В. С. Соколов 1999 г. Методические рекомендации

Вид материала

Методические рекомендации

Содержание Цели деятельности. Унитарные предприятия. Градация юридических обществ по степени риска. Отражение деятельности предприятия (организации) по распоряжению и использованию государственной собственности в бухгалтерском у Проверка соблюдения действующего законодательства, а также эффективности использования государственной собственности по арендным Понятие аренды. Понятие договора аренды. Элементы договора аренды. Срок договора Общие положения по содержанию договора аренды.

Подобный материал:

• Седьмой Генеральной Ассамблее в Баку в июне 1996 г., доклад, 248.66kb.
• Ленинградская организация всесоюзного добровольного общества борьбы за трезвость всесоюзное, 4250.84kb.
• Методика преподавания темы «Многочлены» в профильной школе Методические рекомендации, 72.18kb.
• С. И. Сай "17" февраля 2003 года методические рекомендации, 234.96kb.
• Тихоокеанский Государственный Университет методические рекомендации, 490.87kb.
• Методические рекомендации к написанию рефератов, 30.98kb.
• Соколов Дмитрий – Лоскутное одеяло, или Психотерапия в стиле дзэн, 1371.77kb.
• С. И. Сай «17» февраля 2003 года (с поправками от 18 апреля 2003 года) методические, 218.91kb.
• Методические рекомендации по подготовке Ульяновск, 1747.38kb.
• Методические рекомендации Мари-Турек 2006 г. Методические рекомендации в помощь преподавателям, 171.68kb.

Состав учредителей. В зависимости от состава учредителей можно выделять юридические лица, учредителями могут выступать: только юридические лица (союзы и ассоциации), только государство (унитарные предприятия), или же любые, за отдельными исключениями, субъекты права (все остальные юридические лица).

Цели деятельности. Коммерческие и некоммерческие организации разделяются по тому, каковы основные цели их деятельности: извлечение прибыли, а также ее распространение между участниками, либо иные цели, не связанные с предпринимательством. По общему правилу, некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это необходимо для достижения их уставных целей. При этом они не вправе распределять полученную прибыль между своим участниками (п. 1 ст. 50 ГК). Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Унитарные предприятия. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется настоящим Кодексом и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Согласно статье 114 ГК РФ унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие). Учредитель утверждает устав дочернего предприятия и назначает его руководителя. Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 настоящего Кодекса. Это правило также применяется к ответственности предприятия, учредившего дочернее предприятие, по обязательствам последнего.

Согласно статья 115 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие).

Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Фирменное наименование предприятия, основанного на праве оперативного управления, должно содержать указание на то, что предприятие является казенным.

Права казенного предприятия на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со статьями 296 и 297 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества. Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Правительства Российской Федерации.

15. Учреждение. В соответствии с статьей 120 ГК РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально - культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Права учреждения (владения, пользования, распоряжения) на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ. Из которой следует, что учреждения не являются собственниками своего имущества и обладают ограниченным правом оперативного управления на переданное им государственное имущество. Распоряжение имуществом учреждения осуществляется в соответствии со ст. 298 ГК РФ. Из которой следует, что учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.
    

Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.

16. Градация юридических обществ по степени риска. Наряду с этим, по степени увеличения предпринимательского риска участников, хозяйственные общества и товарищества могут выстраиваться в следующую цепочку: полное товарищество, товарищество на вере, общество с дополнительной ответственностью, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество.
    

3. Отражение деятельности предприятия (организации) по распоряжению и использованию государственной собственности в бухгалтерском учете.
   

Важным условием повышения эффективности деятельности предприятия (организации) является обеспечение сохранности и рационального использования основных средств.

Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 100 - кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и сроком службы до 1 года (однако кроме определения во всех инструкциях по бухгалтерскому учету дан полный перечень того, что относится к основным средствам и что к ним не относится).

Порядок бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов (за исключением потребительских кооперативов) определен Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года и одобренным Советом Федерации 20 марта 1996 года.

При проведении проверки можно руководствоваться: «Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете», утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 03 ноября 1993 года за № 122; «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170, «Инструкцией по бухгалтерскому учету и отчетности в загранучреждениях МИД России», согласованной с Министерством Финансов письмом от 17 ноября 1997 года за № 11-02-02.

Для решения задач стоящих перед методическими рекомендациями необходимо раскрыть порядок аналитического учета и синтетического учета (наличия и движения) всех принадлежащих учреждению основных средств, в том числе и сданных в аренду.

Бухгалтерский учет по движению основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение внутри учреждения и выбытие, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта ( предмета, комплекта).

Все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных руководителя учреждения.

С лицами, ответственными за хранение денежных средств и товарно - материальных ценностей, заключаются письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности в установленном порядке. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут учет всех изменений. При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемо-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения. При поступлении основных средств в учреждение (на склад) материально - ответственное лицо на документе поставщика или на акте приемки должно расписаться в получении этих ценностей.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки передачи основных средств (ф. № ОС -1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составить в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Основные средства, полученные или переданные безвозмездно в установленном порядке, а также выбывшие основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости.

После оформления акт приемки - передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации сдающей и принимающей основные средства).

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов (ф. № ОС - 3). В акте указывают изменение в технической характеристике первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией модернизацией. Акт подписывает работник цеха ( отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах ( по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ( производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение (ф. № ОС - 2). В ней указывают сдатчика получателя, основание для перемещения основных средств, название , инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи и некоторые другие данные. Накладную выписывают в дух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. В учреждениях и организациях, состоящих на бюджете выдача основных средств со склада производиться по накладным (требованиям) ф. 434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этом накладная (требования) ф. 434 выписывается в одном экземпляре, если иной порядок не установлен министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации.

Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке. Для оформления списания пришедших в негодность средств актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС - 4),( ф. № ОС - 4 бюдж. в бюджетных организациях), а списание грузового или легкового транспорта актом о ликвидации автотранспортных средств (ф. №ОС - 4а), акты на списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 443), акты на списание из библиотеки литературы (ф. № 444).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запчастей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручка от ликвидации). Результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждениям.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов (получение разрешения вышестоящей организации) на списание не допускается.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для нужд учреждений, подлежат сдаче организациям «Вторцветмета». Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются в соответствии с указанием министерств и ведомств Российской Федерации.

Стоимость металлов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждения, относится на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.

В тех случаях, когда учреждение не использует для своих нужд материальные ценности, полученные от списания основных средств и другого имущества, они должны быть реализованы. Суммы, вырученные учреждениями от реализации основных средств, а также материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств, за исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов, остаются в распоряжении учреждений, а по зданиям и сооружениям перечисляются в доход соответствующего бюджета.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств ф.ф. ОС - 6 (здания и сооружения), ОС - 7 (машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь),ОС - 8 (животные и многолетние насаждения). Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту (предмету). Указанные инвентарные карточки различаются в основном оборотной стороной, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (по зданиям , например, указывают фундамент, основания, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и т.п.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа и дату приемки и переоценки объекта. Впоследствии в карточках отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф.ф. ОС -6, ОС -7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия. Однородные (однотипные) предметы учитываются на карточках группового учета ф. ОС - 9 с указанием отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге основных средств (ф. ОС - 11). Записи в книге производят в разрезе классификационных групп ( видов) основных средств и по местам их нахождения.

Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичные документов по движению основных средств (акты приемки - передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел предприятия, собираются (подшиваются) в отдельные папки.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС - 10 с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации учитывающей основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью лица ответственные за хранение основных средств ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС - 13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дата и номер документа и причина выбытия.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованной бухгалтериях - дополнительно и по обслуживаемым учреждениям. Внутри каждой группы в зависимости от места использования (хранения) и источника поступления объектов выделяются объекты, за которые не взимается плата за фонды.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) ведут картотеку учета и движения основных средств (ф. ОС - 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности или на ограниченных вещных правах (хозяйственного ведения, оперативного управления), осуществляются на счетах:

01 - «Основные средства» (активный);

02 - «Износ основных средств» (пассивный);

47 «Реализация и прочие выбытие основных средств» (активно - пассивный или для бюджетных организаций 250 «Фонд основных средств».

Счет 01 «Основные средства подразделяется на субсчета:

010 - «Здания»;

011 - «Сооружения»;

012 - «Передаточные устройства»;

013 - «Машины и оборудование»;

015 - «Транспортные средства»;

016 - «Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь»;

018 - «Библиотечный фонд».

Счет 01 «Основные средства «предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности или на ограниченных вещных правах (хозяйственного ведения, оперативного управления) основных средств, находящихся в эксплуатации , запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения». Законченные хозяйственным способом строительные объекты оформляются, как уже отмечалось, двумя бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения».

2) Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа отражают по дебету счета 01» основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения).

Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии (ликвидации, безвозмездной передаче, списании в результате гибели и в других случаях) принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (учреждениях и организациях, состоящих на бюджете свой план счетов). По дебету этого счета отражают восстановительную стоимость выбывших объектов. А также расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтаж оборудования и т.п.).

По кредиту счета 47 записывают износ, начисленный по выбывшим объектам, сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей поступивших в связи с ликвидацией , оценку возможного использования или реализации.

Схема записей на счете 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств.

Дебет	Кредит
Первоначальная стоимость выбывших основных средств	Сумма износа по выбывшим основных средств
Расходы, связанные с выбытием основных средств	Выручка от реализации основных средств и стоимость материалов, полученная от ликвидации основных средств
НДС по реализуемым основным средствам
Прибыль от выбытия основных средств	Убыток от выбытия основных средств

При реализации основных средств продажная их стоимость отражается по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумма износа по реализованным основным средствам - в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списываются также налог на добавленную стоимость основных средств(с кредита счета 68 «расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Списание основных средств оформляют следующими записями:

дебет счета 47 и кредит счета 01 на первоначальную стоимость основных средств;

дебет счета 02 и кредит 47 на сумму износа основных средств;

дебет счетов10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредит счета 47 на стоимость поступивших в результате ликвидации основных средств материалов;

дебет счета 47 и кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на расходы по ликвидации основных средств.

При безвозмездной передаче объектов основных средств их первоначальная стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумма износа - в дебет счета 02 с кредита счета 47. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и т.п. по безвозмездно передаваемым объектам основных средств отражаются по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывается на счета 87 «Добавочный капитал» по основным средствам производственного назначения на счет 88 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по основным средствам не производственного назначения.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 47. Первоначальная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 02 с кредита счета 47. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списываются в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала определяется разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету 47 и разность списывается на счет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражается по дебету счета 80 (убыток) и кредиту 47, а превышение наоборот (прибыль).

Продажа отдельных объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 80 «Прибыли и убытки».


Как было отмечено выше, в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете свой план счетов и для отражения операций, связанных с движением основных средств используется счет 25 «Фонд в основных средствах».

На субсчете 250 учитываются вложения в фонд основных средств ( с учетом износа), находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. При вводе в действие новых объектов строительства, землеустройства и лесоустройства производится запись в кредит субсчета 250 и дебет соответствующего счета 01.

Приобретение основных средств записывается в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов 20 «Расходы по бюджету» и 21 «Прочие расходы».

При безвозмездном получении основных средств производится запись в кредит субсчетов 250 и 020 «Износ основных средств» и в дебет соответствующих счетов 01 «Основные средства».

При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче основных средств дебетуются субсчета 250 и 020 ( на сумму износа и кредитуются соответствующие счета 01.

На субсчете 250 отражается также стоимость документации по типовому проектированию. При получении документации по типовому проектированию, одновременно с отнесением затрат на расходы, производится запись в дебет субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредит субсчета 250. При списании этой документации дебетуется субсчет 250 кредитуется субсчет 019.

Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографных карточках ф. № 283 в разрезе показателей по поступлению и выбытию основных средств, приведенных в годовом отчете о движении основных средств код формы 0503051 (ф. № 5).

1. 
   
2. 
   
3. Специальная часть.
   
   1. Возможные действие инспектора Счетной палаты Российской Федерации.
      
      1. Работу по проверке можно начать с договоренности (по телефону) с руководством, проверяемого предприятия (организации), о встрече и обеспечении беспрепятственного прохода (на все время проверки) на территорию, занимаемую предприятием (организацией). При первой встрече в процессе беседы с руководителем и главным бухгалтером, проверяемого предприятия (организации), постараться создать хороший психологический климат и атмосферу конструктивного сотрудничества. Для избежания ненужной волокиты и излишних трений можно договорится о подготовке приказа по обеспечении нормальных условий для работы комиссии Счетной палаты Российской Федерации, по проверке деятельности предприятия. Этим приказом оповестить коллектив, проверяемого предприятия, о работы комиссии, назначить ответственного (куратора) по обеспечению работы комиссии, а также ответственных по всем вопросам указанным в программе проверки с назначением сроков предоставления информации. При затягивании сроков предоставления информации можно перейти на официальные отношения (запросы, акты о непредставлении информации).
         
      2. Анализ телефонного справочника (желательно на последнею дату), на предмет определения структуры, проверяемого предприятия (организации). Телефонный справочник может стать хорошим подспорьем в получении информации о расположении на территории предприятия (организации) посторонних организаций.
         
      3. Изучение номенклатуры дел позволит определить список документов (папок), которые необходимо запросить для изучения.
         
      4. Анализ баланса и приложений к балансу с расшифровками по отдельным балансовым счетам. Вышеперечисленную документацию целесообразно запрашивать на отчетные даты (годовые, квартальные, месячные) за весь период проверки. Провести анализ можно с использованием экспресс метода (анализ баланса и приложений к нему на определенную дату), дополнив его анализом динамики структуры активов и пассивов баланса (изменения происшедшие за период времени, рассматриваемый в проверке), а также финансовых показателей предприятия (анализ баланса подробно смотри в приложении). Так как баланс и приложения к нему постоянно изменяются для анализа можно пользоваться последними методическими положениями, издаваемыми в специальной литературе, или вносить необходимые изменения в уже имеющиеся. Проведения анализа позволит определить финансовое положение предприятия, что, в свою очередь, поможет оценить целесообразность и эффективность использования собственности.
         
      5. Анализ входящей и выходящей переписки предприятия (организации). Целесообразно проанализировать переписку с требованием погашения задолженности, с претензиями контрагентов к друг другу. Можно обнаружить факты «скрытой аренды» (аренды без оформления договора, а также завуалированной мнимой и притворной сделкой ст. 170 ГК РФ). Кроме «срытой аренды» из переписки можно почерпнуть следы и других нарушений, тем самым, сделать существенный задел для всей проверки.
         
      6. Изучения журнала (книги) регистрации в бюро пропусков с целью выявления базирующихся на территории предприятия посторонних организаций (фирм).
         
      7. Анализ штатного расписания. приказов - распоряжений руководства предприятия (организации), а также внутренних актов (положений, протоколов, регламентов, должностных инструкций), регулирующих деятельность предприятия (организации).
         
      8. Ознакомление с актами и заключениями по проведенным на предприятии (организации) проверкам как Счетной палаты, так и других контролирующих органов (ГНС России, КРУ Минфина России, Мингосимущества России, Прокуратуры России).
         
      9. Анализ учредительных документов (ст. 52 ГК РФ) как проверяемого предприятия (организации), так и предприятий (организаций) в деятельности которых участвует проверяемое предприятие (организация) на предмет определения форм собственности, состава учредителей, характера прав участников, а также объема вещных прав предприятия (организации). Необходимо проверить соответствие требованиям изложенным в Федеральном Законе «О государственной прав на недвижимое имущество и сделок с ним», а также проверить наличие Лицензии на право владения, пользования и распоряжения недвижимым имуществом (зданиями, сооружениями и другим недвижимым имуществом), а также договора с собственником (Мингосимуществом России) или специальные распоряжения собственника (подписанные руководителем, зарегистрированные, имеющие исходящий номер и печать), определяющие объем вещных прав на движимое и недвижимое имущество. На вопрос может ли предприятие (организация) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления использовать свои ограниченные вещные права от своего имени или как то иначе дан ответ в пункте 2.2.11 МР.
         
      10. По крупным - значительным сделкам, вызывающим сомнения, у проверяющих, в целесообразности и необходимости их заключения, можно оценить фактор аффилированности (Антимонопольное законодательство), администрации и управленческого персонала проверяемого предприятия (организации) в отношениях с контрагентами при осуществлении хозяйственной деятельности. Дополнительно по данному вопросу желательно провести проверку реальности существования и деятельности контрагентов. Возможные источники информации по данному вопросу соответствующие службы: ГНС, ФСНП, ФСБ, а также в МВД России и в Прокуратуре России.
          
      11. Анализ учредительской деятельности предприятия (организации). Ознакомиться учредительными документами всех предприятий (организаций) в учреждении которых принимало участие, проверяемое предприятие (организация). Проверить наличие согласия собственника (Мингосимущества России) на взнос в уставный капитал государственного имущества по всем учрежденным компаниям. При совершении сделки может произойти отчуждение государственного имущества - прекращения права собственности и возникновение обязательственного права. В соответствии со п.2 48 ГК РФ учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении, создаваемого (учреждаемого) юридического лица либо вещные права на его имущество (ст. 209 ГК РФ, ст. 307 ГК РФ). Возникновение обязательственные права или вещные права на его имущество зависит от организационно - правовой формы создаваемого юридического лица. В соответствии с абз. 2 п.2 ст. 48. ГК РФ к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и кооперативы. Собственность переходит от государства (Мингосимущества России) в собственность создаваемого (учреждаемого) юридического лица. В соответствии с абз. 3 п.2 ст. 48. ГК РФ к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, в том числе дочерние предприятия, а также финансируемые собственником учреждения. Право собственности не переходит. Необходимо оценить эффективность вложений в уставные капиталы, учреждаемых предприятий. Обычно эффективность подобной деятельности крайне низкая.
          
      12. Проверка законности процедуры назначения руководителя предприятия (организации) на занимаемую им должность. Необходимо проверить наличие трудового договора (контракта) с собственником (Мингосимущества России) и приказа с вышестоящим органом (министерством, ведомством) о его назначении. На основании Указа Президента Российской Федерации от 10 июля 1994 года № 1200 и постановления Правительства Российской Федерации от 01 октября 1994 года № 1112 (в целях государственного управления, повышения ответственности за финансовое состояние предприятия, сохранность и эффективное использование государственного имущества, результаты хозяйственной деятельности) с руководителями крупных государственных предприятий (компаний) должны заключаться трудовые договора (контракты).
          
      13. Проверка правосубъектности.
          

Для обеспечения правосубъектности предприятию (организации) необходима лицензия на право деятельности, а также товары (работы, услуги) должны соответствовать, установленным требования стандартизации и сертификация товаров (работ, услуг) Российской Федерации.

14. После получения списка всех зданий (сооружений), используемых предприятием (организацией), необходимо проверить постановку их на баланс. Выяснить кто является ответственным лицом по обеспечению сохранности каждого объекта и как с ним можно связаться. Целесообразно посетить все объекты. При посещении ознакомиться с поэтажным планом. При возможности обойти все помещения. Если недостаточно времени и есть предварительная информация о месте базирования посторонних организаций можно произвести выборочную проверку помещений. Необходимо выяснить не базируются ли на территории предприятия посторонние организации.
    
15. Анализ договоров аренды, договор на совместную деятельность, договоров с контрагентами финансово хозяйственных отношений, кредитных договоров. Необходимо проверить соответствие требованиям изложенным в Федеральном Законе «О государственной прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
    

При анализе договоров аренды необходимо сопоставить список арендаторов с полученной ранее информацией о предприятиях (организациях) базирующихся на территории проверяемого предприятия (организации). Договора на совместную деятельность, зачастую, являются завуалированными договорами аренды и вся совместная деятельность заключается в использовании помещений без выплаты арендной платы.

При анализе договоров с контрагентами финансово хозяйственных отношений можно выявить различные нарушения, в том числе и деятельность предприятия себе в убыток. На государственных предприятиях (организациях) возможна «псевдоприватизация». Это когда приватизируют не государственную собственность, а производственные функции. Например когда собственность остается на балансе предприятия, а всю работу и обеспечение функционирования этого предприятия осуществляют частные компании. Работы, естественно, осуществляются работниками предприятия, с использованием производственных мощностей предприятия. Услуги сторонних юридических лиц оплачиваются бюджетными средствами. Многократно увеличивается себестоимость конечного продукта, государственное предприятие становится не конкурентно-способным. Напрашивается вывод, что интересы частных компаний имеют приоритет над интересами государственного предприятия. Проверяющий может проанализировать целесообразность и эффективность работы с контрагентами, проверяемого предприятия (организации).

При анализе кредитных договоров необходимо получить информацию о рыночной кредитной (процентной) ставке. И оценить эффективность использования ссуды в коммерческом банке. Кредитным договорам могут сопутствовать договора о залоге государственного имущества в обеспечение погашения кредита. Договор залога может быть заключен только с согласия собственника (Мингосимущества России), так как он может повлечь отчуждение государственной собственности. Такая сделка бут являться, как уже было отмечено выше, ничтожной, со всеми вытекающими последствиями. Даже если согласие собственника на сделку (кредит под залог государственного имущества) получено, проверяющий должен проанализировать целесообразность сделки. Если будет установлено, что сделка была направлена на отчуждение государственного имущества, проверяющий может обратится с представление в Мингосимущество и Прокуратуру России. Анализ договоров необходимо сочетать с анализом бухгалтерской документации, в том числе и первичной документации («Банк» - банковские платежи). Необходимо учесть, что платежи могут осуществляться с использованием векселей.

16. Анализа движения основных средств. Для проведения проверки проверяющие могут воспользоваться приложением к балансу ф. 5 «Движение основных средств», главной бухгалтерской книгой, а также первичными документами.
    

Для проверяющего наиболее интересно проанализировать: достоверность бухгалтерского учета по движению основных средств; правомерность их списания и продажи, безвозмездной передачи, а также сдачи основных средств в аренду. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах. Несвоевременное их оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию основных средств в виде вкладов в уставный капитал. Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению. За исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета. Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций , связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документов по выбытию основных средств устанавливается проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

17. Представляет интерес расходование денежных средств учреждения (предприятия, организации) на приобретение основных средств. В практике работы по проведению проверок встречаются случаи, когда предприятие (учреждение) по мимо финансирование из бюджета получает средства, от разрешенной вышестоящей организацией (министерствами, ведомствами), коммерческой деятельности. Вместе с тем, предприятие не эффективно использует, имеющиеся в его распоряжении денежные средства. Эта деятельность предприятия (организации) по расходованию денежных средств будет являться нарушением п. 189 «Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете», утвержденную приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993 года № 122. Данный пункт устанавливает, что если в смете предусматривалось финансирование не только из бюджета , но и из других источников, расходы списываются в первую очередь за счет финансирования из других источников, а оставшаяся сумма - за счет финансирования из бюджета. Таким образом если вышестоящий орган, утверждающий смету, не предусмотрел вышеуказанный порядок финансирования, то действия предприятия (организации) не являются нарушением п.189 инструкции. При выявлении подобных фактов проверяющий может в представлении к органу утверждающему смету, описав подобную ситуацию, потребовать внести соответствующие изменения в смету расходов по бюджету и внебюджетным средствам
    

4. Проверка соблюдения действующего законодательства, а также эффективности использования государственной собственности по арендным правоотношениям.
   

1. Современный правовой режим аренды в России.
   

1. Понятие аренды. Аренда-это разновидность реализации правомочия собственником, которое ведет к возникновению обязательственного правоотношения. Это распоряжение объектом аренды (вещи непотребляемой, движимой или не движимой), сдача его в аренду.
   
2. Понятие договора аренды. По договору аренды одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК). Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результату использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью. Однако указанное право признается за арендатором лишь при условии, что имущество использовалось в соответствии с договором, а не иным образом, также законом, иным правовым актом или договором может быть установлено и иное правило (ст. 136 ГК), а именно , что плоды продукция и доходы переходят в собственность арендодателя или третьего лица.
   
3. Элементы договора аренды. Стороны договора - арендодатель и арендатор. По общему правилу, в роли арендодателя, и в роли арендатора могут выступать любые субъекты гражданского права, как физические, так и юридические лица, а среди последних - коммерческие и некоммерческие, а также государство, национально-государственные, административно-территориальные и муниципальные образования. Только в некоторых видах договора аренды в роли арендодателя или арендатора должны выступать специальные субъекты.
   

Арендодатель - это собственник передаваемого в пользование имущества или лицо, уполномоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК). Как рассмотрено выше, сдача имущества в аренду - один из способов осуществления принадлежащего арендодателю права собственности, а именно, входящего в его состав правомочия распоряжения имуществом. Что же касается обладателей иных вещных прав, то предприятие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, не являющееся собственником соответствующего имущества, должно иметь полномочия на сдачу этого имущества в аренду. Причем такие распорядительные полномочия должны быть основаны на законе или специальном волеизъявлении собственника. Полномочие основанное на законе, это когда в соответствии со ст. 295 ГК субъект права хозяйственного ведения не вправе сдавать недвижимое имущество в аренду без согласия (разрешения) собственника, но при его наличии выступает стороной договора (от своего имени ст. 48 ГК), а сдача в аренду движимого имущества такого согласия не требует это следует из абз. 2 п.2 ст. 295 ГК. Правило о необходимости наличия согласия собственника тем более действует в отношении казенных предприятий, за которыми имущество закрепляется на праве оперативного управления (см. абз. 1 п. ст.297 ГК). Что же касается учреждений, то они вообще не вправе распоряжаться закрепленным за ним, на праве оперативного управления, имуществом и имуществом, приобретенным за счет сметных ассигнований ст. 298 ГК. А когда этим субъектам в соответствии с учредительными документами (и только ими, а не приказами, указами и т.п.) предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. То есть такое имущество они вправе сдать в аренду без получения согласия собственника учреждения.

Отсюда вывод: если собственник учреждения хочет предоставить последнему право на осуществление приносящей доходы деятельности он должен делать это только путем изменения учредительных документов (ст. 52 ГК).

Мингосимущество России (в прошлом Госкомимущество России) выступает в роли арендодателя от имени Российской Федерации. Его полномочия основаны на законе. Правительство России осуществляет управление федеральной собственностью на основании ст. 114 Конституции. В развитие это нормы приятно постановление Правительства России от 10 февраля 1994 г. № 96 «О делегировании полномочий Правительства Росси по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности». Согласно п. 5 этого постановления передача в аренду государственного имущества, относящегося к федеральной собственности, производится Мингосимуществом (Госкомимуществом) России. Последний, в свою очередь, вправе поручать осуществление этих функций территориальным органам по управлению имуществом субъектов Российской Федерации. Помимо названных органов государственной власти России в роли арендодателей могут выступать унитарные предприятия, но без каких - либо ограничений лишь применительно к движимому имуществу. Унитарные предприятия выступают арендодателями в отношении недвижимого имущества, а казенные предприятия и бюджетные учреждения - в отношении закрепленного за ним имущества только с согласия собственника ( или уполномоченного им органа). Дача такого согласия учреждению или казенному предприятию равнозначна наделению указанных субъектов специальным полномочием сдавать государственное имущество в аренду. В этом случае предприятие (организация) - арендодатель должен иметь специальное уполномочие собственника (основанное на договоре сдавать чужое имущество в аренду от своего имени ( например, договор комиссии), а не от имени собственника (договор представительства плюс доверенность ст.182 ГК).

Таким образом можно сделать вывод, что на право сдавать в аренду имущество (не движимое) закрепленное за унитарным предприятием, на праве хозяйственного ведения, его собственником (государством), требуется согласие последнего, остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами. А казенное предприятие и учреждение, созданные на праве оперативного управления, не вправе этого делать вообще без согласия на то собственника, выраженного специальным (см. выше) полномочием. Учреждение не в праве этого делать, за исключением имущества учитываемого на отдельном балансе (исключение см выше).

Арендатор - это любой субъект гражданского права, заинтересованный в получении имущества во временное пользование. Никаких специальных требований к нему закон, по общему правилу, не предъявляет, за исключением случаев когда предметом аренды является вещь ограниченная в обороте и ее использование требует специального разрешения (оружие, специальная техника, государственное имущество), а вещи изъятые из оборота сдаваться в аренду не могут.

Предмет (объект аренды ст. 607 ГК) договора - любая телесная непотребляемая вещь, поскольку она не теряет своих натуральных свойств в процессе использования.

В частности, в качестве предмета договора аренды могут выступать: земельные участки и другие обособленные природные объекты ( данное понятие раскрывают лесной и водный кодексы), а использоваться они могут только при наличии лицензии; здания, сооружения и иные виды недвижимого имущества; предприятия и другие имущественные комплексы; оборудование; транспортные средства и иное движимое имущество. Предметом (объектом) аренды может быть только индивидуально-определенная вещь, вещь передаваемая в аренду, должна быть юридически незаменимой, ведь по окончании договора возврату подлежит та же вещь. Вещи, как предмет аренды, определяемые родовыми признаками, не могут составлять предмет договора аренды, поскольку относятся к юридически заменимым, иначе договор будет считаться не заключенным (п.3 ст. 607 ГК).

Форма договора аренды урегулирована в ст. 609 ГК. Помимо общих требований к форме всякого договора, законом для договора аренды установлены и специальные требования. Договор аренды на срок более года, а также если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока должен быть заключен в письменной форме, общее правило закреплено в ст. 161 ГК (п1. ч1.), а конкретизировано в ст. 609 ГК (п.1).

Договор аренды подлежит государственной регистрации, если иное не установлен законом. Иное правило в отношении зданий и сооружений установлено в п.2 ст. 651 ГК : «Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации». Данная юридическая норма является императивной - обязательной к исполнению. В противном случае действуют нормы ГК о недействительных и ничтожных сделках (смотри пункт 3.1.12. настоящих МР). Регистрация договора аренды производна от регистрации права собственности арендодатель на недвижимое имущество. Государственная регистрация осуществляется в соответствии с Законом (пункт 2.1.6. настоящих МР).

4. Содержание договора аренды образуют права и обязанности сторон договора ( определяются законодательством России и пунктами самого договора ( разрешено все то, что разрешено). Более подробно будет рассмотрено ниже.
   
5. Существенным условием договора аренды является его предмет.
   

Цена договора (арендная плата), не относится к существенным условиям. Если арендная плата (ст. 614 ГК) договором не установлен, применяется обычная арендная плата ( п. 3 ст. 424, п.1 ст. 614 ГК).

Срок договора аренды может быть заключен как на определенный срок (п.1 ст. 610 ГК), так и на неопределенный срок (п.2 той же статьи). Определенный срок должен быть установлен способами, предусмотренными ст. 190 ГК. Если срок аренды в договоре не указан, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. Отказ от договора аренды, заключенного на неопределенный срок, является правом, а не обязанностью сторон. Если ни одна из сторон не заявляет об отказе от договора, последний может длится сколь угодно долго. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды (прокат не может превышать одного года п.1 ст. 627 ГК), а также для отдельных видов имущества. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному (п.3 ст. 610 ГК).

6. Общие положения по содержанию договора аренды.