1 Понятие аудиторской деятельности

Вид материала

Реферат

Содержание 1.3. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ Права и обязанности 1. Гражданско-правовая ответственность. 2. Уголовная ответственность. 2. Административная ответственность

Подобный материал:

• Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
• Регулирующие аудиторскую деятельность в российской федерации, 136.31kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
• Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
• Совет по аудиторской деятельности, 23.8kb.
• Тема №1. Общая методология аудиторской проверки, 391.31kb.
• Информационное письмо аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам «Об отчете, 17.6kb.
• Новые стандарты аудиторской деятельности, 952.08kb.
• Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, 671.69kb.
• Заседания совета по аудиторской деятельности при минфине россии, 8.24kb.

1.3. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ

В РФ аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – индивидуальные аудиторы, и юридические лица – аудиторские организации. Физические лица – индивидуальные аудиторы имеют право осуществлять аудиторскую деятельность самостоятельно, при условии, если они прошли процедуру аттестации и имеют квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация – это коммерческая организация, которая может создаваться в любой организационно – правовой форме, за исключением ОАО. В аудиторской организации не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане, постоянно проживающие на территории РФ. В случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75% кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аттестованных аудиторов.

Индивидуальные аудиторы, прошедшие аттестацию и аудиторские организации имеют право начинать свою деятельность после:

• государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;
  
• получения лицензии;
  
• включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
  

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации не имеют право осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, кроме аудиторской.

Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов взаимосвязаны. Так, большая часть прав аудиторов порождает обязанности клиента, а права клиента порождают обязанности аудиторов. Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов приведены в ст.5, 6 Закона №119-ФЗ.

Перечислим права аудиторов, из которых вытекают обязанности проверяемого экономического субъекта (табл.3).

Таблица 3

Права аудиторов и обязанности аудируемых лиц


Анализ действующих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, показывает, что к иным правам аудиторов можно отнести право:

1) вступать в члены аккредитованных профессиональных объединений;

2) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

3) на вознаграждение за свою работу;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, а также иных специалистов;

5) обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и об аннулировании ее в установленном порядке в суде или арбитражном суде;

6) отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Обязанности аудиторов и права проверяемых экономических субъектов также представим в виде таблицы (табл.4).

Таблица 4

Обязанности аудиторов и права аудируемых лиц

К иным обязанностям аудиторов можно отнести следующие:

1. Аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию.

2. Аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность аудируемое лицо в следующих случаях:

а) если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если данному экономическому субъекту были оказаны услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

В качестве иных прав аудируемых лиц можно отметить следующие:

- самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы;

- в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться с иском в арбитражный суд.

Вопросы ответственности аудиторов определены как в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», так и в иных нормативных актах.

В частности, ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: «Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица (в том числе подлежащие обязательному аудиту), несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом».

Необходимо отметить, что применительно к аудиторским организациям как юридическим лицам могут быть применены только меры гражданско-правовой и административной ответственности в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, а также ФЗ «Об аудиторской деятельности». К аудиторам как физическим лицам, может быть применена и уголовная ответственность.

Рассмотрим более подробно отдельные виды ответственности, применимые к аудиторским организациям, сотрудникам аудиторских организаций и индивидуальным аудиторам.

1. Гражданско-правовая ответственность. Как известно, аудиторская деятельность является предпринимательской. Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством. Об этом сказано в ст. 2 ГК РФ. Поэтому ответственность аудиторской организации (аудитора) устанавливается гражданским законодательством.

Отношения между аудитором и проверяемой организацией строятся на основе гражданско-правового договора, а именно договора возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

Ответственность аудитора наступает в случае неисполнения (исполнения ненадлежащим образом) своих обязательств.

В результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) аудитором своих обязательств клиент может понести убытки.

Ненадлежащим исполнением аудитором своих обязанностей считается:

- несоблюдение законодательных и нормативных актов;

- неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг;

- нарушение принципа конфиденциальности;

- нарушение сроков предоставления аудиторского заключения и письменной информации.

Также неисполнением (ненадлежащим исполнением) своих обязанностей считается проведение аудиторской проверки при наличии обстоятельств, исключающих возможность ее проведения.

В вышеуказанных случаях клиент вправе потребовать от аудитора возмещения понесенных убытков в размере реального ущерба и упущенной выгоды.

В состав реального ущерба включаются расходы, которые уже были реально произведены, либо которые предстоят в будущем для восстановления своего нарушенного права.

Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые клиент мог получить, если бы аудитор выполнил свои обязательства. Например, из-за нарушения сроков предоставления аудиторского заключения клиент не смог своевременно получить кредит и у него сорвалась сделка.

При неисполнении аудитором своих обязательств по не зависящим от него причинам он должен сам доказать отсутствие своей вины (п. 2 ст. 410 ГК РФ).

В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности это нормы, регулирующие договорные отношения.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или аудируемого лица, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. В Гражданском кодексе РФ нормы о компенсации ущерба за причинение вреда содержатся в ст.15 и 393.

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст.15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

К гражданско-правовой ответственности примыкает ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны в соответствии со ст.139 ГК: «Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору, в том числе контракту, и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору».

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) несет ответственность за разглашение сведений о выявленных искажениях, как нарушение коммерческой тайны. Исключения возможны только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Например, аудитор обязан сообщить уполномоченным государственным органам власти о фактах искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок. Об этом прямо сказано в п.64 Стандарта №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

В таблице 5 представлены виды и меры гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Таблица 5

Виды и меры гражданско-правовой ответственности


Кроме того, необходимо отметить, что законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Необходимо заметить, что федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» следующим образом определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности».

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

2. Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) существует специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: «Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет»

В ст.183 Уголовного кодекса РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну» установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной: «Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, - наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет».

В УК РФ имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами, например ст.316 «Укрывательство преступлений» предусматривает штраф до 200 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 2 лет.

В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая лишение свободы на срок до 2 лет (гл. 7 «Соучастие в преступлении»).

К аудитору может быть применена также ст.33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п.5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

Виды и меры уголовной ответственности представлены в Приложении 1.

2. Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Так, ответственность может наступить за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).

Если аудитор (аудиторская организация) оказывает услуги клиенту по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, то может быть применена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения, а также уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации также влекут возникновение административной ответственности.

Следует заметить, что административная ответственность связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием лицензий. Приостановление действия лицензии лицензирующим органом возможно в случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий и неустранения выявленных нарушений.

Аннулирование лицензии возможно в случае:

• неуплаты лицензионного сбора в течение 3 месяцев;
  
• ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;
  
• вынесения решения судом по заявлению лицензирующего органа в случае обнаружения недостоверных сведений в документах или неоднократного грубого нарушения законности.
  

Существует также ответственность, связанная с аннулированием квалификационных аттестатов аудиторов. Аннулирование квалификационных аттестатов возможно в случаях:

• получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
  
• систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
  
• подписание аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
  
• в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
  
• нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации
  

Виды и меры административной ответственности представлены в Приложении 2.

Так как совокупная ответственность при проведении обязательного аудита весьма существенна, в законе «Об аудиторской деятельности» предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора.

Ответственность аудиторов и аудируемых лиц должна быть обоюдной.

Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Факт проведения аудита не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности (п. 10 Федерального стандарта №1). При совершении событий после даты подписания заключения на руководство проверяемого экономического субъекта возложена ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (п. 8 Федерального стандарта №10). Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок (п. 10 Федерального стандарта №13). Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля (п. 11 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица. Это можно сделать путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск (п. 12 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица несет ответственность за соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации (п. 9 Федерального стандарта №14).

Система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (табл.6).

Таблица 6

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ


……..