Розділ 3 облік фінансово-розрахункових операцій
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 17.43kb.
- Книга обліку розрахункових операцій, 18.2kb.
- Книга обліку розрахункових операцій, 175.76kb.
- Назва реферату: Облік грошових засобів І розрахункових операцій Розділ, 449.78kb.
- Розділ: Бухгалтерський облік, оподаткування Облік касових операцій, 136.55kb.
- Методичні вказівки, 498kb.
- В. В. Димченко Методичні вказівки, 671.68kb.
- Назва реферату: Облік касових операцій в журналі№1 Розділ, 308.39kb.
- Назва реферату: Організація обліку поточних зобов’язань Розділ, 488.06kb.
- Які особливості обчислення податку на додану вартість, що виникають при проведенні, 15.23kb.
РОЗДІЛ 3
ОБЛІК ФІНАНСОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Основні терміни і поняття:
безготівкові розрахунки, готівкові розрахунки, меморіальні ордери, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, акредитиви, векселі, інкасові доручення (розпорядження), розпорядження операційному відділу, чеки, касові операції, касова книга, ліміт каси, касовий ордер, підзвітні особи, аванси, службове відрядження, авансовий звіт, іноземна валюта, валютний курс, валютні операції, курсова різниця, монетарні статті, немонетарні статті, дебітори, кредитори.
3.1. Принципи та форми
грошових розрахунків
Г
рошові відносини бюджетних установ у процесі виконання кошторису доходів і видатків, здійснюються як у готівковій, так і в безготівковій формі (рис. 3.1).Сфери готівкових і безготівкових розрахунків розмежовано, хоча між готівковою і безготівковою формами розрахунків існує тісний зв’язок.
Готівкова форма розрахунків застосовується для розрахунків із фізичними особами з виплат, що охоплюють оплату праці, виплату стипендій, соціальні виплати, виплати за підзвітними сумами, за спеціальними видами платежів, з відшкодування завданих збитків, а також розрахунки установ між собою і з підприємцями за матеріальні цінності й надані послуги та виконані роботи в межах наявних коштів як за рахунок коштів, одержаних із кас банків, так і за рахунок готівкової виручки. Щодо розрахунків готівкою установ із підприємствами згідно з Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні встановлено граничну суму — 3000 грн. Кількість підприємств (підприємців), з якими здійснюються розрахунки протягом дня, необмежена.
Безготівкова форма розрахунків передбачає перерахування коштів з рахунків платників на рахунки одержувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням установ і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою до каси банку, на рахунки одержувачів коштів. Ці розрахунки банк виконує на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді.
Рис. 3.1. Схема розрахунків бюджетних установ
Безготівкові розрахунки варто розглядати як цілісну систему, що містить:
- класифікацію розрахунків;
- організацію розрахунків та регулювання правових і організаційних взаємовідносин між розпорядниками коштів та органами Державного казначейства України й банківськими установами;
- форми відповідних документів;
Безготівкові розрахунки бюджетних установ здійснюються згідно з такими принципами:
- обов’язкового зберігання грошових коштів на реєстраційних чи поточних рахунках (за винятком перехідних залишків у касі);
- відкриття рахунків не в установах банків, а в органах Державного казначейства;
- застосування форм безготівкових розрахунків відповідно до нормативних документів, розроблених Методологічним управлінням Державного казначейства України;
- списання коштів з реєстраційних рахунків установ за розпорядженням установи;
- терміновості здійснення платежів;
- здійснення платежів у межах залишків на рахунках платника.
Безготівкові розрахунки здійснюються відповідно до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні, затвердженої Постановою правління НБУ від 29.03.2001 № 135 за такими формами розрахункових документів: меморіальні ордери, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселі, інкасові доручення.
Використання банківських платіжних карток, акредитивів та векселів як платіжних документів регулюється окремими нормативно-правовими актами Національного банку України.
Так, умови й порядок здійснення розрахунків за акредитивами передбачаються договором між бенефіціаром і заявником акредитива та регулюються Уніфікованими правилами.
Акредитив — це форма розрахунків, згідно з якою банк-емітент за дорученням свого клієнта зобов’язаний виконати платіж третій особі за поставлені товари (роботи, послуги) або надати повноваження третій особі здійснити платіж.
Цією формою розрахунків передбачено участь:
- заявника акредитива — платника, що звертається до банку, що його обслуговує, про відкриття акредитива;
- банку-емітента — банку платника, що відкриває акредитив своєму клієнтові;
- виконуючого банку, що здійснює платіж за акредитивом;
- бенефіціара — юридичної особи, на користь якої встановлено акредитив.
По суті зазначена форма безготівкових розрахунків є одним із
різновидів договору, оскільки під час виконання відповідних операцій усі зацікавлені сторони мають справу тільки з документами, а не з товарами, послугами чи іншими видами виконання зобов’язань.
Розрізняють такі види акредитивів:
- покритий — коли кошти платника заздалегідь у повній сумі бронюються на окремому рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку;
- непокритий — оплату за яким у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника гарантує банк-емітент за рахунок банківського кредиту, надаючи банкові-виконавцю право списувати платежі на користь постачальника-отримувача коштів зі свого кореспондентського рахунка;
- відкличний — це акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на вимогу покупця без попереднього погодження з постачальником;
- невідкличний — це акредитив, який не можна замінити або анулювати без згоди постачальника, на користь якого було відкрито акредитив.
Механізм обміну інформацією під час розрахунків акредитивами ілюструє рис. 3.2, де використано такі позначення:
1 — укладання угоди;
2 — подання до банку-платника угоди у 2-х примірниках;
3 — відкриття позабалансового рахунка на підставі 1-го примірника угоди;
4 — повернення 2-го примірника угоди;
5 — повідомлення про відкриття акредитива;
6 — відкриття позабалансового рахунка на підставі зазначеного повідомлення;
7 — повідомлення отримувачеві про відкриття акредитива;
8 — відвантаження товару;
9 — подання двох реєстрів;
10 — перевірка реєстрів;
11 — передання всіх документів до банку-платника;
12 — перевірка документів відповідно до вимог акредитива;
13 — списання коштів із рахунка клієнта;
14 — списання коштів із позабалансового рахунка;
15 — повернення 2-го примірника і документів платникові;
16 — кредитове повідомлення;
17 — зарахування коштів на рахунок клієнта.
Рис. 3.2. Акредитивна форма розрахунків (непокритий акредитив)
Меморіальні ордери застосовуються для оформлення внутрішньобанківських операцій, операцій щодо списання коштів із рахунка платника, здійснення договірного списання з рахунка клієнта на підставі його письмового доручення або розпорядження стягувача про списання коштів із рахунка платника.
Розрахункові чеки використовуються в безготівкових розрахунках підприємств та фізичних осіб з метою скорочення розрахунків готівкою за отримані товари (виконані роботи, надані послуги). Такі чеки призначені лише для безготівкових перерахувань із рахунка чекодавця на рахунок одержувача коштів і не підлягають оплаті готівкою (фізичні особи можуть обмінювати розрахунковий чек на готівку або отримувати здачу із суми розрахункового чека, але не більш як 20 % суми чека).
Для гарантованої оплати розрахункових чеків чекодавці бронюють кошти в банку на окремому аналітичному рахунку «Розрахунки чеками».
Строк дії чекової книжки — один рік, розрахункового чека, що видається фізичній особі для одноразового розрахунку, — 3 місяці.
Чекова книжка може видаватися для розрахунків з будь-яким конкретним постачальником або з різними постачальниками.
Чек із чекової книжки виписується під час здійснення платежу і видається в разі отримання товарів, виконаних робіт та наданих послуг. Виписуючи чек, чекодавець неодмінно переписує залишок ліміту з корінця попереднього чека на корінець нового й зазначає новий залишок ліміту. При цьому він має додержувати всіх правил заповнення.
Розрахункові чеки та чекові книжки є бланками суворого обліку. Виготовляються на замовлення комерційного банку за зразком, затвердженим Національним банком України, брошуруються
в чекові книжки по 10, 20, 25 сторінок, а для розрахунків, що їх виконують фізичні особи для здійснення одноразових операцій, виготовляються як окремі бланки.
Форми розрахункових документів для здійснення розрахункових операцій установа вибирає самостійно, обумовлюючи свій вибір під час укладання договорів на обслуговування. З огляду на технічні можливості установи та обслуговуючого банку документи можуть подаватися туди як на паперових носіях, так і в електронних версіях з використанням програмно-технічного комплексу «Клієнт—банк».
Порядок здійснення безготівкових і готівкових розрахунків бюджетних установ у разі фінансування через органи Державного казначейства має свої особливості, які випливають з того, що функцію обслуговуючого банку виконує останнє. Нині Державне казначейство України має всі можливості самостійно, без залучення банківської системи, обслуговувати бюджетні кошти, крім операцій з готівкою. Щоб забезпечити готівковий обіг у бюджетній сфері, Державне казначейство через рахунки 257-ї групи Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, відкриті на ім’я його органів, залучає комерційні банки. Умови обслуговування зазначених рахунків визначаються на договірних засадах.
Відповідно до статті 48 Бюджетного кодексу України застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету України, яка передбачає здійснення Державним казначей-
ством України:
1) операцій з коштами державного бюджету;
2) розрахунково-касового обслуговування розпорядників бюджетних коштів.
Починаючи з 2001 року всі кошти бюджетних установ набувають статусу коштів Державного бюджету України (зокрема власні надходження бюджетних установ і організацій). Правові та організаційні взаємовідносини, що виникають під час здійснення видатків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів із реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків, органи Державного казначейства України регулюють відповідно до Порядку виконання державного бюджету за видатками, затвердженого наказами ГУ ДКУ від 22.01.2001 № 3 та від 10.08.2001 № 140, який регулює процес здійснення видатків державного бюджету в національній валюті проведенням грошових розрахунків.
Казначейська система виконання державного бюджету передбачає акумулювання всіх коштів державного бюджету на рахунках, що відкриваються в органах Державного казначейства.
Здійснення видатків та оплату витрат органи Державного казначейства провадять за наявності даних про територіальне розташування мережі установ, підприємств і організацій на відповідній території та на підставі затверджених кошторисів доходів і видатків, а також планів асигнувань.
Відповідно до покладених на нього завдань Державне казначейство контролює цільове спрямування коштів на стадії проведення платежу на підставі підтверджувальних документів, що їх надають розпорядники бюджетних коштів.
Оплата рахунків розпорядників коштів бюджету та виплата готівки здійснюються лише за наявності в обліку органів Державного казначейства їхніх зобов’язань і/або фінансових зобов’язань та залишків коштів на рахунках розпорядників. Механізм використання коштів бюджету та обліку зобов’язань затверджено Наказами Державного казначейства України від 19.10.2000 № 103 зі змінами й доповненнями від 31.012002 № 16 та від 12.10.2001 № 180 «Про Порядок обліку зобов’язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства».
Підставою для здійснення видатків розпорядників коштів є платіжні доручення. Вони застосовуються для розрахунків за фактично отримані матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги) у порядку попередньої оплати з метою завершення розрахунків за актами попереднього звіряння взаємної заборгованості, переказу бюджетних коштів підвідомчим установам, перерахування сум, які належать фізичним особам (заробітної плати, стипендії, пенсії та інших грошових доходів) на їхні рахунки, що відкриті в установах банків.
Порядок розрахунків платіжними дорученнями через органи Державного казначейства ілюструє рис. 3.3, де використано такі позначення:
1 — постачальник відвантажує продукцію (виконує роботи, послуги);
2 — постачальник виставляє рахунок-фактуру за продукцію (роботи, послуги);
3 — бюджетна установа подає до органу Державною казначейства платіжні доручення за реєстром;
4 — орган Державного казначейства подає до вповноваженого банку платіжні доручення;
5 — уповноважений банк списує кошти з казначейського рахунка;
6 — уповноважений банк надсилає до органу Державного казначейства виписки з казначейського рахунка з доданими платіжними дорученнями;
7 — орган Державного казначейства списує з реєстраційних рахунків кошти;
8 — орган Державного казначейства надсилає бюджетній установі виписки з реєстраційних рахунків з доданими платіжними дорученнями;
9 — уповноважена установа банку передає засобами електронного зв’язку або надсилає платіжне доручення на відповідну суму до банку постачальника;
10 — банк постачальника зараховує кошти на рахунок отримувача коштів;
11 — банк постачальника надсилає виписку з рахунка постачальникові (отримувачеві) коштів.
Рис. 3.3. Розрахунки платіжними дорученнями
через органи Державного казначейства
Платіжне доручення — це письмове доручення розпорядника коштів перерахувати відповідну суму з реєстраційного рахунка на рахунок отримувача коштів.
Платіжні доручення, підготовлені власниками рахунків, підтверджуються документами, які свідчать про цільове спрямування коштів (рахунки, рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, звіти про результати здійснення процедур закупівель товарів і послуг за державні кошти). Щодо окремих видатків Міністерства оборони України та інших органів виконавчої влади, які становлять державну таємницю (перелік таких видатків узгоджується з Державним казначейством України та відповідними органами виконавчої влади), незалежно від суми разового платежу підтверджувальні документи не подаються.
Порядок оформлення та подання платіжних доручень органам Державного казначейства регламентується вимогами щодо обліку зобов’язань, згідно з якими розпорядник коштів як споживач повинен сплатити належну суму виконавцеві за умови реалізації цих зобов’язань.
Платіжні доручення подаються до органів Державного казначейства у двох примірниках за формою, установленою Національним банком України (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
| Платіжне доручення № 1889 від 5 червня 2002 р. | 0410001 | |||||||||
| | Одержано банком «__» ____________ 200__ р. | |||||||||
| ПЛАТНИК УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА В М. КИЄВІ | | |||||||||
| Код за ЄДРПОУ | ИНН 24262621 | | ||||||||
| Банк платника | Код банку | ДЕБЕТ рах. № | СУМА | |||||||
| УДК у м. Києві | 820019 | 392150304103 | 5100,00 | |||||||
| Одержувач КИЇВЕНЕРГО (ДОГ. 340814) | | | | |||||||
| Код за ЄДРПОУ | ИНН 00131305 | | | |||||||
| Банк платника | Код банку | КРЕДИТ рах. № | | |||||||
| АБ Енергобанк м. Києва | 300272 | 26004359503 | | |||||||
| Сума словами П’ять тисяч сто гривень 00 коп. | ||||||||||
| Призначення платежу | | | | |||||||
| За КПІ 22116000381 Оплата за теплоенергію за 05.2002 р. згідно з договором | | |||||||||
| 340814 від 20.04.99 КЕКВ 1161. | | |||||||||
| Сума = 4249,98 | ПДВ = 850,02 | |||||||||
| Підпис ______________ | Проведено банком | |||||||||
| М. П. | «__» _____________ 200__ р. | |||||||||
| ______________ | Підпис банку | |||||||||
Дата платіжного доручення має відповідати даті його фактичного подання або даті наступного дня, якщо документи надійшли в післяопераційний час. Строк дії платіжного доручення встановлюється в межах 10 календарних днів з дня його виписування, день заповнення платіжного доручення не враховується.
Платіжні доручення перевіряються щодо правильності заповнення реквізитів та призначення платежу. Це така інформація:
- назва документа;
- номер документа, число, місяць, рік складання;
- назва та код (номер) установи-платника та отримувача коштів, номер рахунків за дебетом та кредитом;
- назва установи банку, органу Державного казначейства України (отримувача та платника коштів) і номер коду та сума платежу (цифрами й літерами);
- назва (вид) товарів, робіт, послуг, за які здійснюється оплата, номер і дата документа, на підставі якого здійснюється платіж (договір, рахунок, товарно-транспортний документ), номер і дата;
- коди бюджетної класифікації доходів та видатків — у разі здійснення видатків із бюджету, перерахування коштів до бюджету або перерозподілу бюджетних коштів.
Платіжні доручення подаються до органів Державного казначейства одночасно в паперовій та електронній формах. Виписки щодо здійснених операцій органи Державного казначейства надають за результатами попереднього операційного дня.
Така форма безготівкових розрахунків, як вимога-доручення застосовується через органи Державного казначейства в разі примусового списання (стягнення) коштів із реєстраційних чи спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників, одержувачів та рахунків інших клієнтів лише у випадках, установлених законами України та за рішеннями суду.
Порядок примусового списання коштів з рахунків установ і організацій, відкритих в органах Державного казначейства, затверджено Наказом ДКУ від 5.10.2001 № 175. Примусове списання (стягнення) коштів з рахунків, які відкрито на ім’я органів Державного казначейства в установах Національного банку України та комерційних банків, здійснюється в порядку, визначеному Постановою Правління Національного банку України від 27.12.99 № 621 «Про затвердження Інструкції про міжбанківської розрахунки в Україні» та Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті від 29.03.2001 № 135.
Платіжна вимога — розрахунковий документ, що містить вимогу стягувача або (у разі договірного списання) отримувача до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визначеної суми коштів із рахунка платника на рахунок отримувача.
Платіжна вимога та супровідні документи становлять єдине ціле. Розпорядження про примусове стягнення оформляється на бланку платіжної вимоги за правилами заповнення реквізитів розрахункових документів, затверджених Національним банком України (табл. 3.2).
- У рядку «Платник» зазначається назва установи-боржника.
- У полі «Рахунок №» — номер реєстраційного, спеціального реєстраційного або рахунка іншого клієнта.
- У рядку «Банк платника» — назва органу Державного казначейства, в якому відкрито реєстраційний, спеціальний реєстраційний рахунок або рахунок іншого клієнта.
- У рядку «Призначення платежу» міститься інформація, яку стягувач вносить залежно від конкретного випадку примусового списання коштів.
Таблиця 3.2
| Платіжне вимога-доручення № 874 від 17 червня 2002 р. | 0410002 | |||||||||||
| | Одержано банком «__» ____________ 200__ р. | |||||||||||
| ПЛАТНИК Київський інститут ендокринології | | |||||||||||
| Код | 02070884 | | ||||||||||
| Банк платника | Код банку | ДЕБЕТ рах. № | СУМА | |||||||||
| УДК у м. Києві | 820019 | 392150304103 | 19136,18 | |||||||||
| Одержувач АК «КИЇВЕНЕРГО» | | | | |||||||||
| Код | | | | |||||||||
| Банк одержувача | 00131305 | Код банку | КРЕДИТ рах. № | | ||||||||
| АБ «Енергобанк» м. Києва | 300272 | 26005359502 | | |||||||||
| Призначення платежу: Електроенергія за договором № 420 від 03.04.2001 | ||||||||||||
| О/рах. № 874. | | | | |||||||||
| Плата за електроенергію на підставі показів приладів обліку за другу половину червня 2002 року | 15 946,82 грн | |||||||||||
| ПДВ 20 % | 3189,36 грн | |||||||||||
| Разом до сплати: | 19 136,18 грн | |||||||||||
| Тарифи розраховано відповідно до Постанови НКРЕ від 22.11.99 № 1418. | ||||||||||||
| Підпис одержувача ______________ | | |||||||||||
| М. П. | | | ||||||||||
| ______________ | | |||||||||||
| | | ДЕБЕТ рах. № | СУМА ДО СПЛАТИ | |||||||||
| Сума до сплати словами | 392150304103 | 19136,18 | ||||||||||
| Дев’ятнадцять тисяч сто тридцять шість грн вісімнадцять коп. | КРЕДИТ рах. № | | ||||||||||
| | | 26005359502 | | |||||||||
| | | | | |||||||||
| Підпис ______________ | Проведено банком | |||||||||||
| М. П. | | «__» _____________ 200__ р. | ||||||||||
| ______________ | Підпис банку | |||||||||||
У разі примусового списання коштів на підставі виконавчого документа або згідно зі статтею 8 Господарського процесуального кодексу стягувач подає до органу Державного казначейства відповідний виконавчий документ, на підставі якого оформлено платіжну вимогу, копію претензії та відповідь на неї платника.
Платіжну вимогу та супровідні документи стягувач подає до банку, що його обслуговує, чи органу Державного казначейства, де обслуговується боржник. Після перевірки установа банку (орган Державного казначейства) надсилає вимогу та зазначені документи до органу казначейства, де обслуговується платник. Банк стягувача приймає платіжні вимоги протягом 10 календарних днів від дати їх складання, а орган Державного казначейства, в якому обслуговується установа-боржник, — протягом 30 календарних днів від дати їх складання. Якщо платіжна вимога надходить до органів Державного казначейства безпосередньо від стягувача, термін її дії не повинен перевищувати 10 днів від дня складання.
Платіжні вимоги, що надходять до казначейства протягом операційного часу, виконуються в день їх надходження. За відсутності коштів для виконання платіжних вимог на рахунку розпорядника, одержувача бюджетних коштів або інших клієнтів вимоги того самого дня повертаються без виконання стягувачеві.
Документи, що надійшли до органу Державного казначейства, реєструються в журналі реєстрації розрахункових документів щодо примусового списання (стягнення) коштів, а платіжні вимоги передаються виконавцеві за його підписом у зазначеному журналі для проведення стягнення.
Примусове списання (стягнення) коштів загального фонду державного бюджету здійснюють органи Державного казначейства в межах асигнувань на поточний рік за наявності на відповідних реєстраційних рахунках та рахунках інших клієнтів коштів за відповідними кодами бюджетної класифікації. Примусове списання коштів здійснюється за тим самим кодом економічної класифікації видатків бюджету, за яким здійснювався б платіж, коли б оплата
не була примусовою. Витрати, пов’язані з урегулюванням господарського спору, санкцій за іншими видатками, стягуються за кодом 1139 «Оплата інших послуг та інші видатки».
Коли виконано примусове списання (стягнення) коштів, розпорядники та одержувачі бюджетних коштів мають привести облік зареєстрованих в органах Державного казначейства зобов’язань у відповідність до проведених операцій, внісши відповідні зміни до кошторису доходів і видатків.
Однією з форм грошових розрахунків бюджетних установ та організації, здійснюваних через органи Державного казначейства, є також і вексельна форма розрахунків, що передбачає розрахунки між отримувачами коштів і платниками з відстрочкою платежу і регулюється Постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.1996 № 689 зі змінами від 28.04.2000 № 731 «Про затвердження порядку застосування векселів Державного казначейства».
Казначейський вексель — один із видів цінних паперів, що випускається для покриття видатків державного бюджету.
Казначейські векселі використовуються:
- для погашення кредиторської заборгованості за згодою відповідних кредиторів;
- продажу юридичним особам, які є резидентами відповідно до законодавства України;
- застави — з метою забезпечення зобов’язань перед резидентами відповідно до законодавства про заставу;
- зарахування до сплати податків і зборів «обов’язкових платежів».
Векселедавцем і платником за казначейськими векселями виступає Головне управління Державного казначейства України.
Підставою для оформлення та видачі векселів є затверджений Головним управлінням Державного казначейства зведений реєстр розподілу коштів, визначених на видачу казначейських векселів, який передається вповноваженим банкам-агентам та головним розпорядникам бюджетних коштів. Рішення щодо доцільності здійснення видатків із державного бюджету казначейськими векселями приймає Міністерство фінансів України. Головні розпорядники бюджетних коштів не пізніш як протягом п’яти робочих днів від дня затвердження реєстру розподілу коштів інформують підвідомчі установи про суму коштів, на яку їм може бути видано казначейські векселі. Для отримання казначейського векселя вповноважені особи бюджетних установ подають до установи банку-агента доручення, зареєстроване у відповідному органі Державного казначейства.
Казначейські векселі в межах термінів їхньої дії погашають органи Державного казначейства:
- перерахуванням на рахунок пред’явників казначейських векселів грошових коштів у розмірі відповідних вексельних сум;
- зарахуванням суми казначейського векселя у сплату його держателем обов’язкових платежів, що в повному обсязі надходять до державного бюджету.
Управління Державного казначейства України, а також уповноважені банки-агенти щомісячно подають звіти про погашення казначейських векселів Головному управлінню Державного казначейства України.
Схему простого вексельного обігу наведено на рис. 3.4, де використано такі позначення:
1 — одержання затвердженого зведеного реєстру розподілу коштів, визначених на видачу казначейських векселів;
2 — видача казначейських векселів розпорядником коштів;
3 — індосамент казначейського векселя;
4 — отримання затвердженого зведеного реєстру векселедержателів, які подали заяву на погашення казначейських векселів;
5 — погашення казначейських векселів.
Рис. 3.4. Схема розрахунків казначейськими векселями
Для обліку казначейських векселів призначено активний рахунок № 34 «Короткострокові векселі одержані», який має два субрахунки:
- № 341 «Векселі, одержані в національній валюті»;
- № 342 «Векселі, одержані в іноземній валюті».
Погашення казначейськими векселями кредиторської заборгованості за надані послуги та отримані товари бюджетні установи відбивають у бухгалтерському обліку розглянутими далі проведеннями.
1. Одержання казначейських векселів — здійснення фінансування за їхній рахунок:
Дебет субрахунка № 341«Короткострокові векселі одержані».
Кредит субрахунка № 701 «Асигнування з бюджету на видатки установи та інші заходи».
2. Погашення кредиторської заборгованості за надані послуги та отримані товари:
Дебет субрахунка № 364 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Кредит субрахунка № 341 «Короткострокові векселі одержані».
3.2. Облік касових операцій
Усі бюджетні установи для здійснення своєї діяльності та планомірної організації грошового обігу зберігають свої грошові кошти на рахунках у банку. Рух грошових коштів, який відбувається у процесі діяльності, може здійснюватися як у готівковій, так і в безготівковій формі. Операції, які пов’язані з прийманням і видачею готівкових коштів під час здійснення розрахунків через касу установи (виплата заробітної плати, стипендій, різних видів соціальної допомоги, авансів на відрядження, господарських та інших витрат) і відображаються в касовій книзі, називаються касовими (рис. 3.5).
Облік касових операцій у бюджетних установах здійснюється відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Національного банку України від 19.02.2001 № 72 зі змінами й доповненнями від 01.08.2001 № 311 та від 16.10.2001 № 432 і від 4.12.2001 № 495.
Зазначене Положення регламентує порядок організації готівкових розрахунків та оформлення касових операцій, норми й терміни зберігання готівки в касі, ведення касової книги та обов’язки касира, а також визначає контроль і законність проведення касових операцій.
Розмір суми грошових коштів у касі на кінець робочого дня лімітований.
Відповідно до Постанови Національного банку України від 23.07.2002 № 259 «Про зміни до інструкції про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України» ліміт залишку готівки в касі, порядок та строки здавання готівкової виручки щодо бюджетних установ установлюють органи Державного казначейства, в яких вони обслуговуються, під час відкрит-
тя реєстраційних рахунків відповідно до поданих заявок-розрахунків (табл. 3.3). Ліміт каси протягом року може бути змінений органом Державного казначейства в разі письмового звернення установи. Державному казначейству, його територіальним органам, підприємствам, установам та організаціям, що їх вони обслуговують, а також іншим бюджетним установам, які відповідно до Бюджетного кодексу України фінансуються з державного і/або місцевого бюджетів, ліміт каси установою банку не встановлюється. Державне казначейство самостійно визначає потребу та порядок установлення такого ліміту.
Рис. 3.5. Схема наявності та руху грошових коштів
у касі бюджетної установи
Таблиця 3.3
ЗАЯВКА-РОЗРАХУНОК ДЛЯ ВСТАНОВЛЕННЯ ЛІМІТУ
ЗАЛИШКІВ ГОТІВКИ В КАСІ, ПОРЯДКУ І СТРОКІВ ЗДАЧІ
КАСОВОЇ ВИРУЧКИ (НАДХОДЖЕНЬ) НА 2002 РІК
| Найменування установи, організації: Сімферопольський технікум харчових технологій |
| Форма власності загальнодержавна |
| Найменування установи банку: Управління Державного казначейства м. Сімферополь |
1. Касові обороти грн.
| Найменування показників | Код | Фактично за три місяці, що передують поданню заявки-розрахунку до банку |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Касова виручка (надходження) — усього | | 60 000 |
| 2. Середньоденна виручка (надходження) (сума за рядком 1, поділена на кількість робочих днів підприємства за останніх 3 місяці) | | 952 |
| 3. Виплачено готівкою на різноманітні потреби, крім заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій, стипендій | | 500 |
| 4. Середньоденні згідно з кількістю робочих днів підприємства за останні 3 місяці, витрати готівкою на різноманітні потреби, крім заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій, стипендій | | 8 |
2. Ліміт каси, порядок і строки здачі виручки (надходжень)
| Найменування показників | Код | Планується підприємством | Затверджено банком |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Ліміт залишку готівки | | 1000 | 1000 |
| 2. Порядок здачі виручки (надходжень) | | Самоносом | Самоносом |
| 3. Строки здавання виручки (надходжень) | | щодня | щодня |
Керівник підприємства Керівник установи банку
Головний бухгалтер «___» __________ 200 __ р.
«__» ________ 200 _ р.
М. П. М. П.
Понад установлені ліміти в касі установи можуть зберігатися гроші на виплату заробітної плати, стипендій, допомоги з тим-
часової непрацездатності лише протягом трьох робочих днів.
Після цього готівка здається в банк.
Для своєчасного отримання готівки в установах банків органи Державного казначейства України готують касові заявки на отримання готівки. Касову заявку бюджетні установи й організації подають до органів Державного казначейства за 55 днів до початку планованого кварталу, де вона звіряється з кошторисом доходів і видатків установ та узагальнюється. Зведені касові заявки передаються до установ уповноважених банків не пізніш як за 45 днів до початку кварталу.
Приймання грошей до каси, їх видачу, ведення касової книги в установах та організаціях здійснює касир, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним грошових коштів та інших цінностей.
Касир — це матеріально відповідальна особа, на яку покладено повну матеріальну відповідальність за функції щодо видачі, приймання, зберігання готівки та складання касового звіту. Касирові забороняється передовіряти виконання своїх обов’язків іншим особам. Якщо постає потреба тимчасово замінити касира, виконання його функціональних обов’язків за письмовим наказом керівника покладається на іншого працівника, з яким також укладається договір на повну матеріальну відповідальність.
Цінності, що перебувають під звітом касира, передаються тимчасово призначеному касирові у присутності керівника та головного бухгалтера або у присутності комісії, призначеної керівником підприємства. Про результати перерахування та передання цінностей складається акт за підписами зазначених осіб.
В установах і централізованих бухгалтеріях, де за штатним розписом не передбачено посади касира або які мають відокремлені підрозділи, виконання його обов’язків відповідно до письмового розпорядження керівника може покладатися на бухгалтера чи іншого працівника, з яким укладається договір на повну матеріальну відповідальність.
Якщо установа має багато підрозділів, виплату заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності за письмовим наказом керівника може замість касира здійснювати інша особа, з якою також укладається письмовий договір про повну матеріальну відповідальність.
Готівку до каси з реєстраційних рахунків в органах Державного казначейства касир отримує за грошовими іменними чеками.
Порядок виплати готівки розпорядникам бюджетних коштів, одержувачам коштів державного бюджету та іншим клієнтам регулюється Наказом Державного казначейства України від 10.08.2001 № 140 «Про затвердження порядку виконання державного бюджету за видатками за умови функціонування внутрішньої платіжної системи».
Для оформлення документів на отримання заробітної плати, стипендій, допомоги, видатків на службові відрядження та інших коштів, що видаються на видатки, які не можуть бути проведені безготівковою оплатою, бюджетні установи та організації подають до органів Державного казначейства заявку на видачу готівки (табл. 3.4) та платіжне доручення на перерахування готівкових коштів.
Таблиця 3.4
Додаток 29
до порядку виконання державного бюджету за видатками
за умови функціонування внутрішньої платіжної системи
Закінчення табл. 3.4
(заповнюється під час отримання заробітної плати)
 №з/п | Нараховано за місяць | Утримано | Виплачено в міжрозрахунковий період | Сума до виплати | |||||||
| Показник | Сума | Усього | прибутковий податок | до Пенсійного фонду України | до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття | до Фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності | профспілкові внески | Інші утримання | |||
| 1 | Заробітної плати | 164 639,32 | | | | | | | | | |
| 2 | Грош. утримання | | 54 357,87 | 27 439,88 | 20 213,00 | 2324,99 | 3080,00 | 1300,00 | | | 11 0281,45 |
| 3 | Заробітної плати працюючим інвалідам | | | | | | | | | | |
| 4 | Усього: | | | | | | | | | | |
| | з них: | | | | | | | | | | |
| | а) мат. допомоги | | | | | | | | | | |
| | б) лікарняних | | | | | | | | | | |
| | у тому числі страхове відшкодування за лікарняними | | | | | | | | | | |
| | в) відпускних | | | | | | | | | | |
 | г) депоненти | | | | | | | | | | |
НАРАХУВАННЯ НА ЗАРОБІТНУ ПЛАТУ
| № з/п | Сума нарахованої заробітної плати | До Пенсійного фонду України | До Фонду загальнообов’язкового державного страхування на випадок безробіття | До Фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності | До Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань | Інші нарахування |
| 1 | 164 639,62 | 29 329,72 | 12 867,00 | 1443,17 | 1226,00 | |
| 2 | | | | | | |
| 3 | | | | | | |
Суми за нарахованою заробітною платою, утриманням і нарахуванням відповідають аналітичним і синтетичним даним у бухгалтерських регістрах.
_____________________________________________________________________________________
(прізвище і підпис відповідальної особи розпорядника бюджетних коштів)
Керівник установи _____________________ _____________________________
(підпис) (прізвище, ініціали)
Головний бухгалтер ____________________ _____________________________
(підпис) (прізвище, ініціали)
М
. П.Ш
тамп казначеяЗаявки подаються у двох примірниках, один з яких після видачі готівки повертається установам з відповідним відбитком штампа казначея і зберігається як обов’язковий документ — додаток до бухгалтерських регістрів, що підтверджують обсяг та цільове спрямування коштів. У заявках на видачу готівки зазначаються суми прибуткового податку з громадян, суми нарахувань до Фонду соціального страхування України та суми страхових внесків до Пенсійного фонду, інші податки й обов’язкові платежі, які утримано та нараховано на фонд заробітної плати відповідно до чинного законодавства (табл. 3.4).
Готівка на придбання продуктів харчування та медикаментів одержувачам бюджетних коштів видається на підставі заявки, але за наявності дозволу головного розпорядника бюджетних коштів. Після отримання матеріальних цінностей, придбаних за готівку, до органів Державного казначейства подаються документи, які підтверджують здійснені видатки та взяття на облік (акт придбання матеріальних цінностей, прибуткова накладна, роздавальна відомість).
Підтверджувальні документи подаються протягом трьох днів після придбання.
На підставі перевіреної заявки органи Державного казначейства України виписують на касирів чи вповноважених осіб, зазначених у заявці, грошові чеки на отримання готівки, які реєструються в журналі реєстрації виданих чекових книжок із зазначенням номерів чеків та осіб, що отримали чекові книжки. Готівка отримується з поточних рахунків, відкритих в установах банків на ім’я органів Державного казначейства за балансовими рахунками групи 257 «Кошти до виплати» Плану рахунків комерційних банків України. Кошти до виплати зараховуються на ці рахунки без перерахувань.
Державне казначейство України, здійснюючи свої казначейські функції, виступало клієнтом в установах Національного й комерційних банків та одночасно виконувало роль обслуговуючого банку. Завдяки вдосконаленню платіжної системи розрахунків казначейські рахунки в установах Національного банку були закриті, а розпорядники бюджетних коштів та їх одержувачі переведені згідно з Наказом Державного казначейства України від 30.07.2001 № 134 з метою готівкового обслуговування бюджетних коштів до семи банків: «Державний ощадний банк України», Державний експортно-імпортний банк, Акціонерно-комерційний банк соціального розвитку «Укрсоцбанк», Акціонерний поштово-пенсійний банк «Аваль», Український акціонерний промислово-інвестиційний банк «Промінвестбанк», Акціонерний комерційний банк «Правексбанк», Акціонерний комерційний банк, Приватбанк.
Невикористана готівка повертається одержувачами бюджетних коштів безпосередньо на цей самий рахунок за відповідним документом, під час заповнення якого неодмінно зазначається номер реєстраційного рахунка.
Кожна бюджетна установа для здійснення розрахунків повинна мати касу.
Каса — це спеціально обладнане приміщення або місце, призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів, де, як правило, ведеться касова книга.
Надходження і видача готівки установами фіксується в касовій книзі. Кожна установа, що є юридичною особою і має касу, для обліку готівкових операцій у національній валюті України веде одну касову книгу. На кожну іноземну валюту відкривається окрема касова книга.
Касова книга — це обліковий реєстр, призначений для аналітичного обліку й контролю касових операцій ф. № КО-4. Сторінки касової книги мають бути пронумеровані, прошну-
ровані, скріплені печаткою підприємства та засвідчені підписами керівника підприємства й головного бухгалтера. Записи виконуються у двох примірниках, перший примірник залишається в касовій книзі, другий має бути відривним і є звітом касира. Щодо операцій з одержання або видачі готівки записи ведуться за кожним прибутковим і видатковим касовим ордером у день їх надходження або видачі. Готівка, яку видано за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями на виплати, пов’язані з оплатою праці, стипендій, інших виплат соціального характеру, відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат. Записи до касової книги здійснюються на початку наступного робочого дня (із залишками на кінець попереднього дня) внесенням потрібної інформації з первинних касових документів. Ці записи мають містити всі реквізити, передбачені формою касової книги. Сторінки її нумеруються в порядку зростання. Виправлення в касовій книзі не допускаються, але якщо їх усе ж зроблено, то вони засвідчуються підписами касира та головного бухгалтера чи особи, що його заміщує. Приклад заповнення касової книги наведено в табл. 3.5.
Таблиця 3.5
ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ СТОРІНКИ
КАСОВОЇ КНИГИ (за 20.06.2002)
КАСА ЗА 20 ЧЕРВНЯ 2002 Р. Аркуш 7
| Номер документа | Від кого одержано | Номер кореспондуючого рахунка | Прибуток | Видаток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | Залишок на початок дня | 30,00 | Х | |
| 45 | Циплі О. І. | 361 | 600,00 | |
| 46 | Одержано за чеком кошти в банку | 321 | 217 | |
| 34 | Іванов П. М. | 362 | | 17 |
| 35 | Петров І. І. | 362 | | 200 |
| 36 | Здано до банку | 321 | | 600 |
| | | | | |
| Разом за день | 817 | 817 | ||
| Залишок на кінець дня | 30 | | ||
| У тому числі на зарплату | — | | ||
Касова книга може також вестися в електронній формі за допомогою комп’ютерних засобів. Відповідне програмне забезпечення має уможливлювати візуальне відображення і роздрукування документів «Вкладний аркуш касової книги» та «Звіт касира», які за формою і змістом відтворюють зміст касової книги в паперовій формі. Водночас складається машинограма «Звіт касира». Машинограма «Зведена відомість оборотів за субрахунками» призначена для синтетичного обліку касових операцій.
Наприкінці робочого дня касові операції за день підсумовуються, виводиться залишок готівки в касі на початок наступного дня і передається з прибутковими й видатковими ордерами та під-
тверджувальними документами до бухгалтерії як звіт касира.
Правильність оформлення касових документів, їх обґрунтованість перевіряє бухгалтер. При цьому проти кожного прибуткового чи видаткового документа має бути проставлено шифр кореспондуючих рахунків.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або вповноважену керівником особу.
Документальне оформлення надходження і видачі грошових коштів бюджетних установ та організацій здійснюється на підставі належним чином оформлених прибуткових і видаткових касових ордерів.
Касові ордери — це документи, що засвідчують законність надходження грошових коштів до каси та їх витрачання за цільовим призначенням, типові форми й порядок яких затверджено Наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 № 51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій».
Оприбуткування готівки до каси здійснюється на підставі прибуткового касового ордера № КО-1 (табл. 3.6), підписаного головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником установи. Про приймання готівки видається відривна квитанція за підписом головного бухгалтера або відповідальної особи та касира, засвідчена печаткою (штампом) установи.
Готівка з каси установи видається за видатковими касовими ордерами № КО-2 (табл. 3.7) або належно оформленими платіжними (розрахункове-платіжними) відомостями. Документи на видачу готівки підписують керівник і головний бухгалтер або особи, які на це вповноважені. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах (заявах, рахунках) є дозвільний напис керівника, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов’язковий.
Прибуткові та видаткові ордери і квитанції до них бухгалтер заповнює лише чорнильною чи кульковою ручкою або за допомогою друкарських машинок, комп’ютерних засобів, які забезпечують належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну.
У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання та перелічуються додані до них документи.
Видавати прибуткові та видаткові касові ордери й документи на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється. Приймати та видавати готівку можна лише в день складання зазначених документів. Прибуткові ордери або видаткові касові документи одразу після одержання або видачі за ними готівки підписує касир, а на доданих до них документах ставиться штамп або напис «Оплачено» із зазначенням дати (число, місяць, рік).
Таблиця 3.6
Таблиця 3.7
