Виды нарушений и меры уголовной ответственности в отношении аудитора
Нарушение
Мера ответственности
Нормативные акты
Приложение 2
Виды и меры административной ответственности в отношении аудитора
Заключение
Подводя итоги работы, можем сделать следующие выводы:
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- произошла имущественная дифференциация населения, вызвавшая принципиальный сдвиг в составе и облике инвесторов;
- претерпела значительные изменения система отношений инвесторов с наемной администрацией акционерных обществ;
- произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с увеличением их числа;
- разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов, а также других заинтересованных пользователей этой отчетности;
- значительно возросла вероятность необъективной информации со стороны составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям, т.е. возникла зависимость принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества;
- потребовались специальные знания для проверки информации и, как следствие, возникли особые требования к специалистам, способным высказать профессиональное суждение по поводу достоверности финансовой информации и отчетности в целом.
Современный аудит – это особая организационная форма контроля, являющаяся неотъемлемым элементом рыночной инфраструктуры.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные сведения об аудируемом лице. Среди задач аудита можно выделить:
проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
помощь в организации, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно и, в связи с экономическими преобразованиями, получает все большее распространение.
Развитие нормативной базы аудиторской деятельности в России можно разделить на три этапа:
первый этап продолжался с начала 90-х годов XX века до принятия Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
второй этап наступил с вступлением в силу Закона № 119-ФЗ в сентябре 2001 года;
третий этап начался с рассмотрением и обсуждением проекта Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".
За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).
Среди основных проблем современного российского рынка аудита можно выделить:
главная проблема - кадры. Аудиторам приходится значительные средства выделять на наем нового персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня;
другая проблема - невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. Если не брать лидеров рынка, которые в основном ориентируются на западную модель аудита, можно сказать, что в абсолютном большинстве аудиторских организаций сам процесс аудита организован недостаточно эффективно. Сегодня на Западе очень широко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторских организаций действует по старинке, из-за чего требуются излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации;
еще одна проблема - контроль качества аудита. В Решении этой проблемы основной упор делается на СРО. Потому что по большому счету главная задача саморегулируемой организации аудиторов - контроль за деятельностью своих членов;
еще одна проблема аудиторского рынка, правда, это проблема не только аудиторского рынка, - качественная услуга не стоит дешево. Принятие мер по повышению качества аудиторских услуг приведет к увеличению цен на услуги аудиторов. Но это того стоит. Именно потребитель заинтересован в повышении качества аудита. Он от этого выигрывает.
Введение нового порядка регулирования аудиторской деятельности, которое запланировано на 1 июля 2008г., прежде всего, вызовет рост цен на услуги аудиторов, т.к. с переходом к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных. Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний. Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако, они, скорее всего, быстро и исчезнут. Изменения окажут положительное воздействие на рынок «черного аудита» - он постепенно начнет исчезать. Демпингующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствие с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.
Список литературы
Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
Федеральные стандарты аудита
Адамс Р. Основы аудита. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 380с.
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2008. - 464 с.
Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 165с.
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 360с.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2007. – 380с.
Будущее российского аудита под вопросом // Московский бухгалтер. – 2008. - № 7. – с.8-9.
Ветров А.А. Операционный аудит-анализ - М.: Перспектива, 2006. - 127 с.
Волковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. - М.: Аудитор, 2007. - 208 с.
Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2005. - 304 с.
Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2004. - 97 с.
Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: АО «Финстатинформ», 2005. - 78 с.
Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 112 с.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2006. - 552. с.
Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интелтех, 200. – 274с.
Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 152 с.
Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 468с.
Рушайло П. Большинство российских аудиторских организаций действует по старинке // Деньги. - №13(668) от 07.04.2008. – с.22-23.
Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2006. – 354с.
Сотникова Н. Лицензирование аудиторской деятельности // Финансовый директор. – 2008. - №2. – с.17-19.
Справочник по аудиту / Под ред. Уткина Э.А. - М.: ЭКМОС, 2006. - 432 с.
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ ДИС, 200. - 256 с.
Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.
Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.
