Учебно-методическое пособие по изучению налогового законодательства Предисловие к десятому изданию
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- В. А. Жернов апитерапия учебно-методическое пособие, 443.6kb.
- Курс лекций по основам экономики Учебно-методическое пособие, 912.69kb.
- Учебно-методическое пособие для учителей и студентов Павлодар, 666.39kb.
- Конституция Российской Федерации учебно-методическое пособие, 906.33kb.
- Методика обучения техники легкоатлетических прыжков учебно-методическое пособие для, 695.99kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины, 1772.48kb.
- Учебно-методическое пособие по курсу Геоинформационное картографирование, 606.48kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Е. С. Кравцова Л. А. Шуклина Учебно-методическое пособие, 289.21kb.
Учебно-методическое пособие по изучению налогового законодательства
Предисловие к десятому изданию
Данная брошюра предназначена для тех лиц, которые приступают к подробному изучению налогового законодательства Латвии - руководителям предприятий, бухгалтерско-финансовым работникам, юристам, студентам. Она будет полезна и иностранным инвесторам, интересующимся системой налогов в Латвии.
Брошюра рассчитана на то, что ее читатель имеет доступ к тексту нормативных актов Латвии (законам, правилам КМ, методическим материалам и письмам Службы государственных доходов). Цель брошюры - рассказать читателю, в каком из этих нормативных актов можно найти ту или иную норму, а также дать ее более подробное разъяснение. В тексте брошюры можно найти описание некоторых нерешенных проблем и противоречий действующего налогового законодательства Латвии, а также суть некоторых наиболее важных его новинок.
Предлагаемая читателю брошюра является своеобразным учебно-методическим пособием для тех, кто желает получить представление о действующей в Латвии налоговой системе. Это - путеводитель по многочисленным нормативным актам в сфере налогообложения, принятым в Латвии по состоянию на 1 сентября 2009 года.
Ольга Лукашина, доктор экономики,
сертифицированный налоговый консультант
Список сокращений
КМ - Кабинет министров
СГД - Служба государственных доходов
НДС - Налог на добавленную стоимость
ПНН - Подоходный налог с населения
ПНП - Подоходный налог с предприятий
ПОСС - Платежи обязательного социального страхования
Рекомендации по изучению закона «О налогах и пошлинах»
Значение закона
В главном налоговом законе страны определена структура налоговой системы Латвии, основные принципы ее функционирования, права и обязанности налогоплательщиков и налоговой администрации, а также ответственность налогоплательщиков в случае, если они не выполняют своих обязанностей или делают это с нарушением установленного порядка. Сфера действия закона более подробно изложена в его статье 2. Следует обратить внимание на то, что закон “О налогах и пошлинах” определяет лишь общий порядок взимания налогов и пошлин, а для изучения конкретных норм и правил расчета каждого конкретного налога, а также порядка его уплаты в бюджет налогоплательщик должен обращаться к тексту закона о конкретном налоге, а также к правилам Кабинета министров (часть третья статьи 2 и часть первая статьи 5).
Советуем обратить внимание еще на одну норму “Общих положений” закона “О налогах и пошлинах”, которая дана в статье 5 закона. Здесь определено, что Служба государственных доходов (выполняющая функции налоговой администрации в соответствии с пунктом 5 статьи 1 закона) не может устанавливать порядок применения норм законов о налогах. Эту функцию закон “О налогах и пошлинах” возлагает только на законы о конкретных налогах или на правила Кабинета министров (часть первая статьи 5). А Служба государственных доходов может лишь разрабатывать и утверждать методику расчета налогов и отражения этих действий в бухгалтерском учете налогоплательщика (часть вторая статьи 5). Поэтому методические материалы Службы государственных доходов носят рекомендательный характер и нормативными актами не являются, хотя и разрабатываются в соответствии с текстами конкретных налоговых законов и правилами Кабинета министров.
У Службы государственных доходов в соответствии с законом “О налогах и пошлинах” нет права расширять, сужать или иным образом менять сферу действия законов о налогах, круг облагаемых налогом объектов или обязанностей налогоплательщиков.
Налогоплательщикам Латвии важно знать, что закон “О налогах и пошлинах” устанавливает:
1) перечень налогов, действующих в Латвийской Республике (статьи 3 и 8);
2) перечень государственных пошлин и пошлин самоуправлений (статьи 3, 11 и 12);
3) перечень лиц, считающихся налогоплательщиками в Латвии (пункт 4 статьи 1), а также критерии отнесения налогоплательщиков к резидентам или нерезидентам (статья 14);
4) права и обязанности налогоплательщиков (соответственно статьи 15 и 16);
5) обязанности налоговой администрации (статьи 18 и 28) и ее права (статьи 17, 23 – 26 и 34.1);
6) ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (статьи 29 – 35);
7) порядок обжалования решений по вопросам налогов и пошлин (статьи 36 – 40) и условия заключения согласительного договора между налоговой администрацией и налогоплательщиком (статья 41).
Рассмотрим некоторые наиболее существенные для налогоплательщика нормы закона “О налогах и пошлинах”.
Перечень налогов и пошлин
В настоящее время в Латвии предусмотрено взимание 12 видов налогов (статья 8).
В связи с этим следует заметить, что статус налога предоставлен также платежам обязательного государственного социального страхования (см. последнее предложение пункта 1 статьи 1, а также пункт 9 статьи 8 закона). Соответственно добровольные взносы социального страхования налогом не считаются.
Далее важно заметить, что в Латвии действуют два подоходных налога – с населения и с предприятий, каждый из которых регулируется своим законом. Было бы, однако, неверным утверждение о том, что доходы физических лиц облагаются подоходным налогом с населения, а юридических – подоходным налогом с предприятий. Дело в том, что некоторые юридические лица Латвии могут платить не подоходный налог с предприятий, а подоходный налог с населения (например, существующие до 1 июля 2011 года небольшие индивидуальные предприятия и крестьянские хозяйства). Кроме того, есть целый ряд юридических лиц, которые имеют право заниматься хозяйственной деятельностью и имеют доходы (иногда очень большие) от нее, но не являются плательщиками подоходного налога (ни с населения, ни с предприятий). К ним, например, относятся религиозные организации. И, наконец, есть в Латвии налогоплательщики, которые не являются ни физическими, ни юридическими лицами. Это, например, постоянные представительства и филиалы иностранных юридических лиц, а также коммандитные и полные общества. Некоторые из них платят подоходный налог с предприятий, некоторые никаких подоходных налогов со своей прибыли самостоятельно не платят. Однако и те, и другие считаются в Латвии налогоплательщиками, т.к. при необходимости должны платить таможенный налог, налог на недвижимую собственность, налог на добавленную стои-мость, удерживать налоги с доходов наемных работников и т.д.
Говоря о государственных пошлинах и пошлинах самоуправлений, следует прежде всего отметить важность нормы части 4 статьи 2 закона. Здесь определено, что перечень пошлин, данный статьями 11 (государственные пошлины) и 12 (пошлины самоуправлений) закона, является исчерпывающим. И если в правилах Кабинета министров или самоуправлений появляются какие-либо иные пошлины, не установленные законом “О налогах и пошлинах”, то их применение недопустимо до тех пор, пока не вступят в силу изменения в главном налоговом законе страны.
Налогоплательщики, их обязанности и ответственность
В соответствии с нормой пункта 4 статьи 1 закона налогоплательщиками являются любые лица (или группа лиц, или представители этих лиц), которые осуществляют облагаемую налогом деятельность или которым гарантируется доход в будущем. Эти лица могут быть классифицированы по группам, каждая из которых имеет свою специфику в налогообложении.
Во-первых, налогоплательщиков можно поделить на лиц: а) физических, б) юридических и в) прочих. Эта классификация важна для определения подоходного налога, который придется платить (или не придется платить) этим лицам. Чуть раньше упоминалось об этом.
Во-вторых, налогоплательщиков можно поделить на лиц, которые: а) самостоятельно рассчитывают и платят налоги со своих доходов и имущества и б) удерживают и вносят в бюджет налоги с платежей другим лицам, их группам или представителям. Эта вторая группа налогоплательщиков выступает своего рода фискальным (налоговым) агентом в процессе налогообложения. Их роль, обязанности и ответственность особенно ярко проявляются в процессе удержания подоходного налога (с населения и с предприятия) с платежей нерезидентам, в том числе из безналоговых и с низкими налогами зон и государств.
В-третьих, всех налогоплательщиков можно классифицировать на резидентов и нерезидентов. Для них ставки налогов и порядок их расчета часто отличаются. Именно этой классификации ввиду ее особой важности посвящена статья 14 закона “О налогах и пошлинах”. Как резиденты, так и нерезиденты могут быть лицами физическими, юридическими и прочими. Резиденты могут быть как самостоятельными плательщиками налогов, так и фискальными агентами. Нерезиденты редко выступают в роли самостоятельных плательщиков налогов (которые представляют в Службу государственных доходов декларации о налогах и вносят их в бюджет). В роли налоговых агентов они, как правило, не выступают. Наоборот, чаще всего именно резиденты Латвии, являясь агентами, удерживают налог с их доходов.
Поэтому резидентам Латвии, как физическим, так и юридическим лицам, важно точно знать, с каких доходов, когда, какой налог и по какой ставке следует удержать с доходов нерезидента. Дело в том, что в целом ряде случаев иностранные физические и юридические лица могут утратить статус нерезидента и приобрести статус резидента ЛР. В этом случае фискальный агент должен удерживать с иностранца налог как с резидента или сам платить налог за него. В связи с этим каждому налогоплательщику Латвии, осуществляющему какие-либо выплаты иностранным физическим и (или) юридическим лицам, важно изучить нормы статьи 14 закона “О налогах и пошлинах” (особенно части 6-9 данной статьи), чтобы определить, является ли это лицо (иностранец, получатель дохода) резидентом или нерезидентом ЛР.
С 1 мая 2004 года действуют признаки (условия), при которых для целей налогообложения считается, что нерезидент (иностранный коммерсант) имеет в Латвии постоянное представительство. При этом для налогообложения не имеет значения наличие или отсутствие факта официальной регистрации такого представительства. Важно, что постоянное представительство должно платить в Латвии все налоги так же, как это делают внутренние налогоплательщики – резиденты.
Постоянные представительства не должны регистрироваться в Регистре предприятий Латвии, но для целе налогообложения они должны зарегистрироваться в налоговой администрации той страны, где начали осуществлять длительную или систематическую деятельность по получению облагаемого налогом дохода. Поэтому они платят налоги после регистрации в Службе государственных доходов (см.правила КМ от 27 марта 2001 года № 150 с изменениями от 7 сентября 2004 года) и получения удостоверения налогоплательщика. Подоходный налог они платят одним из двух способов, предусмотренных правилами КМ от 27 декабря 2002 года № 587. Остальные налоги – по общим правилам, предусмотренным для резидентов ЛР. Информация о деятельности постоянных представительств в Латвии не является открытой, публичной, как и любая информация о лицах, не зарегистрированных в Регистре предприятий.
Следует отметить, что признаки постоянного представительства в законе ЛР “О налогах и пошлинах” даны в несколько более жесткой редакции, чем в международных договорах об отказе от двойного налогообложения и неуплаты налогов. И с тем государством, резидентом которого является иностранный коммерсант (в отношении деятельности которого исследуется вопрос о наличии постоянного представительства), у Латвии может быть вступивший в силу договор об отказе от двойного налогообложения. В этом случае признаки постоянного представительства определяются не по закону ЛР “О налогах и пошлинах”, а по этому договору.
Для того, чтобы применить условия международного договора, следует выполнить ряд условий, которые можно найти в правилах КМ от 30 апреля 2001 года № 178 с изменениями от 6 марта 2007 года.
В списке стран, с которыми у ЛР вступили в силу договоры об отказе от двойного налогообложения (по состоянию на 1 января 2009 г.), 48 государств: Эстония, Норвегия, Финляндия, Швеция, Дания, Польша, Литва, Нидерланды, Чехия, Исландия, Канада, Беларусь, Объединенное Королевство Великобритании и Сев. Ирландии, Украина, Китай, Германия, Ирландия, Узбекистан, Молдавия, США, Словакия, Сингапур, Мальта, Франция, Армения, Хорватия, Казахстан, Швейцария, Румыния, Словения, Бельгия, Португалия, Турция, Болгария, Испания, Венгрия, Греция, Грузия, Израиль, Люксембург, Азербайджан, Сербия и Черногория, Австрия, Македония, Италия, Киргизия, Люксембург.
Удерживать налоги в предусмотренных налоговыми законами случаях – одна из обязанностей налогоплательщиков Латвии, предусмотренных статьей 15 закона “О налогах и пошлинах” (пункт 7 части 1 статьи 15). Изучая свои обязанности, налогоплательщик должен обратить особое внимание на некоторые нормы статьи 15 закона.
Здесь все его обязанности делятся на 3 группы (соответственно – см. части 1, 2 и 3 данной статьи закона).
Первая группа – общие обязанности всех налогоплательщиков. Главное здесь – то, что налогоплательщик обязан знать до нюансов налоговое законодательство Латвии, все уровни документов – тексты законов, правил Кабинета министров, а иногда – регул и директив ЕС. Лишь в этом случае налогоплательщик сможет выполнить свою главную обязанность – правильно рассчитать налог, полностью и вовремя уплатить его в бюджет (пункты 1 и 2 части 1 статьи 15). Есть еще одна норма, которую должен заметить налогоплательщик, изучающий свои обязанности первой группы – в спорах с налоговой администрацией бремя доказательства своей правоты возлагается на налогоплательщика, а не на Службу государственных доходов. Именно в этом состоит смысл пункта 4 части 1 статьи 15 закона. Далее в законе “О налогах и пошлинах” эта же норма еще раз повторяется в статье 38, которая так и называется – “Обеспечение доказательств”.
Обязанности, указанные в части второй статьи 15 закона, касаются только налогоплательщиков – фзических лиц. Здесь обратим внимание на пункт 5, в котором человеку вменяется в обязанность регистрироваться в Службе государственных доходов в качестве налогоплательщика, если это установлено нормативными актами. В связи с этим целесообразно ознакомиться с частью 6 статьи 28 закона “О подоходном налоге с населения”, где дается конкретная обязанность физических лиц регистрировать свою хозяйственную деятельность в ГСД в течение месяца после ее начала. Эта норма касается всех тех людей, которые получают доходы от хозяйственной деятельности. Кстати, в статье 11 закона “О подоходном налоге с населения” есть и определение термина “хозяйственная деятельность” физических лиц, а изменениями от 21 декабря 2009 года введены критерии хозяйственной деятельности физического лица (части 1.3 и 1.4 статьи 11). С 1 января 2007 года разрешено осуществлять хозяйственную деятельность некоторых видов (сдача в аренду и др.) без регистрации, но с уведомлением об этом налоговой администрации. Об этом читайте в частях 12 и 13 статьи 11, а также в части 8 статьи 28 и статье 32 закона “О подоходном налоге с населения”.
В части 3 статьи 15 закона “О налогах и пошлинах” дан список обязанностей налогоплательщиков – юридических лиц и физических лиц – работодателей. Обратим внимание на некоторые из них.
Прежде всего заметим, что формально (по “букве закона”) третья группа обязанностей касается не всех работодателей и не всех налогоплательщиков, занимающихся бизнесом. Так, например, физическое лицо, занимающееся зарегистрированной хозяйственной деятельностью, а также физические лица – индивидуальные коммерсанты могут наемных работников не иметь, а потому работодателями не являются. Это значит, что формально нормы части третьей статьи 15 закона к ним не относятся. И наоборот, человек, который принял на работу няню, повара, садовника и т.д. – работодатель. Эта норма относится к нему в полной мере, хотя данный работодатель не является ни лицом, занимающимся хозяйственной деятельностью, ни индивидуальным коммерсантом.
Первая обязанность, указанная в этой норме закона “О налогах и пошлинах” (статья 15), – это вести учет в надлежащем порядке. Этот порядок специально установлен правилами Кабинета министров от 21 октября 2003 года № 585, а также целым рядом других нормативных актов, главные из которых - это законы “О бухгалтерском учете” и “О годовых отчетах”, стандарты бухучета и другие нормативные акты, регулирующие порядок организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях.
Еще одна обязанность налогоплательщиков – юридических лиц и работодателей - физических лиц связана с декларированием взаимных сделок, совершенных в наличных деньгах, сумма которых за месяц (с одним и тем же лицом) превышает 3000 латов (см. пункт 5 части 3 статьи 15 закона). Надо иметь в виду два нюанса. Во-первых, – более подробно о том, какие сделки надо декларировать, а какие не надо, а также о том, что сделки на сумму более 10000 латов большинству коммерсантов вообще нельзя совершать за наличный расчет, сказано в статье 30 закона “О налогах и пошлинах”. Во-вторых, декларировать сделки следует в порядке, установленном Кабинетом министров. Этот порядок изложен в правилах КМ от 10 апреля 2007 года № 237.
С 23 июня 2009 года ограничения по сделкам в наличных деньгах и обязанность декларировать подобные сделки касаются всех физических лиц, зарегистрированных в СГД. С 1 июля 2009 года в статью 30 была перенесена норма о запрете расчетов в наличных деньгах для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую торговлю. Но законом от 30 декабря 2009 года данные поправки были отменены. Одновременно было уточнено, что продажа товаров собственного производства не является торговлей. Важно помнить, что налогоплательщикам (фискальным агентам) запрещено совершать сделки свыше 10000 латов, независимо от того, кто является партнером по сделке – физическое или юридическое лицо. Например, выплата дивидендов из кассы фирмы учредителю – физическому лицу свыше 10000 латов будет нарушением данной нормы закона.
Вообще нормы об ответственности налогоплательщиков за нарушения норм налогового законодательства (так называемая финансовая ответственность) объединены в законе “О налогах и пошлинах” в одну общую главу VII (статьи 29-35). Эти нормы об ответственности налогоплательщика можно условно разделить на три группы:
а) наказание “латом” за то, что налоги уплачены позже установленного срока. Это наказание с 01.01.2007 года состоит только из одной составляющей - пени в размере 0,05% за каждый день просрочки. Об этом говорится в статье 29 закона “О налогах и пошлинах”;
б) штраф за занижение налоговой базы (в т.ч. как за умышленное действие, так и за неумышленные ошибки в расчетах), который с 1 января 2007 года зависит от того, насколько существенной для данной фирмы является сумма сокрытого налога (статья 32): 30% или 50% при первом за 3 года нарушении и 70% или 100% за второе и последующие (повторные) нарушения. В законе предусмотрены условия, при которых штраф не начисляется и не уплачивается или снижается до 10% (статью 33.2), а также возможность просить об уменьшении суммы штрафа (статья 33.3);
в) прочие виды наказаний за другие нарушения налогового законодательства (статьи 34 и 34.1).
Следует заметить, что с 1 января 2007 года в Кодекс Латвии об административных правонарушениях внесены новые статьи, в которых предусмотрены штрафы за несвоевременную сдачу налоговых деклараций (от 10 латов до 500 латов) и другие нарушения закона
Напомним, что в законе есть статьи 42-45, которые оговаривают . обязанность налогоплательщика информировать СГД о выплате жителям других стран ЕС так называемых доходов от накоплений.В списке таких доходов( список см. в статье 46) перечислены в основном разногорода процентные платежи.. В соответствии с директивой 2003/48/EK подавать информацию о выплаченных доходах от накоплений должны только те страны, в которых данные доходы не облагаются подоходным налогом с населения.. Однако, с 1 января 2010 года в Латвии принята норма о том, что подоходным налогом с населения облагаются доходы от капитала (прирост активов капитала и прочие доходы от капитала, в том числе и процентные платежи).Логично предположить, что теперь из закона должна быть изъята норма об обязанности информировать другие страны ЕС о выплате их резидентам процентных платежей. Однако норма в законе осталась. Это связано, во-первых, с тем, что в Латвии остались некоторые необлагаемые налогом процентные выплаты—это проценты по государственным и муниципальным облигациям.Во-вторых, скорее всего до 31 марта (срок декларирования) в закон будут внесены поправки .
Права налоговой администрации
Cлужба государственных доходов и другие органы, администрирующие уплату налогов в бюджет (пункт 5 статьи 1), имеют по закону “О налогах и пошлинах” широкие полномочия. Главные из них – это:
1) право осуществлять контроль за уплатой налогов на предприятии и по результатам этого контроля - дополнительно начислять налоги со штрафом или уменьшать платежи налогов (в случае их переплаты). Налоговая администрация в осуществлении этих действий ограничена сроком 3 года после установленного срока уплаты налогов (часть первая статьи 23);
2) право определять размер налогов не только на основании учетных и отчетных данных налогоплательщика, но и на основании специальных экспертных расчетов - так называемых косвенных методов расчета доходов, других объектов налогообложения и расчета на этой базе налогов (части 6 – 13 статьи 23, статья 23.1);
3) право предоставлять отсрочку по уплате налогов до 3-х месяцев и в некоторых случаях – до 1 года, а также право капитализировать (переводить в основной капитал и становиться совладельцем предприятия) налоговые долги (статья 24 и правила КМ от 2 декабря 2008 года № 986);
4) право погашать задолженности по налогам, а также суммы штрафов, суммы увеличения основного долга и пени (статья 25). Это право налоговая администрация имеет только в крайних случаях, например, – в случае банкротства юридического лица или смерти физического лица, не имеющего наследников, способных оплатить долги по налогам;
5) право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, штрафов и пени (статья 26) путем списания денег с банковских счетов налогоплательщика и путем изъятия наличных денег из его кассы (правила КМ № 324 от 15 мая 2007 года). С 1 января 2010 года СГД имеет право налагать арест на имущество должника до принятия решения по результатам контроля (проверки, ревизии) (статья 26.1).
6) право досрочно (до наступления установленного законом срока) начислять налоги и принимать меры по обеспечению их уплаты в бюджет, если есть доказательства, что налогоплательщик намерен прекратить свою деятельность в Латвии (ст. 27);
7) право приостанавливать на срок до 10 дней деятельность налогоплательщика, нарушающего нормативные акты или на более длительный срок (статья 34.1). Более подробно об этом см. в правилах КМ № 489 от 17 июля 2007 года.
8)право рассчитывать величину облагаемого налогами объекта расчетным путем, применяя косвенные методы расчета: метод наблюдения, метод прироста капитала, метод аналога и другие (см. часть 6 – 12 статьи 23).. Кроме того, нормой статьи 23.2 закона с 1 июля 2003 года установлено, что все налоги в сделках мены, зачета, экспорта и импорта, а также в сделках между связанными лицами должны рассчитываться, исходя из рыночной стоимости сделки.
9)право по просьбе налогоплательщика заключать с ним так называемый согласительный договор, в соответствии с которым налогоплательщик должен по тиогам аудита уплатить в бюджет только сумму основного долга и половину начисленной пени. Остальное ему государство прощает, если он не начинает процедуру обжалования решения СГД(см. ст.41)
Следует иметь в виду, что более конкретно и более детально права Службу государственных доходов определены законом “О Службе государственных доходов”.
Изменения последних лет
В 2008 году снижены штрафы, которыми наказывают налогоплательщика за повторное (со 100% до 70%) и последующие (со 150% до 100%) в течение трех лет налоговые нарушения (статья 32). Кроме того, введена новая статья (статья 32.3) об ответственности за необоснованное увеличение размера налога, возвращаемого из бюджета. Уточнены правила предоставления отсрочки налоговых платежей, погашения долгов по налогам и ряда других норм. Принято решение о полном поэтапном (с 2009 года до 2011 года) переходе на электронное налоговое декларирование. Кроме того, с июня 2008 года вступили в силу уточнения в статье 28 о возврате налогов в случаях, когда начат уголовный процесс.
С 1 января 2009 года:
1) в законе уточнены условия заключения согласительного договора между налогоплательщиком и налоговой администрацией (статья 41). В новой редакции части первой статьи 41 у налогоплательщиков появилась возможность заключать данный договор по всем налогам , а не только по тем, которые уплачиваются в государственный бюджет.
2) Уточнены условия получения отсрочки по уплате налогов, сумма которых превышает 10 тыс. латов (статья 24).
3) Кроме того, ряд уточнений внесены в закон в связи с принятой реформой самоуправлений и планируемой отменой такой юридической формы бизнеса, как индивидуальные предприятия и крестьянские хозяйства.
4) Существенно облегчен порядок обжалования решений СГД, вводится одноступенчатая система обжалования вместо двухступенчатой, т.е. полученное по результатам контроля решение можно обжаловать или без обжалования просить заключения согласительного договора сразу у генерального директора СГД (статья 37).
5) Некоторые пояснения введены в связи с новинками процедуры правовой защиты и неплатежеспособности налогоплательщика.
6) С 1 августа 2009 года существенно ужесточены оговоренные в статье 30 закона ограничения по сделкам в наличных деньгах.
7) Введен новый вид проверки – проверка соответствия данных (пункт 27 статьи 1), в ходе которой СГД, не беспокоя налогоплательщика, сама проверяет, соответствуют ли его отчеты фактическому состоянию дел имеющимся у СГД данным.
С 1 января 2010 года:
1) отменены нормы о применении номеров накладных, присвоенных СГД, теперь налогоплательщик самостоятельно осуществляет нумерацию своих оправдательных документов (накладных, счетов), обеспечивая уникальный идентификационный номер, каждому документу (пункт 8 части первой статьи 15, пункт 13 части 1 статьи 18, часть 3 статьи 28.1).
2) Продлен срок перехода на электронное декларирование до 1 января 2011 года (пункт 98 -99 правил перехода).
3) У налогоплательщиков появилась возможность просить повторную отсрочку (до 6 месяцев) по уплате налогов в бюджет. Одним из главных условий получения отсрочки является отсутствие выданных и невозвращенных займов частным лицам (части 1.1, 1.3, 1.4 статьи 24).
4) Были введены новые пошлины (статья 11), а также были редакционные поправки, связанные с введением налога на микропредприятия.
Летом 2010 года в Сейм Латвии поступил законопроект о том, что планируется опять снизить суммы сделок в наличных деньгах, которые необходимо декларировать, с 3000 до 1000 латов, а также планируется штрафовать 15% штрафом тех фискальных агентов, которые осуществляют в наличных деньгах сделки свыше 5000 латов, а также полностью запретить наличные расчеты в оптовой торговле .