарантий, выданных банком 99998 91404. Возврат кредита, полученного под залог 99999 91401 По кредиту счетов 91401, 91405 проводятся суммы после возврата полученного кредита.
91302 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов П 91303 Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам. А 91305 Полученные гарантии и поручительства А 91307 Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг А 91308
Драгоценные металлы зарезервированные в качестве залога А 91309 Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности П 914 Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств 91401 Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам А 91403 Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов А 91404 Выданные гарантии и поручительства П 91405 Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг. А 91406 Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности.
Учет ценных бумаг и имущества, предоставленных в обеспечение по полученным кредитам и другим привлеченным средствам (счета NN 91401, 91405 - активные), открытых и неиспользованных кредитных линий по полученным кредитам (счета N 91403 - активные), гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией (счет N 91404 - пассивный), учет неиспользованных лимитов по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности", определенных заключенными договорами (счет N 91406 - активный). Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации. Счета NN 91401, 91402, 91403, 91405, 91406 корреспондируют со счетом N 99999. Счет N 91404 корреспондирует со счетом N 99998.
По дебету счетов №№ 91303, 91305, 91307, 91308 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом № 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.
Банковская гарантия, поручительство являются наиболее действенными способами обеспечения исполнения кредитных обязательств.
Их практическая привлекательность связана с тем, что исполнения обязательства должником обеспечивается обязательством других лиц перед кредитором, которые гарантируют своим имуществом исполнение должником своих обязательств.
Общий обеспечительный принцип позволяет объединить банковскую гарантию и поручительство в особую группу:
так, в соответствии со ст. 361 ГК РФ сущность поручительства заключается в том, что поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или в части;
в силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) денежную сумму по предоставлении последним письменного требования к уплате (ст. 368 ГК РФ).
Банковская гарантия призвана обеспечить надлежащее исполнение должником (принципалом) своего обязательства перед кредитором (бенефициантом). В качестве гаранта в соответствии со ст. 368 ГК РФ могут выступать банки, иные кредитные учреждения или страховые организации.
Банковская гарантия является односторонней сделкой, в соответствии с которой банк (гарант) даёт письменное обязательство уплатить кредитору оговоренную денежную сумму. Принадлежащее кредитору по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу (если это конечно не предусмотрено в договоре), а ответственность гаранта ограничивается суммой, оговоренной в гарантии, независимо от реальной задолженности принципала по основному обязательству (если другое не предусмотрено в договоре). За получение гарантии должник обязан уплатить гаранту комиссионное вознаграждение.
Банковской гарантия вступает в силу со дня её выдачи, а обязательство гаранта перед кредитором по гарантии прекращается:
с уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;
с окончанием определённого в гарантии срока, на который она выдана;
вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии (либо путём возврата гаранте самой гарантии).
Банковская гарантия выгодно отличается от других способов обеспечения исполнения обязательств. Прежде всего, она является обязательством, независимым от договора, исполнение которого она обеспечивает. Кроме того, в отличие от поручительства, залога, других способов обеспечения исполнения обязательств она сохраняет силу и в случае недействительности того основного обязательства, во исполнение которого она была выдана. Банковская гарантия характеризуется независимостью от основного обязательства, которая проявляется в том, что истечение срока исковой давности по основному обязательству не влечёт за собой истечение срока действия срока обязательства, вытекающего из банковской гарантии.
Отличительной особенностью банковской гарантии является и её безотзывность.
Поручительство является договором, заключаемым между поручителем и кредитором в основном обязательстве по правилам, которые предусмотрены главой 28 ГК РФ. В соответствии с требованиями ст. 362 для договора поручительства предусмотрена письменная форма, поскольку её несоблюдение влечёт недействительность договора поручительства. Принятие предложения о заключении договора поручительства (акцепт) должен исходить от лица, которому было сделано предложение о заключении договора. Также в соответствии со ст. 438 ГК РФ, п. 1, ответ (акцепт) лица, которому было направлено предложение (оферта), должен быть полным и безоговорочным. Если кредитор не ответил на предложение заключить договор, то договор поручительства не возникает.
В силу требований п. 1, ст. 432 ГК РФ договор считается заключённым, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Существенными условиями являются условия о предмете договора, условия, необходимые для договоров данного вида, условия, в отношение которых должно быть достигнуто соглашение.
В отношении договора поручительства существенными условиями, без которых он считается незаключённым являются:
чёткое указание, за кого было выдано поручительство;
данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором.
Одним из центральных вопросов при заключении договора поручительства является вопрос, связанный с определением объёма ответственности поручителя перед кредитором (степени распространения поручительства на долг). При этом устанавливается: отвечает ли поручитель за исполнение обязательства полностью или частично и в какой части).
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством обязательства, должник и поручитель несут перед кредитором солидарную ответственность (п.1, ст. 363 ГК РФ).
Кроме того, согласно п. 2, ст. 363 ГК поручитель отвечает перед кредитором в том же объёме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга, других убытков кредитора, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Подобное законодательное закрепление принципа солидарной ответственности должника и поручителя является более выгодным для кредитора, поскольку позволяет кредитору рассматривать поручителя как обычного должника, то есть в силу положений п. 1, ст. 323 ГК РФ, кредитор вправе потребовать исполнение обязательств как от всех должников совместно, так и в отдельности.
Важно отметить, что согласно п. 2, ст. 323 ГК РФ кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, вправе требовать недополученное от остальных солидарных должников, т.к. они остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не будет полностью исполнено.
Характеризуя поручительство как способ обеспечения исполнения обязательства, необходимо отметить, что в силу положений ст. 364 ГК РФ банк, выступающий в роли поручителя, вправе выдвигать против требований кредитора возражения, которые мог бы представить должник. Поручитель не теряет эти права, даже если должник от них отказался и признал свой долг.
В соответствии с п. 1, ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объёме, в котором поручитель удовлетворил требования кредитора, т.е. регрессное требование поручителя к должнику обеспечивается той гарантией, которой располагал кредитор.
Необходимо отметить, что поручительство является акцессорным (дополнительным) обязательством по отношению к основному долгу и существует постольку, поскольку существует основной долг. С отпадением основного долга поручительство прекращается. Поэтому главное требование к поручительству – его действительность.
Существуют следующие основания прекращения поручительства:
- С прекращением обеспеченного поручительством обязательства (прекращение обязательства влечёт прекращение поручительства);
- В случае изменения обязательства, обеспеченного поручительством, влекущее увеличение ответственности или иные
- неблагоприятные последствия для поручителя без согласия последнего;
- С переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласие отвечать за нового должника;
- С отказом кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем;
- С истечением указанного в договоре поручительства срока.
Законодательство не содержит указаний на то, каким образом должны быть оформлены отношения должника и поручителя, в роли которого может выступать банк, не содержит указаний на то, как должно выплачиваться вознаграждение за выдачу поручительства. Поэтому поручитель и должник вправе оформить свои отношения договором, в котором предусматриваются все принципиально важные положения. Договор должен составляться грамотно и чётко с учётом интересов каждой стороны.
Глава III. Практическая часть
3.1. Баланс
АКБ «Возрождение»
на 01 сентября 2004 г.
| №№счетов | Наименование разделов и счетов баланса | Актив | Пассив | |
| Iпорядка | IIпорядка | |||
Раздел 1.Капитал и фонды | ||||
102 | | Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих: | | |
| | 10204 | негосударственным организациям | | 120 000 000 |
| | 10205 | физическим лицам | | 20 000 000 |
| Итого по счету 102 | | | 140 000 000 | |
| 103 | | Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих : | | |
| | 10305 | физическим лицам | | 10 000 000 |
| Итого по счету 103 | | | 10 000 000 | |
| 105 | | Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией | | |
| | 10501 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | 30 000 000 | |
| Итого по счету 105 | | 30 000 000 | | |
| 107 | | Фонды | | |
| | 10701 | Резервный фонд | | 20 000 000 |
| Итого по счету 107 | | | 20 000 000 | |
| Итого по разделу 1 | | 30 000 000 | 170 000 000 | |
Раздел 2.Денежные средства и драгоценные металлы | ||||
| 202 | | Наличная валюта и платежные документы | | |
| | 20202 | Касса кредитных организаций | 300 000 | |
| | 20206 | Касса обменных пунктов | 420 000 | |
| | 20208 | Денежные средства в банкоматах | 280 000 | |
| Итого по счету 202 | | 1 000 000 | | |
| Итого по разделу 2 | | 1 000 000 | | |
| Раздел 3. Межбанковские операции | ||||
| 301 | | Корреспондентские счета | | |
| | 30102 | Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | 10 000 000 | |
| | 30109 | Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов | | 50 000 000 |
| | 30110 | Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах | 25 000 000 | |
| | 30114 | Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ | 40 000 000 | |
| Итого по счету 301 | | 75 000 000 | 50 000 000 | |
| 302 | | Счета кредитных организаций по другим операциям | | |
| | 30202 | Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России | 5 000 000 | |
| | 30204 | Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России | 8 000 000 | |
| Итого по счету 302 | | 13 000 000 | | |
| 313 | | Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций | | |
| | 31304 | На срок от 8 до 30 дней | | 75 000 000 |
| Итого по счету 313 | | | 75 000 000 | |
| Итого по разделу 3 | | 88 000 000 | 125 000 000 | |
| Раздел 4. Операции с клиентами | ||||
| 407 | | Счета негосударственных организаций | | |
| | 40701 | Финансовые организации | | 100 000 000 |
| | 40702 | Коммерческие организации | | 400 000 000 |
| Итого по счету 407 | | | 500 000 000 | |
| 409 | | Средства в расчетах | | |
| | 40911 | Транзитные счета | | 28 000 000 |
| Итого по счету 409 | | | 28 000 000 | |
| 413 | | Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления | | |
| | 41303 | На срок от 31 до 90 дней | | 62 000 000 |
| Итого по счету 413 | | | 62 000 000 | |
| 420 | | Депозиты негосударственных финансовых организаций | | |
| | 42003 | На срок от 31 до 90 дней | | 60 000 000 |
| Итого по счету 420 | | | 60 000 000 | |
| 423 | | Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц | | |
| | 42301 | Депозиты до востребования | | 110 000 000 |
| | 42305 | Депозиты на срок от 181 дня до 1 года | | 90 000 000 |
| Итого по счету 423 | | | 200 000 000 | |
| 452 | | Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям | | |
| | 45203 | На срок до 30 дней | 500 000 000 | |
| | 45204 | На срок от 31 до 90 дней | 150 000 000 | |
| | 45215 | Резервы на возможные потери | | 650 000 |
Итого по счету 452 | | 650 000 000 | 650 000 | |
| Итого по разделу 4 | | 650 000 000 | 850 650 000 | |
| Раздел 5. Операции с ценными бумагами | ||||
| 506 | | Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа | | |
| | 50606 | Прочие акции | 230 650 000 | |
| | 50612 | Резервы на возможные потери | | 230 000 |
Итого по счету 506 | | 230 650 000 | 230 000 | |
| 514 | | Векселя кредитных организаций | | |
| | 51402 | Со сроком погашения до 30 дней | 140 000 000 | |
| | 51410 | Резервы на возможные потери | | 140 000 |
Итого по счету 514 | | 140 000 000 | 140 000 | |
| Итого по разделу 5 | | 370 650 000 | 370 000 | |
| Раздел 6. Средства и имущество | ||||
| 604 | | Основные средства | | |
| | 60401 | Основные средства (кроме земли) | 71 970 000 | |
Итого по счету 604 | | 71 970 000 | | |
| 606 | | Амортизация основных средств | | |
| | 60601 | Амортизация основных средств | | 3 520 000 |
| Итого по счету 606 | | | 3 520 000 | |
| 609 | | Нематериальные активы | | |
| | 60901 | Нематериальные активы | 3 000 000 | |
Итого по счету 609 | | 3 000 000 | | |
| Итого по разделу 6 | | 74 970 000 | 3 520 000 | |
| Раздел 7. Результаты деятельности | ||||
| 701 | | Доходы | | |
| | 70101 | Проценты, полученные по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам | | 40 500 000 |
| | 70102 | Доходы, полученные от операций с ценными бумагами | | 30 000 000 |
| | 70103 | Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями | | 10 000 000 |
| | 70107 | Другие доходы | | 30 000 000 |
Итого по счету 701 | | | 110 500 000 | |
| 702 | | Расходы | | |
| | 70201 | Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты | 25 000 000 | |
| | 70202 | Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам | 25 000 000 | |
| | 70204 | Расходы по операциям с ценными бумагами | 3 000 000 | |
| | 70205 | Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями | 1 000 000 | |
| | 70206 | Расходы на содержание аппарата | 500 000 | |
| | 70209 | Другие расходы | 1 520 000 | |
| Итого по счету 702 | | 56 020 000 | | |
703 | Прибыль | | | |
| | 70301 | Прибыль отчетного года | | 20 300 000 |
Итого по счету 703 | | | 20 300 000 | |
| 705 | | Использование прибыли | | |
| | 70501 | Использование прибыли отчетного года | 9 700 000 | |
Итого по счету 705 | | 9 700 000 | | |
| Итого по разделу 7 | | 65 720 000 | 130 800 000 | |
БАЛАНС | | 1 280 340 000 | 1 280 340 000 |