Розділ І. Загальні положення Глава 1

1   2   3

Глава 7. Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів


7.1. Операція з урахування векселів передбачає їх утримання до строку погашення. У бухгалтерському обліку така операція відображається за рахунками з обліку кредитів.

Якщо банк купує вексель з метою подальшого продажу або дострокового пред’явлення до погашення, то в бухгалтерському обліку така операція відображається за рахунками з обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

7.2. На дату укладення договору про врахування векселя на суму зобов’язань з кредитування банк здійснює бухгалтерську проводку відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

7.3. Урахування векселів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями, - на номінальну суму векселя;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями - на суму дисконту;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму наданих коштів.

Одночасно зменшується зобов’язання з кредитування на суму балансової вартості врахованих векселів.

Враховані векселі обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 “Інші цінності і документи” за номінальною вартістю.

7.4. Амортизація суми дисконту за векселем за період від дати придбання до дати погашення векселя здійснюється не рідше одного разу на місяць і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за врахованими векселями - на суму амортизації дисконту.

7.5. Погашення врахованого векселя в установлений строк відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму, отриману від платника за векселем;

Кредит

Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями, - на номінальну суму векселя.

7.6. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за операціями з урахування векселів здійснюється аналогічно до розділу III цієї Інструкції.


Глава 8. Бухгалтерський облік кредитів овернайт


8.1. Облік кредитів овернайт здійснюється аналогічно до обліку наданих (отриманих) кредитів.

8.2. Ураховуючи особливість кредитів овернайт, які надаються строком на один робочий день і обертаються на міжбанківському ринку, у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) заборгованість за такими кредитами відображається за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

8.3. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитами овернайт здійснюється аналогічно до розділу III цієї Інструкції.


Розділ V. Бухгалтерський облік вкладних (депозитних) операцій


Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку вкладних (депозитних) операцій на дату укладення договору банківського

вкладу (депозиту) на міжбанківському ринку


1.1. На дату укладення договору про розміщення або залучення коштів на міжбанківському ринку банки відображають за позабалансовими рахунками вимоги та зобов’язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу

(депозиту). У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення;

Кредит

Контррахунок;

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення.

1.2. Облік за позабалансовими рахунками здійснюється до часу розміщення або залучення коштів за вкладом (депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов’язання за позабалансовими рахунками не відображаються.

1.3. У разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) або його виконання здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення;

Кредит

Контррахунок;

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення.

1.4. Порядок обліку договорів банківського вкладу (депозиту) визначається банком самостійно із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.


Глава 2. Бухгалтерський облік залучених та розміщених

вкладів (депозитів)


2.1. На дату залучення коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).

2.2. Сума вкладу (депозиту) ураховується на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення.

2.3. Розміщення вкладу (депозиту) відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

2.4. Вклади (депозити) овернайт надаються строком на один робочий день і відображаються в бухгалтерському обліку аналогічно до обліку залучених та розміщених вкладів (депозитів), що обертаються на міжбанківському ринку.

2.5. У разі зміни початкової дати погашення (пролонгації) вкладів (депозитів) овернайт заборгованість за ними відображається за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових вкладів (депозитів)

залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.


Глава 3. Бухгалтерський облік операцій з повернення

вкладу (депозиту)


3.1. Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

а) у разі повернення залученого вкладу (депозиту):

Дебет

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

б) у разі погашення розміщеного вкладу (депозиту):

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

3.2. Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.

3.3. Якщо за вимогою вкладника вклад (депозит) повертається до закінчення дії договору банківського вкладу (депозиту) і банк здійснює перерахування процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, якщо договором не передбачено інше, то на різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, банк зменшує свої процентні витрати.

У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу (депозиту) проценти вкладнику не сплачувалися, то в бухгалтерському обліку зменшення суми процентних витрат відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) – на суму нарахованих процентів за вкладом (депозитом);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів – на суму процентів за вкладом (депозитом) за ставкою, що застосовується до вкладів на вимогу;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) – на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

3.4. Якщо проценти сплачувалися вкладнику періодично протягом дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, процентами повертається банку відповідно до умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми вкладу (депозиту).


Глава 4. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами


4.1. Залучення депозитів може здійснюватися шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів.

4.2. У разі розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму номіналу сертифіката за мінусом дисконту;

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами - на суму дисконту;

Кредит

Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів - на суму номіналу сертифіката.

4.3. У разі випуску ощадних (депозитних) сертифікатів з премією здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму номіналу сертифіката плюс премія;

Кредит

Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів - на суму номіналу сертифіката;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами - на суму премії.

4.4. Суми дисконту та премії амортизуються щомісячно протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати. У цьому разі здійснюються такі проводки:

під час амортизації дисконту:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами;

під час амортизації премії:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами.

4.5. У разі настання строку погашення або дострокового погашення ощадного (депозитного) сертифіката банк здійснює платіж проти його пред’явлення та відображає цю операцію в бухгалтерському обліку аналогічно до операцій з повернення вкладів (депозитів).

4.6. Бланки депозитних сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9820 “Бланки цінних паперів” в умовній одиниці 1 гривня.


Розділ VI. Бухгалтерський облік простроченої та сумнівної

заборгованості за розміщеними та залученими вкладами (депозитами)


Глава 1. Бухгалтерський облік простроченої та сумнівної

заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами)


1.1. Сума не отриманого у визначений договором строк розміщеного вкладу (депозиту) наступного робочого дня відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами);

Кредит

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

1.2. У разі визнання простроченої заборгованості за розміщеним вкладом (депозитом) сумнівною здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок для обліку сумнівної заборгованості за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках;

Кредит

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів), рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами).

1.3. Погашення простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами) відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами).

1.4. У разі визнання коштів на вимогу в інших банках сумнівними здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок для обліку сумнівної заборгованості за коштами на вимогу в інших банках;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

1.5. Погашення сумнівної заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами) відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит

Рахунок для обліку сумнівної заборгованості за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках, рахунок для обліку сумнівної заборгованості за коштами на вимогу в інших банках.

1.6. У разі визнання заборгованості за вкладами на вимогу та розміщеними вкладами (депозитами) безнадійною така заборгованість списується за рахунок спеціальних резервів.


Глава 2. Бухгалтерський облік простроченої заборгованості

за залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку


2.1. Сума несплаченого у визначений договором строк залученого вкладу (депозиту) в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами).

2.2. Погашення простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами) відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.


Розділ VII. Бухгалтерський облік формування і використання

спеціальних резервів


Глава 1. Бухгалтерський облік формування

спеціальних резервів на покриття можливих втрат за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами


1.1. Банк визнає зменшення корисності (знецінення) за кожною кредитною операцією [із розміщення вкладів (депозитів) та надання кредитів], якщо їх балансова вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування.

1.2. У разі зменшення корисності розміщеного вкладу (депозиту) або наданого кредиту банки формують (збільшують) резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

Кредит

Рахунки для обліку спеціальних резервів.

1.3. У разі формування (збільшення) резерву в іноземній валюті бухгалтерські проводки здійснюються з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на день проведення операції. Банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо.

1.4. Переоцінка резервів в іноземній валюті в разі зміни офіційних курсів гривні до іноземних валют відображається за балансовим рахунком 6204 “Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами”.

1.5. У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих у національній валюті, здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

1.6. У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих в іноземній валюті, відповідно до обраної банком облікової політики здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) за наявності інформації щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату формування (коригування) резерву:

Дебет

Рахунки для обліку спеціальних резервів - за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату коригування;

Кредит

Рахунок для обліку позиції банку в іноземній валюті;

Дебет

Рахунок для обліку еквівалента позиції банку;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви (за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату формування резерву);

Дебет/Кредит

Рахунок для обліку переоцінки заборгованості в іноземній валюті та банківських металах - на суму різниці між сумою резерву за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату формування резерву і сумою резерву за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату коригування;

б) за відсутності інформації щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату формування (коригування) резерву банк сторнує раніше сформований резерв і здійснює бухгалтерські проводки з формування резерву на відповідну суму.


Глава 2. Бухгалтерський облік використання спеціальних

резервів на покриття можливих втрат за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами


2.1. Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит

Відповідний рахунок сумнівної заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив.

Списана за рахунок спеціальних резервів безнадійна заборгованість обліковується за позабалансовими рахунками до визначеного обліковою політикою банку часу з урахуванням вимог законодавства України щодо відшкодування збитків. У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості;

Кредит

Контррахунок.

2.2. У разі часткового або повного погашення контрагентом раніше списаної за рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості здійснюються такі проводки:

а) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку повернення раніше списаної заборгованості.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості.

2.3. Після закінчення строку, визначеного обліковою політикою банку, за безнадійною заборгованістю, яка була списана за рахунок спеціальних резервів та обліковувалася за позабалансовими рахунками, здійснюється проводка, аналогічна до тієї, що наведена в пункті 2.2 цієї глави.


Заступник

директора Департаменту

бухгалтерського обліку Б.В.Лукасевич


Виконавці:

Начальник управління методології

бухгалтерського обліку та

фінансової звітності О.П.Ястремська


Завідувач сектору організації

бухгалтерського обліку в банках І.М.Коцюба


ПОГОДЖЕНО

Заступник Голови

Національного банку України


________________ П.М.Сенищ


“____”______________2004р.