Розділ I. Загальні положення Глава 1
| Вид материала | Документы |
- Закон україни, 745.76kb.
- Закон україни, 706.59kb.
- Розділ І. Загальні положення Глава, 411.5kb.
- И в срок Вступ 3 Розділ І загальні положення про право інтелектуальної власності, 107.82kb.
- Зміст розділ І. Загальні положення, 725.88kb.
- Розділ І. Загальні положення 29 розділ, 10361.92kb.
- Розділ I загальні положення, 587.56kb.
- Розділ I загальні положення, 170.81kb.
- Зміст вступ розділ загальні положення договору повітряного чартеру у міжнародному приватному, 397.91kb.
- Затверджено, 1200.98kb.
ЗАТВЕРДЖЕНО
Постанова Правління
Національного банку України
20. 12.2005 № 480
| | Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 січня 2006 за № 40/11914 |
Інструкція
з бухгалтерського обліку
основних засобів і нематеріальних активів
банків України
Розділ I. Загальні положення
Глава 1. Основні положення
1.1. Ця Інструкція визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції з основними засобами, іншими необоротними матеріальними активами (далі – основні засоби) та з нематеріальними активами банків України.
1.2. Інструкція розроблена відповідно до Цивільного кодексу України, Законів України “Про банки і банківську діяльність”, “Про Національний банк України”, інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України (далі – Національний банк) й основних вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
1.3. Ця Інструкція не регулює порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахованих (сплачених) податків за операціями з необоротними активами.
1.4. У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:
амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації);
вартість, яка амортизується, – первісна або переоцінена вартість основних засобів чи нематеріальних активів з вирахуванням їх ліквідаційної вартості;
гарантована ліквідаційна вартість:
для лізингоодержувача – частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або пов’язаною з ним стороною;
для лізингодавця – частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або незалежною третьою стороною, яка здатна за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією;
група основних засобів або нематеріальних активів – сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання основних засобів або нематеріальних активів;
дата придбання – дата, на яку контроль за активами, що купуються, переходить до покупця;
еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості;
залишкова вартість – різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою нарахованого зносу;
знос основних засобів – сума амортизації об’єкта основних засобів з початку його корисного використання;
лізингова (орендна) ставка процента – ставка процента, за якою теперішня вартість суми мінімальних лізингових (орендних) платежів та негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди) на початок строку лізингу (оренди);
ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку банк очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), з вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією);
мінімальні лізингові (орендні) платежі – платежі, що підлягають сплаті лізингоодержувачем протягом строку лізингу (оренди) (з вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті лізингодавцю, і непередбаченої лізингової (орендної) плати), які збільшені:
для лізингоодержувача – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;
для лізингодавця – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.
У разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об’єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі складаються з мінімальної лізингової (орендної) плати за весь строк лізингу (оренди) та суми, яку слід сплатити згідно з договором про придбання об’єкта лізингу (оренди);
накопичена амортизація нематеріальних активів – сума амортизації об’єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання;
нематеріальний актив – актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує один рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам;
необоротні активи – основні засоби (необоротні матеріальні активи) та нематеріальні активи;
об’єкт основних засобів – закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно, також інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється банком. Якщо один об’єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів;
основні засоби – матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік);
первісна вартість – історична (фактична) собівартість основних засобів чи нематеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів або нематеріальних активів;
переоцінена вартість – вартість основних засобів або нематеріальних активів після їх переоцінки;
підтримання об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів у робочому стані – витрати на підтримання об’єкта в робочому стані (у придатному для використання) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання;
подібні об’єкти – об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість;
поліпшення об’єкта основних засобів – витрати, що пов’язані з модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо об’єкта основних засобів, у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, що первісно очікуються від його використання;
початок строку лізингу (оренди) – дата підписання лізингового (орендного) договору або дата прийняття сторонами зобов’язань щодо основних положень договору про лізинг (оренду);
ринкова вартість – сума, яку можна отримати від продажу активу на активному ринку;
ставка процента на можливі позики лізингоодержувача – ставка процента, яку мав би сплачувати лізингоодержувач за подібний лізинг (оренду), або (якщо цей показник визначити неможливо) ставка процента за позиками для придбання подібного активу (на той самий термін та з подібною гарантією) на початку строку лізингу (оренди);
строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний період часу, протягом якого основні засоби чи нематеріальні активи використовуватимуться банком або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний банком обсяг продукції (робіт, послуг);
строк лізингу (оренди) – період дії невідмовного лізингового (орендного) договору, а також період продовження цього договору, обумовлений на початку строку лізингу (оренди);
сума очікуваного відшкодування необоротного активу – найбільша з двох оцінок, а саме чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість;
теперішня вартість – дисконтована сума майбутніх платежів (з вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов’язання в процесі поточної діяльності банку;
теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент – це сума, яку необхідно вкласти на цей час під визначений процент для отримання відповідної суми в майбутньому;
удосконалення нематеріальних активів – витрати, пов’язані з удосконаленням нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод;
чиста вартість реалізації необоротного активу – справедлива вартість необоротного активу з вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.
Інші терміни, які вживаються в цій Інструкції, використовуються в значеннях, визначених законодавчими актами України, нормативно-правовими актами Національного банку, міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
1.5. Ця Інструкція регулює відображення в бухгалтерському обліку типових операцій банків з необоротними активами.
1.6. Облік об’єктів основних засобів і нематеріальних активів ведеться із застосуванням первинних документів, передбачених законодавством України.
Порядок ведення аналітичного обліку основних засобів і нематеріальних активів та складання первинних документів визначається згідно з обліковою політикою банку з урахуванням вимог законодавства України.
1.7. Продаж активів з відстроченням платежу в бухгалтерському обліку відображається відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 15.09.2004 № 435 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 12.10.2004 за № 1302/9901.
Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку операцій банків
України з основними засобами та нематеріальними активами
2.1. Бухгалтерський облік операцій з основними засобами та нематеріальними активами здійснюється за балансовими і позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 № 280 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за № 918/9517, із змінами (далі – План рахунків) (додаток).
2.2. Облік необоротних активів, що отримані у фінансовий лізинг (оренду), здійснюється лізингоодержувачем за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4310, 4400, 4409, 4430.
2.3. Основні засоби та нематеріальні активи, що передані в оперативний лізинг (оренду) або в заставу, обліковуються лізингодавцем або заставодавцем за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4400, 4409.
2.4. Витрати лізингоодержувача, що пов’язані з поліпшенням об’єкта основних засобів, під час фінансового лізингу (оренди) відображаються за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 4430.
2.5. Активи, що поєднують матеріальні і нематеріальні елементи, відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками з обліку основних засобів або нематеріальних активів залежно від того, який з цих елементів є суттєвішим.
2.6. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами банки можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості згідно з обліковою політикою з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку необоротних активів.
Розділ II. Необоротні активи
Глава 1. Критерії визнання необоротних активів
1.1. Об’єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний або створений) визнається активом, якщо є імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена.
1.2. Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи визнаються за первісною вартістю.
1.3. Первісна вартість придбаного об’єкта основних засобів складається з таких витрат:
суми, що сплачується постачальникам активів (з вирахуванням торговельних знижок) та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються банку);
витрат зі страхування ризиків, пов’язаних з доставкою основних засобів;
витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;
інших витрат, що безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання за призначенням.
Адміністративні та інші витрати, які не належать безпосередньо до витрат на придбання або доведення об’єкта до робочого стану, не включаються до його первісної вартості.
1.4. Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з вартості придбання (з вирахуванням торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.
1.5. Нематеріальний актив, отриманий у результаті його розроблення, слід відображати в балансі, якщо банк має:
намір, технічні засоби та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, придатного для реалізації або використання;
змогу отримати майбутні економічні вигоди від реалізації або використання нематеріального активу;
інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних із розробленням нематеріального активу.
1.6. Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критеріям визнання, то витрати, що пов’язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами звітного періоду, протягом якого вони були здійснені.
Не визнаються нематеріальним активом і підлягають відображенню в складі витрат звітного періоду, у якому вони були здійснені, такі витрати:
на дослідження;
на підготовку і перепідготовку кадрів;
на рекламу;
на створення, реорганізацію та переміщення банку або його частини;
на створення внутрішньої ділової репутації банку, вартість видань.
1.7. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:
а) основні засоби:
земельні ділянки;
будинки, споруди і передавальні пристрої;
машини та обладнання;
транспортні засоби;
інструменти, прилади, інвентар (меблі);
інші основні засоби;
б) інші необоротні матеріальні активи:
бібліотечні фонди;
малоцінні необоротні матеріальні активи;
тимчасові (нетитульні) споруди;
інші необоротні матеріальні активи;
в) незавершені капітальні інвестиції.
1.8. На підставі зазначених груп банки самостійно здійснюють класифікацію основних засобів і встановлюють вартісні ознаки предметів, що входять до складу необоротних матеріальних активів.
1.9. Для обліку активів групи “Основні засоби” використовуються рахунки 4400, 4409, 4431.
Активи групи “Інші необоротні матеріальні активи” обліковуються за рахунками 4500, 4509.
Незавершені капітальні інвестиції обліковуються за рахунками 4430, 4530.
1.10. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об’єкт основних засобів.
Бібліотечні фонди, внутрішні телефонна і комп’ютерна мережі, системи безпеки (відеоспостереження) та комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об’єкт основних засобів. Формування бібліотечного фонду здійснюється відповідно до законодавства України.
1.11. Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта за такими їх групами:
права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);
права на комерційні позначення [права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо];
авторське право та суміжні з ним права [право на комп’ютерні програми, компіляції даних (бази даних) тощо];
незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;
інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Банки самостійно визначають групи залежно від виду та способу використання нематеріальних активів у своїй діяльності.
1.12. Первісна вартість окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, за які сплачена загальна сума, визначається розподілом цієї суми пропорційно справедливій вартості кожного з придбаних об’єктів.
1.13. Первісна вартість об’єктів, переведених з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо до основних засобів, дорівнює їх собівартості.
1.14. Порядок визначення первісної вартості об’єктів необоротних активів, отриманих у результаті обміну чи безоплатного передавання, визначено в главі 4 розділу II та главі 2 розділу VI цієї Інструкції.
1.15. Нематеріальні активи, отримані внаслідок об’єднання банків, визнаються в бухгалтерському обліку та оцінюються за їх справедливою вартістю. Якщо їх справедливу вартість визначити неможливо, то вони відображаються в складі гудвілу.
1.16. Справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів (земля, будівлі, машини та устаткування) є ринкова їх вартість. Якщо немає даних про ринкову вартість машин та устаткування, то використовується відновлювальна вартість з вирахуванням суми зносу на дату оцінки. Для інших основних засобів справедливою вартістю є відновлювальна вартість з вирахуванням суми зносу на дату оцінки.
Глава 2. Придбання основних засобів
і нематеріальних активів
2.1. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за національну валюту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) передоплата:
Дебет рахунків
3510, 4310, 4430;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
б) визнання основних засобів і нематеріальних активів у балансі банку:
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунків
3510, 4310, 4430.
2.2. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за іноземну валюту відображається такими проводками:
а) передоплата:
Дебет рахунку
3510;
Кредит рахунку
1500 – на суму в іноземній валюті;
б) визнання необоротних активів у балансі банку:
Дебет рахунку
3800;
Кредит рахунку
3510 – на суму в іноземній валюті;
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500,
4310, 4430;
Кредит рахунку
3801 – на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.
2.3. Дебіторська заборгованість з придбання необоротних активів є немонетарною статтею і не підлягає переоцінці у зв’язку із зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют.
Глава 3. Створення основних засобів і нематеріальних активів
3.1. Створені основні засоби та нематеріальні активи визнаються активами за тими самими критеріями, що визначені для придбаних необоротних активів.
3.2. Первісна вартість об’єкта основних засобів і нематеріальних активів, створених банком, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, що безпосередньо пов’язані зі створенням цього активу та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням.
3.3. Створення основних засобів і нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) передоплата:
Дебет рахунків
4310, 4430;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
б) нарахування заробітної плати працівникам:
Дебет рахунків
4310, 4430;
Кредит рахунків
3652, 3653;
в) нарахування податків і зборів (обов’язкових платежів), пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування:
Дебет рахунків
4310, 4430;
Кредит рахунку
3622;
г) віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів і нематеріальних активів:
Дебет рахунків
4300, 4400;
Кредит рахунків
4310, 4430.
3.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з будівництва основних засобів здійснюється аналогічно до обліку їх поліпшення і визначається в главі 5 цього розділу.
Глава 4. Облік основних засобів і нематеріальних активів,
придбаних в обмін на інші активи
4.1. Первісна вартість об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то різниця відображається за рахунками витрат. Первісною вартістю об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта.
4.2. Придбання об’єкта в обмін на подібний у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:
Дебет рахунків
4309, 4409, 4509;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на суму зносу переданого активу;
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу;
б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:
Дебет рахунків
4309, 4409, 4509;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на суму зносу переданого активу;
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу;
Дебет рахунку
7490;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу.
4.3. Первісна вартість об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, що були передані (отримані) під час обміну.
4.4. Придбання об’єкта необоротного активу в обмін на неподібний об’єкт відображається такою проводкою:
а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:
Дебет рахунків
4309, 4409, 4509;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на суму зносу переданого активу;
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу;
б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:
Дебет рахунків
4309, 4409, 4509;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на суму зносу переданого активу;
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу;
Дебет рахунку
7490;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу;
в) збільшення (зменшення) первісної вартості об’єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму сплачених (отриманих) грошових коштів:
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650 – на суму сплачених грошових коштів,
або:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500 – на суму одержаних грошових коштів.