Розділ I. Загальні положення Глава 1
| Вид материала | Документы |
- Закон україни, 745.76kb.
- Закон україни, 706.59kb.
- Розділ І. Загальні положення Глава, 411.5kb.
- И в срок Вступ 3 Розділ І загальні положення про право інтелектуальної власності, 107.82kb.
- Зміст розділ І. Загальні положення, 725.88kb.
- Розділ І. Загальні положення 29 розділ, 10361.92kb.
- Розділ I загальні положення, 587.56kb.
- Розділ I загальні положення, 170.81kb.
- Зміст вступ розділ загальні положення договору повітряного чартеру у міжнародному приватному, 397.91kb.
- Затверджено, 1200.98kb.
Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингодавцем
3.1. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг (оренду), ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку балансових рахунків 4300, 4400 і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
4300, 4400, 4309, 4409;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4309, 4409.
3.2. Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду). У цьому разі здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7423;
Кредит рахунків
4309, 4409.
3.3. Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, яке відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
3578;
Кредит рахунку
6395.
3.4. Отримання нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунку
3578.
3.5. Основні засоби та нематеріальні активи, що повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет рахунків
4300, 4400;
Кредит рахунків
4300, 4400;
одночасно:
Дебет рахунків
4309, 4409;
Кредит рахунків
4309, 4409.
Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингоодержувачем
3.6. Прийняті в оперативний лізинг (оренду) активи обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком 9840 за вартістю, що зазначається в договорі про оперативний лізинг (оренду). У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9840;
Кредит рахунку
Рахунки групи 991.
3.7. Лізингоодержувач нараховує лізингові (орендні) платежі, що відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7395;
Кредит рахунку
3678.
3.8. Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бухгалтерському обліку лізингоодержувача такою проводкою:
Дебет рахунку
3678;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
3.9. Витрати лізингоодержувача на поліпшення об’єкта оперативного лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
3.10. Поліпшення об’єкта основних засобів за оперативним лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку лізингоодержувача такими бухгалтерськими проводками:
а) передоплата:
Дебет рахунку
4530;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
б) завершене поліпшення:
Дебет рахунку
4500;
Кредит рахунку
4530;
в) амортизація суми завершеного поліпшення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг (оренду):
Дебет рахунку
7423;
Кредит рахунку
4509.
3.11. У разі повернення основних засобів лізингодавцю лізингоодержувач списує вартість основних засобів з позабалансового рахунку 9840.
3.12. Якщо об’єкт оперативного лізингу (оренди) повертається лізингодавцю у зв’язку з достроковим припиненням лізингу (оренди), а також з неможливістю відокремити створений об’єкт від об’єкта лізингу (оренди), то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
4509,
7421 – недоамортизована частина витрат на поліпшення об’єкта лізингу (оренди);
Кредит рахунку
4500.
3.13. Витрати на утримання об’єкта необоротних активів, отриманого в оперативний лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку продавця операції з
продажу необоротного активу із зворотною орендою
Фінансовий лізинг (оренда)
4.1. Продаж необоротного активу з укладенням договору про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
4309, 4409 – на суму зносу;
Кредит рахунків
4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
3600 – дохід від продажу необоротного активу.
4.2. Відображення зобов’язання з фінансового лізингу (оренди) здійснюється за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою, а саме справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300, 4400;
Кредит рахунку
3615.
4.3. Нараховані витрати за отриманим фінансовим лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7028;
Кредит рахунку
3678.
4.4. Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет рахунків
3615, 3678;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650.
4.5. Продавець-лізингоодержувач нараховує амортизацію за об’єктом фінансового лізингу (оренди) і відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7423;
Кредит рахунків
4309, 4409.
4.6. Визнання доходу від продажу необоротного активу здійснюється протягом строку лізингу (оренди) і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
3600;
Кредит рахунку
6490.
Оперативний лізинг (оренда)
4.7. Продаж необоротного активу за справедливою вартістю з укладенням договору про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
4309, 4409 – на суму зносу;
7490 – на суму витрат від продажу;
Кредит рахунків
4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
6490 – на суму доходу від продажу необоротного активу.
4.8. Якщо вартість продажу необоротного активу нижча, ніж його справедлива вартість, то витрати визнаються під час здійснення операції, крім випадків, коли збиток відшкодовуватиметься за рахунок майбутніх лізингових (орендних) платежів, що встановлені нижче, ніж рівень ринкових цін. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
а) якщо вартість продажу необоротного активу нижча, ніж його справедлива вартість:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
4309, 4409 – на суму зносу;
7490 – витрати від продажу необоротного активу;
Кредит рахунків
4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
б) якщо збиток від продажу відшкодовуватиметься за рахунок майбутніх лізингових (орендних) платежів, що встановлені нижче, ніж рівень ринкових цін:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
4309, 4409 – на суму зносу;
3500 – сума компенсації витрат за рахунок зниження лізингових (орендних) платежів;
Кредит рахунків
4300, 4400.
4.9. Нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7395;
Кредит рахунку
3678.
4.10. Сплата лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
3678;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650.
4.11. Витрати майбутніх періодів відносяться на витрати звітного періоду пропорційно до сплати лізингових (орендних) платежів протягом строку лізингу (оренди) і відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7395;
Кредит рахунку
3500.
4.12. Якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, то дохід визнається протягом строку використання активу. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
а) продаж необоротного активу за вартістю, що перевищує його справедливу вартість:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
4309, 4409 – на суму зносу;
Кредит рахунків
4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
3600 – дохід від продажу необоротного активу.
б) визнання доходу протягом строку використання активу:
Дебет рахунку
3600;
Кредит рахунку
6490.
4.13. Якщо справедлива вартість необоротного активу на дату здійснення операції продажу з зворотною орендою менша, ніж балансова вартість активу, то в бухгалтерському обліку визнається збиток на суму різниці між балансовою і справедливою вартістю та здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7499;
Кредит рахунків
4300; 4400.
4.14. Вартість необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг (оренду), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками такою проводкою:
Дебет рахунку
9840;
Кредит рахунку
Рахунки групи 991.
Глава 5. Відображення в бухгалтерському обліку покупця
операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою
5.1. Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладенням договору про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) здійснює такі проводки:
а) купівля необоротного активу:
Дебет рахунків
4300, 4400;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
б) надання необоротного активу у фінансовий лізинг (оренду):
Дебет рахунків
1525, 2071;
Кредит рахунків
4300, 4400.
Лізингодавець протягом строку фінансового (лізингу) оренди визнає зменшення основної суми боргу та процентні доходи і відображає в бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 2.3 – 2.4 цього розділу Інструкції.
5.2. Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладенням договору про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) здійснює такі проводки:
Дебет рахунків
4300, 4400;
Кредит рахунків
1200, 2600, 2620, 2650.
Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду), та визнає доходи від лізингу (оренди) і відображає в бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 3.2 – 3.4 цього розділу Інструкції.
Розділ IX. Застава необоротних активів
Глава 1. Порядок обліку операцій застави
1.1. Облік та нарахування амортизації (зносу) заставленого майна, незалежно від того, чи перебуває воно в заставодавця або заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу реалізації застави, здійснюється заставодавцем.
1.2. Основні засоби і нематеріальні активи, що передані в заставу, заставодавець відображає в бухгалтерському обліку за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4400, 4500.
Одночасно вартість застави, що визначена договором, відображається за позабалансовим рахунком такою проводкою:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунку
9510.
1.3. Після виконання забезпеченого заставою зобов’язання перед заставодержателем у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9510;
Кредит рахунку
Рахунок групи 990.
1.4. Якщо заставодавець (банк-боржник) кредит не погасив, а на майно звернено стягнення відповідно до законодавства України, то в бухгалтерському обліку заставодавця (банку-боржника) здійснюються такі проводки:
а) якщо вартість реалізованого заставленого майна нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість:
Дебет рахунків
Рахунки отриманих кредитів;
Рахунки нарахованих процентів до сплати;
4409;
7490;
Кредит рахунку
4400;
б) на суму, що перевищує розмір забезпечених заставою вимог після реалізації об’єкта застави:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунку
6490.
Одночасно вартість активів списується з позабалансового рахунку 9510 і відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.3 цього розділу Інструкції.
1.5. Банк-заставодержатель відображає в бухгалтерському обліку прийняте від заставодавця на зберігання майно за позабалансовим рахунком 9500 і здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
9500;
Кредит рахунку
Рахунок групи 990.
Глава 2. Використання прав на заставлене майно
2.1. Після реалізації заставленого майна через аукціон банк-заставодержатель здійснює в бухгалтерському обліку таку проводку:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунків
Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами;
Процентні доходи (інші доходи).
Одночасно вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовим рахунком 9500, списується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунку
9500.
2.2. Якщо заставлене майно, на яке банком звернено стягнення відповідно до законодавства України, використовується банком або визнається необоротним активом банку, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500 – на суму справедливої вартості необоротних активів;
Кредит рахунків
Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).
Одночасно вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовим рахунком 9500, списується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунку
9500.
2.3. Якщо банк набуває право власності на заставлене майно з метою подальшого продажу, то такі активи оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох величин: балансовою або справедливою вартістю з вирахуванням витрат на операції, пов’язаних з продажем. На дату придбання активів, призначених для подальшого продажу, мають виконуватися такі умови: стан активу, у якому він перебуває, дає змогу здійснити негайний продаж і є висока ступінь вірогідності його продажу протягом року. Амортизація на такі активи не нараховується.
У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
3409;
Кредит рахунків
Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).
Рахунок заставодавця – на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку.
Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
Рахунок групи 990;
Кредит рахунку
9500.
2.4. Банки мають визнавати втрати від зменшення корисності за активами, що оцінюються за справедливою вартістю з вирахуванням витрат на операції, пов’язаних з продажем (далі – витрати на продаж), і відображати в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7499;
Кредит рахунку
3409.
2.5. Якщо надалі справедлива вартість активу з вирахуванням витрат на продаж збільшується, то в бухгалтерському обліку таке збільшення має визнаватися доходом, але в сумі, що не перевищує раніше накопичені втрати від зменшення його корисності. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
6499;
Кредит рахунку
3409.
2.6. Якщо під час оцінки активів, призначених для продажу, банк не визнавав зменшення їх корисності та поновлення зменшення їх корисності, то банк має визнати доходи або втрати на дату припинення їх визнання.
2.7. Якщо необоротні активи, що призначені для продажу, протягом року не були реалізовані, то такі активи мають бути переведені до складу активів, що утримуються ним для використання в процесі діяльності. Банк зобов’язаний здійснити коригування балансової вартості цих активів на ретроспективній основі, тобто як таких, що на початку були придбані з метою подальшого використання. Будь-які прибутки або збитки від переоцінки необоротних активів, що були визнані як призначені для продажу, але які вже не відповідають критеріям продажу, мають бути включені до прибутків або збитків від діяльності, що продовжується.
Розділ X. Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів
Глава 1. Порядок проведення інвентаризації
1.1. Банки проводять інвентаризацію активів і зобов’язань з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
1.2. Основними завданнями інвентаризації є встановлення фактичної наявності в банках основних засобів, нематеріальних активів та інших активів і зобов’язань, з’ясування стану їх зберігання; установлення обсягів нестач або надлишків необоротних активів; виявлення активів, що тимчасово не використовуються, втрачених активів тощо.
1.3. Відповідальність за організацію інвентаризації несе керівник банку, який має створити необхідні умови для її проведення та визначити об’єкти інвентаризації і періодичність її проведення, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов’язковим.
1.4. Проведення інвентаризації є обов’язковим:
перед складанням річної фінансової звітності;
у разі зміни матеріально відповідальних осіб (за станом на день прийняття-передавання справ);
у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день установлення таких фактів);
у разі техногенних аварій, пожежі або стихійного лиха, повені, землетрусів (на день після закінчення явищ);
у разі ліквідації банку;
у разі реорганізації;
у разі передавання майна банку в лізинг (оренду) та в інших випадках, передбачених законодавством України.
1.5. Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія (у складі працівників банку) за обов’язковою участю головного бухгалтера (його заступника). Інвентаризаційна комісія створюється строком на один рік. Комісію очолює керівник установи (його заступник). Проведення інвентаризації має бути документально оформлено.
Глава 2. Відображення результатів інвентаризації
2.1. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені в надлишку, підлягають оприбуткуванню. У цьому разі здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300, 4400, 4500;
Кредит рахунку
6499.
2.2. Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. Разом з тим здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
7490, 4309, 4409, 4509;
Кредит рахунків
4300, 4400, 4500;
одночасно:
Дебет рахунку
9617;
Кредит рахунку
Рахунки групи 991.
2.3. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду, а також здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3552;
Кредит рахунку
6499;
одночасно:
Дебет рахунку
Рахунки групи 991;
Кредит рахунку
9617.
2.4. У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунку
3552.
2.5. Якщо невідшкодована частина збитків буде визнана сумнівною до отримання, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3580;
Кредит рахунку
3552.
Відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України на суму сумнівної дебіторської заборгованості формується резерв і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
7705;
Кредит рахунку
3590.
2.6. У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто, якщо немає впевненості щодо її повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3590;
Кредит рахунку
3580.
Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9617 і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку
9617;
Кредит рахунку
Рахунок групи 991.
Головний бухгалтер –
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська