Минимизация размера налоговой базы по доходам военнослужащих
| Вид материала | Закон |
- Истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков, 53.88kb.
- Стандартные налоговые вычеты, 140.01kb.
- Минфин РФ письм о, 25.64kb.
- Имущественные налоговые вычеты (Статья 220 нк рф), 54.42kb.
- Порядок определения налоговой базы по доходам физических лиц- клиентов кит финанс (ооо), 181.54kb.
- Исчисление и уплата налогов и сборов 16 Методы налогообложения, 247.28kb.
- О статусе военнослужащих, 964.48kb.
- О мерах по укреплению налоговой базы Ставропольского края, как субъекта Российской, 131.34kb.
- Ф. А. Гудков Тезисы к докладу по порядку применения норм ст. 54 Нк РФ о корректировке, 89.37kb.
- Управление федеральной налоговой службы по челябинской области напоминает, 107.23kb.
1 2
6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением туристических путевок;
7) стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
8) суммы денежного довольствия и другие суммы в иностранной валюте, получаемые военнослужащими, проходящими военную службу за пределами Российской Федерации, – в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
9) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения;
10) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
11) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
12) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
13) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
14) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
15) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
16) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость ценных подарков, полученных военнослужащими;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных военнослужащими на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
17) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов;
18) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
19) другие доходы, указанные в ст. 217 НК.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 213 НК при определении налоговой базы не учитываются (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию военнослужащих в соответствии с Федеральным законом “Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации и сотрудников федеральных органов налоговой полиции” от 28 марта 1998 г. № 52-ФЗ.
Освобождение от налогообложения указанных в ст. 217 и п. 1 ст. 213 НК доходов производится лицом, исчисляющим налоговую базу, независимо от волеизъявления налогоплательщика.
По общему правилу налоговую базу обязаны исчислять налоговые агенты, которыми в соответствии со ст. 226 НК являются российские организации, в том числе и воинские части4, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Налоговую базу исчисляют также физические лица, получившие вознаграждение от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, или имеющие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – по суммам таких доходов. Физические лица исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям по форме 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица”, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Размер налоговых ставок установлен ст. 224 НК. Общая налоговая ставка установлена в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора или в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом под категорию налогоплательщиков, уплачивающих налог по указанной ставке, подпадают военнослужащие, фактически пребывавшие на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. Представим обычную ситуацию. Офицер находился в командировке в Республике Таджикистан с января по сентябрь включительно 2002 г., т.е. более 183 дней в календарном году, и соответственно признается не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации. При прохождении военной службы на территории Российской Федерации с октября по декабрь 2002 г. включительно с него подлежит удержанию налог, исчисленный по ставке 30%. По мнению автора, необходимо внести изменение в п. 3 ст. 224 НК, изложив абз. 3 указанного пункта в следующей редакции: “доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением государственных служащих, военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных и налоговых органов”.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным налоговым ставкам.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Для налогоплательщиков, в том числе военнослужащих, законодателем установлены налоговые льготы в виде вычетов из налоговой базы, исчисляемой по ставке 13%. Налоговые льготы предоставляются по волеизъявлению налогоплательщика, зафиксированному в письменной форме, с приложением в установленных случаях подтверждающих документов.
Ст.ст. 218 – 221 НК установлено 4 вида вычетов:
стандартные налоговые вычеты;
социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
профессиональные налоговые вычеты.
Рассмотрим подробно каждый из видов указанных вычетов и условия их предоставления.
Стандартные налоговые вычеты
Предоставление стандартных налоговых вычетов предусмотрено ст. 218 НК.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) налоговый в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием в следствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Перечень заболеваний, возникновение или обострение которых может быть связано с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, утвержден приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 26 мая 1999 г. № 198/85. В указанный Перечень включены следующие заболевания: острая и хроническая лучевая болезнь, лучевая катаракта, местное лучевое поражение (лучевые ожоги), миелоидный лейкоз, эритромиелодисплазия, апластическая анемия, злокачественные лимфомы, миеломная болезнь, рак щитовидной железы, рак трахеи, бронхов, легкого, рак пищевода, рак желудка, рак толстой кишки, рак мочевого пузыря, рак молочной железы, рак яичников и яичка, рак почки, рак кожи, злокачественные опухоли костей и суставных хрящей, злокачественные опухоли мозга. В соответствии с п. 249 Инструкции о порядке проведения военно-врачебной экспертизы в Вооруженных Силах Российской Федерации, утвержденной приказом Министра обороны Российской Федерации 1995 г. № 315, заключение о причинной связи заболевания, выносимое военно-врачебной комиссией, должно быть изложено в формулировках: “Военная травма (лучевая)” или “Заболевание (радиционно-обусловленное) получено при исполнении обязанностей военной службы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС”;
– лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности.
Порядок и условия признания лица инвалидом установлены Положением о признании лица инвалидом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 г. № 965. Лицу, признанному инвалидом, выдается справка по форме, утвержденной Министерством социальной защиты населения Российской Федерации (правопреемником указанного министерства в соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 14 августа 1996 г. № 1177 является Министерство труда и социального развития Российской Федерации). В справке указывается, что причина инвалидности связана с аварией на Чернобыльской АЭС. В соответствии с п. 2 приказа Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 26 мая 1999 г. № 198/85 учреждение Государственной службы медико-социальной экспертизы устанавливает инвалидность в связи с заболеванием в отношении военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в 1986 – 1987 гг. для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в пределах зоны отчуждения, принимавших участие в 1988 – 1990 гг. в работах по объекту “Укрытие”, эта инвалидность признается связанной с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в безусловном порядке без освидетельствования военно-врачебными комиссиями в том случае, если заболевание включено в утвержденный указанным приказом Перечень. В соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” и постановлением Правительства Российской Федерации от 30 марта 1993 г. № 253 “О порядке предоставления компенсаций и льгот лицам, пострадавшим от радиационных воздействий” инвалидам из числа указанных лиц выдаются специальные удостоверения инвалидов;
– военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в 1986 – 1987 гг. для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.
Документом, подтверждающим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, является удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в котором указывается год участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 1 Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации от 29 февраля 2000 г. № 114/66/23н (далее именуется – Положение), по ранее выданным удостоверениям льготы и компенсации (в том числе и налоговые) предоставляются до замены их на удостоверения нового образца по формам, приведенным в Положении. Кроме того, факт участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС может подтверждаться: выписками из личного дела о прохождении военной службы в воинских частях, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, справками указанных воинских частей, командировочными удостоверениями с отметками указанных воинских частей; летными книжками и полетными листами летно-подъемного состава с записью о полетах в зону отчуждения. Перечень воинских частей, учреждений, предприятий и организаций Вооруженных Сил СССР и КГБ СССР, личный состав которых принимал участие в работах (выполнял служебные обязанности) по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 – 1990 гг., приведен в приложении № 1 к приказу Министра обороны Российской Федерации 1996 г. № 250;
– военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 – 1990 гг. в работах по объекту “Укрытие”.
В соответствии с п. 5 Положения под работами в 1988 – 1990 гг. по объекту “Укрытие” понимаются все работы внутри защитного сооружения 4-го энергоблока Чернобыльской АЭС независимо от времени пребывания в нем и полученной дозовой нагрузки, а также практическое несение боевой службы военнослужащими внутренних войск по охране объекта “Укрытие” на постах № 15 – 19, работы по контролю за несением службы, уровнем дозовых нагрузок на постах и проверке инженерно-технических средств охраны объекта “Укрытие” по периметру, ограниченному указанными постами. Документом, подтверждающим участие в работах по объекту “Укрытие”, является удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в котором указывается год участия в работах;
– лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 – 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 – 1956 г., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 – 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении “Маяк” в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк”, а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности).
Налоговый вычет предоставляется двум категориям граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку “Теча”: ставшим вследствие указанных событий инвалидами и (или) получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания. Налоговый вычет предоставляется при наличии удостоверения единого образца по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий “Об утверждении Положения о порядке оформления и выдачи удостоверений гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча” от 24 апреля 2000 г. № 229. При этом необходимо учитывать, что выданные ранее удостоверения (образца 1993 г.) действительны до выдачи удостоверений единого образца и также являются подтверждением наличия основания для получения налогового вычета. В соответствии с п. 3 указанного Положения удостоверения оформляются и выдаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации на основании справок единого образца, выдаваемых органами исполнительной власти Челябинской, Свердловской, Курганской областей по форме, приведенной в приложении № 1 к Положению. Справка имеет серию и номер. Для Челябинской области установлена серия “Ч”, для Свердловской области – “С”, для Курганской области – “К”. При выдаче удостоверений справки изымаются. Помимо указанного удостоверения для получения налогового вычета необходимо наличие соответственно справки об инвалидности с указанием причинной связи инвалидности с радиационным воздействием вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку “Теча” и (или) заключения межведомственного экспертного Совета о причинной связи заболевания с указанными событиями. Перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлено воздействием радиации вследствие аварии в 1957 г. на территории производственного объединения “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, утвержден приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 12 января 2000 г. № 6/9. В Перечень включены следующие заболевания: острая и хроническая лучевая болезнь, лучевая катаракта, местное лучевое поражение (лучевые ожоги), миелоидный лейкоз, эритромиелодисплазия, апластическая анемия, злокачественные лимфомы, миеломная болезнь, рак щитовидной железы, рак трахеи, бронхов, легкого, рак пищевода, рак желудка, рак толстой кишки, рак мочевого пузыря, рак молочной железы, рак яичников и яичка, рак почки, рак кожи, злокачественные опухоли костей и суставных хрящей, злокачественные опухоли мозга, другие онкологические заболевания. В соответствии с п. 2 указанного приказа установление причинной связи заболеваний, инвалидности и смерти граждан с последствиями воздействия радиации вследствие аварии в 1957 г. на территории производственного объединения “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча возложено на Челябинский межведомственный экспертный Совет и Озерский межведомственный экспертный Совет;
– лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.
Критерии непосредственного участия граждан в указанных событиях установлены п. 1 Критериев непосредственного участия граждан в действиях подразделений особого риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11 декабря 1992 г. № 958 (далее именуются – Критерии). К ним относятся непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и в учениях с применением такого оружия до 1 января 1963 г. при выполнении служебных обязанностей:
в составе воинских частей, служб и подразделений в период проведения испытаний, учений в районе, определенном в установленном порядке. Перечень воинских частей, входивших в состав войсковой части 31600 и дислоцировавшихся на Семипалатинском ядерном полигоне в период проведения испытаний ядерного оружия с 1949г. по 1989 г., а также воинских частей, в которых производились испытания боевых радиоактивных веществ, приведен в приложении № 6 к приказу Министра обороны Российской Федерации 1996 г. № 250;
в период проведения испытаний, учений в составе экипажей самолетов-носителей, самолетов-лабораторий, самолетов (вертолетов) прикрытия, радиационной разведки, аэрофотосъемки, пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, а также в качестве авиаспециалистов по технической эксплуатации, комплексной подготовке, ремонту и дезактивации этих самолетов (вертолетов) на основных и вспомогательных аэродромах базирования;
в составе подразделений, проводивших анализ проб радиоактивных продуктов взрывов и медико-биологические исследования с радиоактивно загрязненными биообъектами на территории полигонов, на которых проводились испытания ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ;
в составе воинских частей, служб и подразделений, работавших на боевых полях после проведения взрывов, включая строительные, монтажные, демонтажные и восстановительные работы, эвакуацию объектов испытаний с боевых полей, их дезактивацию, уничтожение (захоронение) разрушенных объектов, дезактивацию технических средств.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам при наличии удостоверения “Ветеран подразделений особого риска” с указанием подп. “а” постановления Верховного Совета Российской Федерации “О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” на граждан из подразделений особого риска” от 27 декабря 1991 г. № 2123-1 или справки об инвалидности, в которой причина инвалидности формулируется следующим образом: “увечье (травма, ранение, контузия, заболевание), полученное при исполнении обязанностей военной службы, связано с непосредственным участием в действиях подразделений особого риска”;
– лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия. В соответствии с п. 2 Критериев к ним относятся лица, принимавшие непосредственное участие в указанных событиях в составе:
государственных комиссий по проведению испытаний;
экипажей самолетов (вертолетов) пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, вертолетов, кораблей, судов экстренной эвакуации и других обеспечивающих подразделений;
групп съема материалов регистрации;
групп обслуживания аппаратурных комплексов;
групп радиационных и медико-биологических исследований с радиоактивно загрязненными биообъектами;
групп отбора радиоактивных проб и их лабораторной обработки;
групп радиационной разведки;
групп живучести;
групп проведения демонтажа техники и аппаратурных комплексов из радиоактивно загрязненной зоны с последующей их дезактивацией;
групп обеспечения режима и охраны командного пункта и приустьевых площадок.
Выполнение служебных обязанностей во время взрыва в районе испытаний в составе указанных комиссий, экипажей и групп относится к действиям в подразделениях особого риска. Налоговый вычет предоставляется указанным лицам при наличии удостоверения “Ветеран подразделений особого риска” с указанием подп. “б” постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2123-1 или справки об инвалидности, в которой причина инвалидности формулируется следующим образом: “увечье (травма, ранение, контузия, заболевание), полученное при исполнении обязанностей военной службы, связано с непосредственным участием в действиях подразделений особого риска”;
– лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации. В соответствии с п. 3 Критериев к ним относятся лица, принимавшие непосредственное участие в указанных событиях в составе:
экипажей подводных и надводных кораблей с ядерными установками с постоянным или периодическим нахождением в зоне строгого режима с момента возникновения радиационных аварий до их ликвидации;
персонала технических баз и вспомогательных служб флота, принимавшего участие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках подводных кораблей и других военных объектах;
государственных и ведомственных комиссий, назначенных для расследования причин возникновения радиационных аварий и работавших на аварийных объектах.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам при наличии удостоверения “Ветеран подразделений особого риска” с указанием подп. “в” постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2123-1 или справки об инвалидности, в которой причина инвалидности формулируется следующим образом: “увечье (травма, ранение, контузия, заболевание), полученное при исполнении обязанностей военной службы, связано с непосредственным участием в действиях подразделений особого риска”;
– лиц (в том числе военнослужащих), непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г. В соответствии с п. 4 Критериев к ним относятся лица, принимавшие непосредственное участие в указанных событиях в составе:
персонала инженерно-технических служб (сборочные бригады, поверочные лаборатории, службы хранения);
персонала хранилищ узлов ядерных зарядов;
специалистов военных представительств, непосредственно осуществлявших контроль за изготовлением компонентов ядерных зарядов и за сборкой этих зарядов.
Перечень воинских частей, в которых до 31 декабря 1961 г. проводились работы по сборке ядерных зарядов, приведен в приложении № 7 к приказу Министра обороны Российской Федерации 1996 г. № 250.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам при наличии удостоверения “Ветеран подразделений особого риска” с указанием подп. “г” постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2123-1 или справки об инвалидности, в которой причина инвалидности формулируется следующим образом: “увечье (травма, ранение, контузия, заболевание), полученное при исполнении обязанностей военной службы, связано с непосредственным участием в действиях подразделений особого риска”;
– лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ. В соответствии с п. 5 Критериев к ним относятся лица, принимавшие непосредственное участие в указанных событиях:
в подразделениях научно-исследовательских учреждений Министерства обороны Российской Федерации, проводивших работы в районе эпицентра подземного ядерного взрыва;
в подразделениях, проводивших радиационную разведку штольни, демонтаж оборудования и его дезактивацию после извлечения из штольни;
в подразделениях, осуществлявших проходку в полость подземного ядерного взрыва в штольне;
в подразделениях, проводивших работы по сбору и захоронению радиоактивных веществ, образовавшихся в результате любых видов ядерных взрывов, испытаний боевых радиоактивных веществ, эксплуатации и аварий ядерных энергетических установок средств вооружения.
К указанным лицам в соответствии с примечанием к п. 5 Критериев также отнесены участники работ, осуществляемых после подземных ядерных взрывов, происшедших в условиях нештатных радиационных ситуаций.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам при наличии удостоверения “Ветеран подразделений особого риска” с указанием подп. “д” постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2123-1 или справки об инвалидности, в которой причина инвалидности формулируется следующим образом: “увечье (травма, ранение, контузия, заболевание), полученное при исполнении обязанностей военной службы, связано с непосредственным участием в действиях подразделений особого риска”;
– инвалидов Великой Отечественной войны, а также инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
К указанным лицам в соответствии со ст. 4 и п. 3 ст. 14 Федерального закона “О ветеранах” (в редакции, введенной в действие с 1 января 2000 г. Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 40-ФЗ) относятся:
военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизаны, члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР, рабочие и служащие, работавшие в районах боевых действий, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны в районах боевых действий, и приравненные по пенсионному обеспечению к военнослужащим воинских частей, входивших в состав действующей армии;
военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите Отечества или исполнении обязанностей военной службы на фронте, в районах боевых действий в периоды, указанные в Федеральном законе “О ветеранах”;
лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий;
военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении боевых заданий в период с 22 июня 1941 г. по 31 декабря 1951 г., а также при разминировании территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств, включая операции по боевому тралению в период с 22 июня 1941 г. по 31 декабря 1957 г. согласно решениям Правительства СССР;
лица, привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к сбору боеприпасов и военной техники, разминированию территорий и объектов в период с февраля 1944 г. по декабрь 1951 г. и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в указанный период;
лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий;
военнослужащие и лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей).
Порядок и условия реализации налоговых льгот указанными категориями граждан установлены Инструкцией о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом “О ветеранах”, утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11 октября 2000 г. № 69. Налоговый вычет предоставляется указанным лицам соответственно на основании удостоверения инвалида Отечественной войны, выданного в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 23 февраля 1981 г. № 209, или удостоверения о праве на льготы, выданного в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 23 февраля 1981 г. № 209;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
– Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней.
Налоговый вычет предоставляется на основании удостоверений к указанным государственным наградам;
– лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам на основании удостоверения о праве на льготы, выданного в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 27 февраля 1981 г. № 220, либо на основании удостоверения ветерана Великой Отечественной войны, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 октября 1999 г. № 1122;
– участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам на основании удостоверения участника войны, выданного в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10 ноября 1978 г. № 907, либо на основании удостоверения ветерана Великой Отечественной войны, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 октября 1999 г. № 1122;
– лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания.
Налоговый вычет предоставляется указанным лицам на основании удостоверения, выданного в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 14 мая 1985 г. № 416, либо на основании удостоверения, выданного в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 30 апреля 1990 г. № 440, либо на основании удостоверения ветерана Великой Отечественной войны, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 октября 1999 г. № 1122;
– бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.
Порядок предоставления льгот, в том числе налоговых, указанным лицам установлен Указом Президента Российской Федерации “О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны” от 15 октября 1992 г. № 1235 и постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации “Об утверждении разъяснения “О порядке и условиях предоставления льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны” от 7 июля 1999 г. № 20. Право на получение налогового вычета имеют проживающие на территории Российской Федерации бывшие несовершеннолетние граждане, которые в годы Второй мировой войны в возрасте до 18 лет содержались или родились в концлагерях, гетто, других местах принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками на территориях Германии и союзных с нею стран, а также на оккупированных ими территориях бывшего СССР и стран Европы.
К “другим местам принудительного содержания” могут относиться:
а) тюрьмы, лагеря (трудовые, пересыльные, фильтрационные и др.);
б) специализированные медицинские учреждения, в которых использовали несовершеннолетних граждан в экспериментах;
в) другие места, аналогичные по тяжести условиям содержания в концлагерях, гетто, тюрьмах, в которых несовершеннолетние граждане привлекались к принудительному труду на строительстве, на транспорте, в промышленности, в сельском хозяйстве (включая личное) на территориях Германии, ее союзников и оккупированных ими территориях бывшего СССР и стран Европы.
К “другим местам принудительного содержания” не относятся места нахождения несовершеннолетних граждан, эвакуированных или выселенных немецкими властями из мест постоянного проживания в места временного проживания (нахождения) на оккупированные территории бывшего СССР.
Налоговый вычет предоставляется бывшим несовершеннолетним узникам фашизма на основании удостоверения о праве на льготы, выдаваемого территориальными органами социальной защиты. Бывшим несовершеннолетним узникам фашизма, признанным инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин (за исключением лиц, инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий), льготы предоставляются на основании названного удостоверения и справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы (МСЭ).
Удостоверение выдается органами социальной защиты населения по месту жительства бывшего несовершеннолетнего узника фашизма на основании любых документов военного времени, подтверждающих факт нахождения в период Второй мировой войны в концлагерях, гетто и других местах принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками, а также справок и других документов архивных и иных учреждений, содержащих необходимые сведения. С учетом того, что такие документы имеют юридическое значение и служат основанием для установления гражданам статуса бывших несовершеннолетних узников фашизма, они выдаются только полномочными на то органами: архивными учреждениями органов МВД России, Минобороны России, ФСБ России, воинскими частями, Российским обществом Красного Креста, Международной службой розыска, музеями, в том числе созданными в местах расположения бывших немецких концлагерей. Кроме того, подтверждающими документами могут служить выписки из книг движения воспитанников детских домов, справки, выданные немецкими властями, например, пропуска на те или иные немецкие предприятия с принудительным использованием труда бывших советских граждан и т.д.
При невозможности получения вышеперечисленных документов факт нахождения граждан в концлагерях, гетто и других местах принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, может быть установлен на основании показаний свидетелей в соответствии с нормами Гражданского процессуального кодекса РСФСР;
– инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп.
Указанным лицам налоговый вычет предоставляется на основании справки об инвалидности. При этом в справке для инвалидов с детства должна быть указана причина инвалидности: “инвалидность с детства”. Необходимо обратить внимание, что в соответствии с п. 20 Положения о признании лица инвалидом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 г. № 965, инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп – на 1 год. Без указания срока переосвидетельствования инвалидность устанавливается мужчинам старше 60 лет и женщинам старше 55 лет, инвалидам с необратимыми анатомическими дефектами, другим инвалидам в соответствии с критериями, утверждаемыми Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации;
– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
В число указанных лиц не включаются военнослужащие, имеющие право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей как получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС или ставшие инвалидами вследствие получения (перенесения) указанных заболеваний. Основанием для получения налогового вычета военнослужащими является наличие соответствующего заключения военно-врачебной комиссии. В соответствии с п. 247 Инструкции о порядке проведения военно-врачебной экспертизы в Вооруженных Силах Российской Федерации, утвержденной приказом Министра обороны Российской Федерации 1995 г. № 315, заключение о причинной связи заболевания, возникшего в результате поражений, обусловленных воздействием радиоактивных веществ, источников ионизирующего излучения, в формулировке “военная травма” может быть вынесено военно-врачебной комиссией (ВВК) учреждения, подчиненного непосредственно Главному военно-медицинскому управлению Министерства обороны Российской Федерации, ВВК центрального госпиталя вида Вооруженных Сил Российской Федерации, ВВК окружного военного госпиталя, госпиталя флота, флотилии, военно-морской базы, округа противовоздушной обороны с участием главного радиолога. Если военнослужащий, гражданин, проходивший военную службу (военные сборы), получил в период прохождения военной службы (военных сборов) в результате радиационного воздействия лучевую травму, то ВВК выносит заключение о причинной связи в формулировке: “Военная травма (лучевая)”;
– младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений.
Указанному младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и другим работникам лечебных учреждений налоговый вычет предоставляется на основании удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а лицам, пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющимся источником ионизирующих излучений, на основании заключения ВВК, изложенного в формулировке: “Заболевание (радиционно-обусловленное) получено при исполнении обязанностей военной службы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС”, или соответствующего заключения межведомственного экспертного Совета;
– лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей.
Налоговый вычет предоставляется на основании подтверждающих документов, к которым могут относиться: справки медицинских учреждений, выписки из истории болезни, заключения ВВК или межведомственного экспертного Совета;
– рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
К указанным лицам относятся граждане, не подпадающие под категории лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей. Налоговый вычет предоставляется на основании удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и соответствующего заключения ВВК или межведомственного экспертного Совета о причинной связи заболевания;
– лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 – 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 – 1956 гг.
Указанным лицам налоговый вычет предоставляется на основании удостоверения единого образца по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 24 апреля 2000 г. № 229, либо ранее выданного удостоверения образца 1993 г.;
– лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав воинских частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении “Маяк”, а также выехавшие с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.
Указанным лицам налоговый вычет предоставляется на основании удостоверения единого образца по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 24 апреля 2000 г. № 229 (ранее выданного удостоверения образца 1993 г. и других документов, подтверждающих указанные обстоятельства: трудовые книжки, акты об отселении, выписки из домовых книг, справки, выданные архивами социальной защиты, свидетельства о браке, свидетельства о рождении детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, архивные справки с указанием даты эвакуации (переселения), а также добровольного выезда матери (для лиц, находившихся в состоянии внутриутробного развития) и др.;
– лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.
В соответствии со ст. 24 Закона Российской Федерации “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” указанным лицам органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации выдавались специальные удостоверения единого образца, в которых указывались сроки пребывания данных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В случае выезда граждан с территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом на новое место жительства им выдавались справки установленного образца. Указанные документы служат подтверждением права граждан на получение налогового вычета. Также право на получение налогового вычета может быть подтверждено другими документами: записями в трудовых книжках, актами об отселении, выписками из домовых книг, справками, выданными архивами социальной защиты, свидетельствами о браке, свидетельствами о рождении детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, архивными справками с указанием даты эвакуации (переселения), а также добровольного выезда матери (для лиц, находившихся в состоянии внутриутробного развития) и др.;
– родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих, если они не вступили в повторный брак.
Трудоспособным родителям и супругам погибших военнослужащих, не имеющих права на получение пенсии по случаю потери кормильца, налоговый вычет предоставляется при наличии подтверждающих документов: справки установленной формы о гибели военнослужащего, свидетельства о смерти, документов, подтверждающих родственные отношения (свидетельства о рождении, свидетельства о заключении брака).
В соответствии с п. 2.16 Инструкции о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом “О ветеранах”, утвержденной постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11 октября 2000 г. № 69, нетрудоспособным членам семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, а также нетрудоспособным членам семей военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов безопасности, погибших при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей), состоявшим на их иждивении и получающим пенсию по случаю потери кормильца (имеющим право на ее получение), налоговый вычет предоставляется на основании удостоверения о праве на льготы, выданного в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 23 февраля 1981 г. № 209.
Удостоверение выдается по обращении граждан органами, осуществляющими их пенсионное обеспечение, на основании документов о прохождении военной службы или участии в боевых действиях погибшим (умершим), свидетельства о смерти, документов, подтверждающих родственное отношение к погибшему (умершему), пенсионного удостоверения либо справки о праве на пенсию по случаю потери кормильца.
Кроме того, основанием для предоставления права на льготы может служить пенсионное удостоверение с отметкой: “Вдова (мать, отец) погибшего воина”, а также справка установленной формы о гибели военнослужащего.
В удостоверении производится отметка о праве на льготы, установленные ст. 21 Федерального закона “О ветеранах”;
– граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Указанные лица в соответствии со ст. 3 Федерального закона “О ветеранах” признаются ветеранами боевых действий. Ветеранам боевых действий в соответствии с п. 2.11 Инструкции о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом “О ветеранах”, налоговый вычет предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы, выданного в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 января 1983 г. № 59-27.
Свидетельство выдается по обращении граждан военными комиссариатами, органами внутренних дел и соответствующими органами Федеральной службы безопасности Российской Федерации по месту жительства, федеральными органами исполнительной власти на основании справок архивных учреждений и иных документов, подтверждающих:
участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей на территориях других государств (приложение к Федеральному закону “О ветеранах”, разд. III);
участие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1951 г.;
участие в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1957 г.;
службу в составе автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период ведения там боевых действий;
принадлежность к летному составу, совершавшему вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения там боевых действий.
Основанием для выдачи свидетельства также могут служить военные билеты, личные дела, справки о ранении, выписки из приказов о зачислении в списки соответствующей воинской части, наградные материалы, справки архивных учреждений об участии в выполнении боевых заданий по разминированию территорий и объектов в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1951 г. и о службе на минных тральщиках в период траления боевых мин с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1957 г., летные книжки и другие документы.
В свидетельстве о праве на льготы производится отметка о праве на льготы, установленные п. 1 ст. 16 Федерального закона “О ветеранах”;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 3000 и 500 рублей, и действует до месяца, в котором их доход (исключая доход, освобожденный от налогообложения), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем (командиром воинской части от имени Министерства обороны Российской Федерации), предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется;
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход (исключая доход, освобожденный от налогообложения), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем (командиром воинской части от имени Министерства обороны Российской Федерации), предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые таковыми в соответствии с нормами семейного законодательства: записанные в установленном ст. 51 Семейного кодекса Российской Федерации (СК) и Федеральным законом “Об актах гражданского состояния” от 15 ноября 1997 г. порядке отцом (матерью) ребенка в книге записи рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации даты рождения ребенка, а также лица в соответствии с вступившим в законную силу решением суда признанные усыновителями и записанными таковыми в свидетельстве об усыновлении, выданном органами государственной регистрации актов гражданского состояния.
В соответствии со ст. 80 СК родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить письменное, нотариально удостоверенное соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются в судебном порядке. Если брак расторгнут и бывший супруг уклоняется от уплаты алиментов, вычеты на содержание детей ему не предоставляются. В соответствии с п. 1 ст. 137 СК усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению.
В соответствии со ст. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК) опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства (выносится постановление (распоряжение) указанного органа) по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Опекуны и попечители несовершеннолетних граждан обязаны проживать совместно со своими подопечными (п. 2 ст. 36 ГК). Раздельное проживание попечителя с подопечным, достигшим 16 лет, допускается с разрешения органа опеки и попечительства при условии, что это не отразится неблагоприятно на воспитании и защите прав и интересов подопечного.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Предоставление стандартных налоговых вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями (за исключением совместного проживания опекунов (попечителей) с несовершеннолетними подопечными). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление налогового вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет (для учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до достижения возраста 24 лет), или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст. Факт обучения ребенка в учебном заведении на дневной форме обучения подтверждается справкой, выдаваемой этим учебным заведением.
Стандартный налоговый вычет на каждого ребенка предоставляется независимо от предоставления другого стандартного налогового вычета.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей (для военнослужащих – командиром воинской части от имени Министерства обороны Российской Федерации), являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Порядок взимания налогов с личного состава воинской части установлен гл. XIII Положения о финансовом хозяйстве воинской части, введенного в действие приказом Министра обороны СССР 1973 г. № 80. Удержание налогов с личного состава воинской части производится по раздаточным ведомостям. Ответственность за правильное удержание установленных налогов и за своевременное перечисление удержанных сумм налогов в бюджет возлагается на командира воинской части и начальника финансово-экономической службы. Заявления военнослужащих на предоставление стандартных налоговых вычетов подаются в финансово-экономическую службу воинской части, которая осуществляет расчет налоговой базы. Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета подается военнослужащим до начала нового налогового периода, т.е. до 1 января следующего года. Так как удержание налога производится ежемесячно, в случае изменения обстоятельств, влекущих изменение размеров стандартных налоговых вычетов, военнослужащий имеет право подать соответствующее заявление с приложением подтверждающих документов и в течение налогового периода. Ниже приводится примерная форма заявления о предоставлении стандартного налогового вычета, уже прошедшая апробирование в некоторых воинских частях.
Начальнику финансово-экономической службы
войсковой части 00000
З А Я В Л Е Н И Е
о предоставлении стандартных налоговых вычетов
Прошу предоставлять мне __________________________
(указывается воинская должность, воинское звание, фамилия, имя, отчество, личный номер)
при налогообложении моих доходов стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом _____________
(лица, имеющие право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей, указывают подп. 1, в размере 500 рублей – подп. 2, остальные – подп. 3)
п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации, а также стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации, на каждого находящегося на моем обеспечении ребенка, в том числе ребенка супруга (супруги), в ________________ размере:
(указывается в одинарном или двойном)
| № п/п | Фамилия, имя, отчество | Основание для вычета (сын (дочь), оформлена опека, попечительство, усыновленный ребенок, ребенок супруга (супруги), учащийся дневной формы обучения в возрасте от 18 до 24 лет) | Дата рождения |
| | | | |
| | | | |
К заявлению прилагаю следующие подтверждающие право на получение стандартных налоговых вычетов документы (большинство из них указывалось в настоящей статье):
1.
2.
3.
Дата Подпись, инициал,
фамилия военнослужащего
В случае начала прохождения военной службы по контракту военнослужащим в воинской части не с первого месяца налогового периода налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка предоставляются по этому месту службы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту службы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом (воинской частью, в которой военнослужащий ранее проходил военную службу) по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика (оформляется аналогично приведенной выше форме заявления) на имя территориального органа налоговой инспекции с указанием идентификационного номера, прилагаемого к декларации по налогу на доходы физических лиц, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, установленных НК.
Порядок подачи и заполнения деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее именуется – налоговая декларация) установлен гл. 13 НК и Инструкцией по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2001 г., утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/378. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (утверждена указанным приказом) подается в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в территориальную налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию по форме 4-НДФЛ (утверждена указанным приказом) в налоговый орган по месту своего учета. Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) утверждены приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309. Свой ИНН военнослужащий может узнать в финансовом органе воинской части либо подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление о выдаче Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме № 12-2-2, утвержденной указанным приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций и заявлений по установленным формам предоставляются налоговыми инспекциями бесплатно.
В заключение рассмотрения стандартных налоговых вычетов приведем несколько примеров их расчета.
1. Военнослужащий, ставший инвалидом III группы вследствие ранения, полученного при выполнении задач в составе Объединенной группировки войск (сил) на Северном Кавказе, ежемесячно получает денежное довольствие в размере 3200 рублей. Им представлено в финансово-экономическую службу воинской части заявление на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1 ст. 218 НК в размере 3000 рублей, с приложением заверенной строевым отделом воинской части копии справки об инвалидности с формулировкой: “военная травма”. При определении налоговой базы доход военнослужащего ежемесячно уменьшается на 3000 рублей с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного налогового вычета, предоставленного за год, составляет: 3000 руб. x 12 = 36000 рублей. Сумма удерживаемого ежемесячно налога составляет: (3200 рублей + сумма полученных военнослужащим в этом месяце дополнительных выплат, не освобождаемых в соответствии со ст. 217, п. 1 ст. 213 НК от налогообложения) – 3000 рублей) : 100 x 13.
2. Военнослужащий, не имеющий права на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 или 500 рублей и не имеющий детей, не являющийся опекуном, попечителем, подал заявление на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей. Доход военнослужащего, исчисленный нарастающим итогом (суммируется ежемесячный доход, не освобожденный от налогообложения) превысил 20000 тысяч рублей в июне. Налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется военнослужащему с января по май. Начиная с июня налоговый вычет не предоставляется.
3. Военнослужащий, не имеющий права на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 или 500 рублей и имеющий двух несовершеннолетних детей, подал заявление на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей и стандартного налогового вычета в размере 300 рублей на каждого ребенка. К заявлению были приложены заверенные строевым отделом воинской части копии свидетельств о рождении детей. Доход военнослужащего, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 тысяч рублей в июне. Налоговый вычет в размере 1000 (400+300+300) рублей предоставляется военнослужащему с января по май. Начиная с июня налоговый вычет не предоставляется..
4. Отец-военнослужащий и мать ребенка разведены. Отец ребенка в новый брак не вступил. Ребенок проживает с матерью.
Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно ст. 100 Семейного кодекса Российской Федерации в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.
В таком случае отец ребенка как одинокий родитель вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в двойном размере – 600 рублей, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК. Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 рублей.
(окончание следует)
____________________________________________________________
1 См.: Ведомости Верховного Совета СССР. – 1983. – № 43.
2 Соответствующее изменение было внесено согласно с п. 4 ст. 1 Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона Российской Федерации “О статусе военнослужащих” от 10 января 1995 г. № 10-ФЗ.
3 См.: Землин А.И. Налогообложение доходов военнослужащих // Право в Вооруженных Силах. – 2000. – № 11. – С. 16 – 21.
4 Здесь и далее, если не оговорено особо, под воинскими частями понимаются органы военного управления, объединения, соединения, воинские части, военные образовательные учреждения профессионального образования.