Розділ І. Загальні положення Глава 1
| Вид материала | Документы |
- Закон україни, 745.76kb.
- Закон україни, 706.59kb.
- Розділ І. Загальні положення Глава, 411.5kb.
- И в срок Вступ 3 Розділ І загальні положення про право інтелектуальної власності, 107.82kb.
- Зміст розділ І. Загальні положення, 725.88kb.
- Розділ І. Загальні положення 29 розділ, 10361.92kb.
- Розділ I. Загальні положення Глава, 578.09kb.
- Розділ I загальні положення, 587.56kb.
- Розділ I загальні положення, 170.81kb.
- Зміст вступ розділ загальні положення договору повітряного чартеру у міжнародному приватному, 397.91kb.
1.1. На дату укладення договору про кредитну лінію банк обліковує зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
1.2. У разі надання кредиту сума зобов’язання з кредитування зменшується на суму наданих коштів і відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
1.3. Використання кредитної лінії (надання кредитів) відображається за відповідними балансовими рахунками з обліку кредитів згідно з обліковою політикою банку.
1.4. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитними лініями здійснюється аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 2. Бухгалтерський облік кредитів овердрафт
(кредитування рахунку)
2.1. На дату укладення договору, відповідно до якого передбачається кредитування рахунку клієнта, банк відображає в обліку зобов’язання з кредитування відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
2.2. Суми наданих кредитів овердрафт відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків клієнтів (юридичних та фізичних осіб), у результаті чого виникає дебетовий залишок на цих рахунках і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.
2.3. Сума зобов’язань з кредитування, що обліковується за позабалансовим рахунком, зменшується на суму наданого кредиту овердрафт. Бухгалтерські проводки здійснюються відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
2.4. Не сплачена позичальником у визначений договором строк заборгованість за нарахованими процентними доходами за кредитом овердрафт наступного робочого дня відображається за відповідними рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів;
Кредит
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.
2.5. Якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, то дебетовий залишок за рахунком клієнта переноситься на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами і виконується така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кредит
Рахунки клієнтів.
2.6. У разі визнання заборгованості за кредитом овердрафт сумнівною дебетовий залишок за рахунком клієнта відображається за відповідними рахунками з обліку сумнівної заборгованості за кредитами і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами;
Кредит
Рахунки клієнтів.
2.7. Відображення в бухгалтерському обліку кредитів овердрафт за кореспондентським рахунком банку здійснюється аналогічно до відображення кредитів овердрафт за поточним рахунком клієнта.
2.8. Кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками, що відкриті в інших банках, розглядаються як отримані кредити овердрафт; кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків розглядаються як надані кредити овердрафт.
2.9. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитами овердрафт здійснюється аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 3. Бухгалтерський облік операцій репо
3.1. Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів.
3.2. Зобов’язання з надання (отримання) коштів за операцією репо відображається банком за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
3.3. Перерахування коштів за операціями репо (надання кредиту) відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.
Одночасно списується сума зобов’язань з позабалансових рахунків і відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
Цінні папери, що придбані за операцією репо, обліковуються покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку отриманої застави;
Кредит
Контррахунок.
3.4. Кредитор у день зворотного викупу продавцем (позичальником) цінних паперів списує їх вартість з позабалансових рахунків із виконанням таких бухгалтерських проводок:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.
Одночасно за позабалансовими рахунками:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку отриманої застави.
3.5. У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку цінних паперів;
Кредит
Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.
3.6. Отримання коштів за операцією репо (отримання кредиту) відображається в балансі продавця (позичальника) такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо.
Одночасно списується з позабалансових рахунків сума отриманих зобов’язань з кредитування і здійснюється бухгалтерська проводка відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
3.7. Цінні папери, які продані за операцією репо із зобов’язанням зворотного викупу, продавець (позичальник) обліковує за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів. Одночасно балансова вартість цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками як надана застава такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунок для обліку наданої застави.
3.8. Повернення коштів за операцією репо відображається в балансі продавця (позичальника) такими бухгалтерськими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо;
Дебет
Рахунки для обліку процентних витрат за операціями репо, рахунки для обліку нарахованих витрат за отриманими кредитами;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.
3.9. У разі неповернення продавцем (позичальником) коштів за операцією репо вартість цінних паперів списується з його балансу і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо;
Кредит
Рахунки для обліку цінних паперів.
Одночасно вартість цінних паперів, наданих у заставу, списується з позабалансових рахунків і виконується така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунок для обліку наданої застави;
Кредит
Контррахунок.
Глава 4. Бухгалтерський облік факторингових операцій
4.1. На дату укладення договору факторингу сума, яку фактор (банк) зобов’язується сплатити клієнту, відображається за позабалансовими рахунками відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
4.2. Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками із виконанням такої бухгалтерської проводки:
Дебет
Рахунок для обліку документів за факторинговими операціями;
Кредит
Контррахунок.
4.3. Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
Дебет
Рахунок для обліку коштів, які надані за факторинговими операціями;
Кредит
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;
Кредит
Рахунок для обліку неамортизованого дисконту за вимогами, що придбані за операціями факторингу, – у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів.
За позабалансовими рахунками відображається зменшення зобов’язань банку на суму, сплачену клієнту, відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
4.4. Отриманні від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на погашення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищення надходжень над сумою заборгованості за кредитом та процентами фактор (банк) повертає різницю клієнту, якщо інше не встановлено договором факторингу. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму, що надійшла від боржника;
Кредит
Рахунок для обліку коштів, наданих за факторинговими операціями, - на суму кредиту;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за факторинговими операціями - на суму нарахованих доходів за цією операцією;
Кредит
Рахунок для обліку процентних доходів за факторинговими операціями, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями - на суму доходів за цією операцією, що не були нараховані;
Кредит
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на суму перевищення надходжень над сумою заборгованості банку за кредитом та процентами.
Одночасно фактор (банк) здійснює списання з позабалансових рахунків оплачених боржником документів за факторинговими операціями. У цьому разі виконується така бухгалтерська проводка:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунок для обліку документів за факторинговими операціями - на суму оплачених боржником розрахункових документів.
У разі часткового погашення боржником заборгованості на відповідному платіжному документі робиться відмітка про дату та суму частково погашених зобов’язань.
4.5. Якщо за умовами договору сплата коштів за боргом здійснюється безпосередньо боржником на рахунок клієнта, то після отримання платежу клієнт здійснює розрахунок з фактором (банком). У цьому разі в обліку фактора (банку) виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунок для обліку коштів, наданих за факторинговими операціями;
Кредит
Рахунок для обліку нарахованих доходів за факторинговими операціями - на суму нарахованих доходів;
Кредит
Рахунок для обліку процентних доходів за факторинговими операціями, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями - на суму, яка не відображалася в бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів.
4.6. Якщо договором факторингу передбачено право регресу фактора (банку) до клієнта за непогашеною боржником заборгованістю, то фактор (банк) після пред’явлення регресу відображає заборгованість за рахунками з обліку кредитів або за рахунком 2093 “Сумнівна заборгованість за операціями факторингу суб’єктів господарювання” залежно від фінансового стану клієнта або боржника.
4.7. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за факторинговими операціями здійснюється аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 5. Бухгалтерський облік операцій з консорціумного
кредитування
5.1. Зобов’язання з надання коштів за консорціумним кредитом відображається банками-учасниками за позабалансовими рахунками в сумі часток їх участі відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
5.2. Кожний банк-учасник здійснює облік кредиту в розмірі частки їх участі за відповідними рахунками з обліку кредитів, відкритими на ім’я позичальника.
У разі перерахування коштів головному банку - координатору учасників консорціуму здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.
5.3. Після отримання повідомлення від головного банку про надання кредиту позичальнику банки-учасники на суму частки їх участі в консорціумному кредиті здійснюють таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунки для обліку наданих кредитів;
Кредит
Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками.
5.4. Головний банк консорціуму, через який здійснюються розрахунки, до перерахування коштів позичальнику акумулює отримані від інших банків-учасників кошти і відображає цю операцію в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;
Кредит
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками.
5.5. На дату надання позичальнику кредиту головний банк здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму частки власної участі в консорціумному кредиті;
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками - на суму частки участі в консорціумному кредиті, перерахованої банками-учасниками;
Кредит
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на загальну суму кредиту.
Суму зобов’язань банки-учасники списують з позабалансових рахунків і здійснюють бухгалтерські проводки відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.
5.6. Банки-учасники здійснюють нарахування доходів на суму частки їх участі в консорціумному кредиті відповідно до нормативно-правових актів Національного банку.
5.7. Отримання доходів головним банком з метою подальшого розподілу серед банків-учасників відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;
Кредит
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками - на суму процентів за кредитом.
5.8. Частка доходів головного банку відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками;
Кредит
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.
5.9. Перерахування відповідної частки доходів за кредитом банкам-учасникам відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на суму частки участі банків-учасників в отриманих доходах.
Кошти, отримані від головного банку як погашення заборгованості за нарахованими доходами та кредитом, банки-учасники відображають згідно з порядком, викладеним у главі 4 розділу II цієї Інструкції.
5.10. Якщо умовами договору про консорціумне кредитування передбачається утримання доходів авансом, то суми таких доходів обліковуються в кожному банку-учаснику за рахунками з обліку неамортизованого дисконту. Бухгалтерські проводки здійснюються аналогічно до проводок, зазначених у главі 2 розділу II цієї Інструкції.
5.11. Якщо кредит надається банківським консорціумом шляхом гарантування загальної суми кредиту групою банків, а кредитування здійснюється в міру виникнення потреби в кредиті, то банки-учасники обліковують частку участі як надану гарантію за позабалансовими рахунками 9000 “Гарантії, що надані банкам” або 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”. У цьому разі головний банк консорціуму обліковує суми кредиту, які гарантовані іншими учасниками консорціуму, за рахунками групи 901 “Гарантії, що отримані від банків”.
5.12. Якщо консорціумне кредитування здійснюється шляхом гарантування головним банком загальної суми кредиту, то головний банк обліковує надану гарантію за позабалансовими рахунками 9000 “Гарантії, що надані банкам” або 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”, а банки-учасники обліковують суми, які гарантовані головним банком консорціуму, за рахунками групи 901 “Гарантії, що отримані від банків”.
5.13. Якщо умовами консорціумного кредитування передбачаються зміни гарантованих банками-учасниками квот кредитних ресурсів за рахунок залучення інших банків для участі в консорціумному договорі, то банки - нові учасники консорціуму обліковують гарантовану ними частку участі за позабалансовими рахунками 9000 “Гарантії, що надані банкам” або 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”. У цьому разі банки-учасники зменшують раніше визнану гарантовану частку участі та списують відповідну суму з позабалансових рахунків, на яких обліковуються надані гарантії.
5.14. Забезпечення за операцією з консорціумного кредитування обліковується кожним банком-учасником пропорційно до часток участі у наданому кредиті відповідно до укладеного договору про забезпечення.
5.15. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за консорціумним кредитом здійснюється аналогічно до розділу III цієї Інструкції.
Глава 6. Бухгалтерський облік гарантій, авалів, поручительств
6.1. Надані банком гарантії, авалі, поручительства обліковуються як фінансові зобов’язання за позабалансовими рахунками груп 900 “Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам” і 902 “Гарантії, що надані клієнтам” залежно від контрагентів та виду гарантії до дати їх виконання або закінчення строку дії.
Гарантії, які надані іншим банкам як забезпечення сум отриманих клієнтами-позичальниками кредитів, обліковуються як гарантії, що надані клієнтам.
6.2. У разі надання гарантії для забезпечення кредитного ризику банк може вимагати від контрагента надання контргарантії. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 “Гарантії, що надані банкам”, 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку наданих гарантій;
Кредит
Контррахунок.
6.3. У разі отримання банком гарантій з пов’язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, такі гарантії обліковуються за рахунками 9015 “Контргарантії, що отримані від банків”, 9036 “Контргарантії, що отримані від клієнтів”. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку отриманих контргарантій.
6.4. У разі отримання банком коштів як забезпечення гарантії здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит
Рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).
6.5. Якщо банк надає кошти іншому банку як забезпечення гарантії, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет
Рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.
6.6. Банк за наданими гарантіями отримує комісійні доходи та обліковує їх як доходи за позабалансовими операціями.
6.7. Якщо є ймовірність того, що банк буде змушений платити за наданими зобов’язаннями, то сума наданої гарантії вважається такою, що стала сумнівною, та відображається за відповідним рахунком з обліку сумнівних гарантій. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку сумнівних гарантій;
Кредит
Рахунки для обліку наданих гарантій.
6.8. У разі виконання банком зобов’язань за наданими гарантіями, авалями, поручительствами на сплачену суму здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями;
Кредит
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.
Суми гарантій, авалів, поручительств списуються з позабалансових рахунків і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
Контррахунок;
Кредит
Рахунки для обліку наданих гарантій, рахунки для обліку сумнівних гарантій.
6.9. Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію і одночасно здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дебет
Рахунки для обліку коштів у розрахунках;
Кредит
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.
6.10. Операції з надання гарантій як забезпечення оплати векселів, надання поручительств, індосаментів обліковуються за рахунком 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”, операції з авалювання векселів обліковуються за рахунком 9023 “Авалі, що надані клієнтам”.
6.11. У разі визнання банком заборгованості за виплаченими гарантіями безнадійною щодо повернення вона списується за рахунок спеціального резерву, що обліковується за рахунками класу 3 Плану рахунків.
6.12. У разі погашення заборгованості за виконаною гарантією в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;
Кредит
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.